第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資-2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、內(nèi)容提要

本章首先就長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類作了解析；繼而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量作了詳細(xì)闡述，此

環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會(huì)計(jì)處理，繼而就達(dá)到

重大影響或以上但未形成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作了解析；在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方面,

本章分別成本法和權(quán)益法作了會(huì)計(jì)處理的案例展示；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)僅簡(jiǎn)要說(shuō)明了其適

用的準(zhǔn)則；最后本章對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與處置做了詳盡的案例解析。

控股合并e同一控制

-----------------------,--------非同一控制

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量卜重大影響、共同控制

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的數(shù)據(jù)推算、長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本與轉(zhuǎn)

讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之差的調(diào)整順序以及換股合并時(shí)資本公積的推算；

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的推算、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益計(jì)算及

換股合并時(shí)資本公積的計(jì)算；

3.合并直接費(fèi)用、股票發(fā)行費(fèi)用及債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；

4.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則；

5.成本法與權(quán)益法適用范圍對(duì)比；

6.成本法下取得股利確認(rèn)為投資收益的會(huì)計(jì)處理；

7.權(quán)益法下初始投資成本與投資當(dāng)日所占被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額的會(huì)計(jì)處理；

8.權(quán)益法下被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，尤其是被投資方盈虧的公允價(jià)值口徑調(diào)整、虧

損致使投資價(jià)值低于零時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理以及存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理；

9.權(quán)益法下被投資方分紅、其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理；

10.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值的會(huì)計(jì)處理；

長(zhǎng)期股權(quán)投資

減：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

得：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

11.因增資造成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算；

12.多次交易完成企業(yè)合并時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理；

13.因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算；

14.因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算；

15.因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；

16.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影

響的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法；

17.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理；

三、歷年試題分析

年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

20XX單選題11.5權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益的

單選題11.5

20XX計(jì)算

多選題36

因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)

計(jì)處理；權(quán)益法下影響長(zhǎng)期股權(quán)投

資賬面價(jià)值的業(yè)務(wù)界定；同一控制

下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的

會(huì)計(jì)處理正誤辨別

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的相關(guān)交易費(fèi)用的

會(huì)計(jì)處理；權(quán)益法下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收

判斷題33

益的會(huì)計(jì)處理；權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)

投資的所得稅處理

同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本

單選題11.5

的計(jì)算

權(quán)益法下影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)

多選題12

20XX值波動(dòng)的業(yè)務(wù)界定

因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)

綜合題118計(jì)處理，捎帶測(cè)試了購(gòu)買日合并資

產(chǎn)負(fù)債表的抵銷消分錄。

四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解

【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益工具投資的分類▲▲▲

1、權(quán)益工具投資的分類（該知識(shí)點(diǎn)要在理解的基礎(chǔ)匕記憶）

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍▲▲▲

1.達(dá)到控制影響程度的長(zhǎng)期股權(quán)投資一一對(duì)子公司的股權(quán)投資

子公司

甲公司購(gòu)入乙公司50%以上的股份，構(gòu)成對(duì)乙公司的控制，乙公司成為甲公司的子公司。此時(shí)

乙公司稱為甲公司的子公司，甲公司稱為乙公司的母公司。

思考：50%以上的比例要求是絕對(duì)的嗎？

答案：不是。特殊情況下持股比例未達(dá)到50%以上，依然可以形成控制；或者即使持股比例達(dá)

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到50%以上，但是并不能對(duì)被投資方實(shí)施控制。

【教師提示】關(guān)于達(dá)到控制的特殊情況在合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行詳細(xì)講解。

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參與合并的企業(yè)在合并前后

同一控制下均受同一方或相同的多方最

的企業(yè)合并終控制且該控制非暫時(shí)性的，

\,_________________________/

按是否屬于同

一控制分類

同一控制下的控股合并

2.達(dá)到共同控制影響程度的長(zhǎng)期股權(quán)投資一一合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資

(1)合營(yíng)企業(yè)是一種特殊的企業(yè)形式，企業(yè)成立之初，出資人以契約的方式約定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的

財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行共同控制。

【說(shuō)明】如果雙方持股比例達(dá)到70%以上，相關(guān)活動(dòng)的決策才能夠?qū)嵤?/p>

【說(shuō)明】雙方持股比例達(dá)到60%,相關(guān)活動(dòng)的決策才能夠?qū)嵤?/p>

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思考：是否形成了多個(gè)共同控制嗎？

答案：不是！

如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

【教師提示】形成共同控制的參與方組合一定是唯一的。

(2)共同控制的界定

①任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

②涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意;

③各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管

理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

3.達(dá)到重大影響程度的長(zhǎng)期股權(quán)投資一一聯(lián)營(yíng)方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資

(1)當(dāng)投資方通過(guò)投資達(dá)到對(duì)被投資方的重大影響時(shí)(即對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策有參與

權(quán)但達(dá)不到共同控制或控制程度)，投資方稱為被投資方的聯(lián)營(yíng)方，被投資方稱為投資方的聯(lián)萱企

聯(lián)營(yíng)企業(yè)

甲公司乙公司

命[20%,50K]?|

1|||重大影響

L畫賽港后嬴蕩向逐

UMi[決策制定過(guò)程中有發(fā)言權(quán)J昌

(2)重大影響的界定

①一般標(biāo)準(zhǔn)

投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投

資單位具有重大影響,除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不

形成重大影響。

在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的

表決權(quán)股份,同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位

的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等

的影響。

【舉例1】A公司持有B公司15%的股權(quán)，同時(shí)持有B公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，一旦轉(zhuǎn)股會(huì)

使A公司增加B公司的股權(quán)。則考慮A公司對(duì)B公司的影響程度時(shí)，要按15%+10%=25%分析，

可達(dá)到重大影響。

②特殊標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)通常可以通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

a.在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董

事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)

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,投資方可以通過(guò)該代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定，達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大影響。

b.箜豆被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定過(guò)程。這種情況下，在制定政策過(guò)程中可以為其自身

利益提出建議和意見(jiàn)，從而可以對(duì)被投資單位施加重大影響。

c.與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而

一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

d.向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，

從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。

e.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資

料，表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。

存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資單位具有重大影響。企業(yè)需要綜合考

慮所有事實(shí)和情況來(lái)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

【簡(jiǎn)單歸納】可簡(jiǎn)單總結(jié)為派人、管事、對(duì)投資單位存在業(yè)務(wù)或技術(shù)上的依賴等。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類、重大影響的界定標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)不到重大影響的股權(quán)投資的

分類.

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量▲▲▲

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

控股合并Q同一控制

(------------------------------.-----------------非同一控制

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量3重大影響、共同控制

X________________________________________Z

(-)企業(yè)合并概述

1.企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng);

2.企業(yè)合并的類型

根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制,分為同一控制下的企業(yè)

合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

(1)同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的。

同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①不屬于交易,本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合;

②交易作價(jià)往往不公允

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【解釋】同一控制下，丁從乙手中取得丙100%的股份，取得后丙公司仍保留法人資格，則該業(yè)

務(wù)屬于同一控制下的控股合并。

同一控制下的控股合并

丙

(2)非同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后丕厘壬同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。

非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并

②以市價(jià)為基礎(chǔ),交易作價(jià)相對(duì)公平合理

【關(guān)鍵考點(diǎn)】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個(gè)選材角度，考生應(yīng)通過(guò)理解上述知識(shí)點(diǎn)作到

實(shí)務(wù)中合并類型的歸屬判定。

(-)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.同一控制下的企業(yè)合并

【案例引入】2XXX年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬(wàn)元、累計(jì)攤銷20萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備4

萬(wàn)元、公允價(jià)值200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅率為10%,合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司''資

本公積一資本溢價(jià)”10萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存5萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策

相同。

r答案解析」①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為72萬(wàn)元(120X60%)；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72

資本公積10

盈余公積5

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)59

累計(jì)攤銷20

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4

貸：無(wú)形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)150

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20

【案例引入】2XXX年7月25日，甲公司以賬面余額800萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元、公

允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品自同一集團(tuán)的丁公司換取乙公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅率為16%,

消費(fèi)稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積一一資本溢價(jià)”為70

萬(wàn)元，“盈余公積”為50萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

［答案解析』

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為560萬(wàn)元(800X70%)；

第6頁(yè)，共46頁(yè)

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

資本公積70

盈余公積50

利潤(rùn)分配一一

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未分配利潤(rùn)230

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：庫(kù)存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）160

——應(yīng)交消費(fèi)稅50

【案例引入】2XXX年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得其母公司控制的

乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制?合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，

已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，增值稅率為16%。乙公司凈資產(chǎn)

的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日“資

本公積一一資本溢價(jià)”為50萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元。

［答案解析』①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為480萬(wàn)元（600X80%）；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資480

資本公積50

盈余公積20

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)48

貸：固定資產(chǎn)清理470

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）128（800X16%）

甲4欠11公司100萬(wàn)元

I80%

乙

【案例引入】2XXX年5月20日，甲公司以代母公司償還負(fù)債的方式取得母公司控制的乙公

司90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日此負(fù)債的債權(quán)人為丁公司，賬面價(jià)值為

450萬(wàn)元，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相

同。

［答案解析』①長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本=600X90%=540（萬(wàn)元）；

②甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司540

貸：應(yīng)付賬款一一丁公司450

第7頁(yè)，共46頁(yè)

資本公積一一股本溢價(jià)90

第7頁(yè)，共46頁(yè)

【理論總結(jié)】

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取

得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投

資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之

間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方認(rèn)可的被投資方賬面凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比例）

①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公積

③利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配

利潤(rùn)）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

一一應(yīng)交消費(fèi)稅

【解釋】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本80萬(wàn)元，支付對(duì)價(jià)共100萬(wàn)元，差額20萬(wàn)元，首先沖減

資本公積10萬(wàn)元，不足沖減的部分按比例沖減盈余公積1萬(wàn)元、利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)9萬(wàn)元，

是比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚怼?/p>

【提示】考試時(shí)，上述差額資本公積不足沖減的部分，依次沖減盈余公積、利潤(rùn)分配一一未分

配利潤(rùn)即可，無(wú)需按照盈余公積計(jì)提比例分別沖減。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債

的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬避。

【案例導(dǎo)入】甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600

萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)值為10

元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)

表中的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。

定增600萬(wàn)股

甲----------------------?丙

乙

定增60。萬(wàn)股

甲---------------------->丙

［族

乙

【解釋】圖中分錄是發(fā)行股票，收到銀行存款。如果不收取銀行存款而是直接取得對(duì)被投資方

的股票，則為下面的分錄。

『答案解析』①發(fā)行股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資780（1300X

第8頁(yè)，共46頁(yè)

60%)

貸：股本600

資本公積一一股本溢價(jià)180

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于

投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投

資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積（資本溢價(jià)或股

本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方認(rèn)可的被投資方賬面凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比

例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）

資本公積一一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入

貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）

②如果采取定增股票方式，另行支付股票發(fā)行費(fèi)時(shí)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)

貸：銀行存款

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是資本公積的認(rèn)定。

（3）合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相

關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

②股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”,如果溢價(jià)不夠沖或無(wú)溢價(jià)時(shí)則沖減留存收

益。

③債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”,即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)。

【備注】非同一控制下的合并直接費(fèi)用和證券發(fā)行費(fèi)用與同一控制相同。

【解釋】溢價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行費(fèi)用減少收到的款項(xiàng)，同時(shí)貸記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”,使得

應(yīng)付債券賬面價(jià)值減少，溢價(jià)減少，即沖減溢價(jià)；折價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行費(fèi)用減少收到的款項(xiàng)，同時(shí)借

記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”,使得應(yīng)付債券賬面價(jià)值減少，折價(jià)增大，即追加折價(jià)；

【基礎(chǔ)知識(shí)題】2XXX年5月20日，甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司

90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司所發(fā)行的公司債券的面值為500萬(wàn)元，票面

年利率為6%,每年末付息到期還本，甲公司另行支付發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。合并日，乙公司所有者權(quán)益

在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政

策相同。

［答案解析』①長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本=600X90%=540（萬(wàn)元）；

②甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司540

貸：應(yīng)付債券一一面值500

----利息調(diào)整40

同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整2

貸：銀行存款2

【關(guān)鍵考點(diǎn)】合并直接費(fèi)用和證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

第9頁(yè)，共46頁(yè)

第9頁(yè)，共46頁(yè)

【多選題】M公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)N公司持有的F公司80%股權(quán)。為取得

該股權(quán)，M公司增發(fā)200萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元；支付承銷商傭金20

萬(wàn)元，合并中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用12萬(wàn)元。合并當(dāng)日F公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬

面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。M公司和F公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，基于上述資料，

如下論斷中正確的是（）。

A.該合并屬于同一控制下的換股合并

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本為560萬(wàn)元

C.承銷商的傭金和合并中的審計(jì)費(fèi)用均列入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用

D.M公司因此合并貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”360萬(wàn)元

E.此業(yè)務(wù)直接造成M公司所有者權(quán)益追加540萬(wàn)元

『正確答案』ABE

［答案解析』①換股合并時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

貸：股本200

資本公積一一股本溢價(jià)360

②支付承銷商傭金時(shí)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)20

貸：銀行存款20

③支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用12

貸：銀行存款12

【20XX年多選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確

的有（）。

A.合并方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

『正確答案』AB

［答案解析』選項(xiàng)C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積一

一股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D,合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之

間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積一一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（4）對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)

投資的初始投資成本：

①被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政

策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

成本。（該調(diào)整是臨時(shí)賬外，僅為了計(jì)算確定金額）

②如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)

務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

【備注】被合并方在合并日的賬面凈資產(chǎn)如果是負(fù)數(shù)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按簽確定。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握上述會(huì)計(jì)處理原則。

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【20XX年單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，20XX年1月1日，甲公司以銀行存款7000

萬(wàn)元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬(wàn)元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)

日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬

面價(jià)值為9000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為（）

萬(wàn)元。

A.7100

B.7000

C.5400

D.5500

『正確答案』C

『答案解析』同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方在最終控制方角度下的賬面

凈資產(chǎn)X持股比例=9000X60%=5400（萬(wàn)元）。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

（1）購(gòu)買日的確認(rèn)

①購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期（本質(zhì)）；

②通常以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)（表現(xiàn)形式）；

③題中常用表述方式：

。。。。于X年X月X日，改組了董事局，完成了控制。。。。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握購(gòu)買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

【案例引入】2XXX年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬(wàn)元、累計(jì)攤銷20萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備4

萬(wàn)元、公允價(jià)值200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。土地使用

權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅率為10%,合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積

一資本溢價(jià)”10萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存5萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

同一控制下非同一控制下

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72

資本公積10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資220

盈余公積5累計(jì)攤銷20

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)59無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4

累計(jì)攤銷20貸：無(wú)形資產(chǎn)150

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)15020

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷資產(chǎn)處置損益74

項(xiàng)稅額）20

【案例引入】2XXX年7月25日，甲公司以賬面余額800萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元、公

允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品換取乙公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅率為16%,消費(fèi)稅率為5設(shè)

乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積一一資本溢價(jià)”為70萬(wàn)元，“盈余公積”

為50萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

同一控制下非同一控制下

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1160

資本公積70貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

盈余公積50應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)230（銷項(xiàng)稅額）160

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

第11頁(yè)，共46頁(yè)

貸：庫(kù)存商品800存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：庫(kù)存商品800

（銷項(xiàng)稅額）160借：稅金及附加50

一一應(yīng)交消費(fèi)稅50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50

【案例引入】2X

第11頁(yè)，共46頁(yè)

XX年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?/p>

乙公司實(shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30

萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，增值稅率為16%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司與乙

公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日“資本公積一一資本溢價(jià)”為50萬(wàn)元，盈

余公積為20萬(wàn)元。

同一控制下非同一控制下

借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200借：固定資產(chǎn)清理470

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30累計(jì)折舊200

貸：固定資產(chǎn)700固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資480貸：固定資產(chǎn)700

資本公積50借：長(zhǎng)期股權(quán)投資928

盈余公積20貸：固定資產(chǎn)清理800

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)48應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）128

貸：固定資產(chǎn)清理470借：固定資產(chǎn)清理330

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅貸：資產(chǎn)處置損益330

額）128（=800X16%）

【案例引入】甲公司定向增發(fā)600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙

公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙公司

賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

同一控制下非同一控制下

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資780借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000

貸：股本600貸：股本600

資本公積一一股本溢價(jià)180資本公積一一股本溢價(jià)5400

借：資本公積一一股本溢價(jià)8借：資本公積——股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8貸：銀行存款8

【理論總結(jié)】

①非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益

性證券的公允價(jià)值,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)

用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減

溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià),如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減建

余公積和未分配利潤(rùn)（同一控制下也是這樣處理）。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算、合并直接費(fèi)用

和證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

②無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付

的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

【解釋】考試中省略股權(quán)登記日和除權(quán)日，如果在宣告日和發(fā)放日之間購(gòu)買股票，則股票是包

含紅利的。

（3）一般會(huì)計(jì)分錄

①

第12頁(yè)，共46頁(yè)

如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)稅）

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

資產(chǎn)處置損益（損失則借記）

【注】專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，商標(biāo)、著作權(quán)及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)需按照6%計(jì)列銷項(xiàng)稅，

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅率為10%。

②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

或：

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

③如果換出的是存貨，則按正常銷售處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（存貨的公允價(jià)稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積一一股本溢價(jià)（倒擠）

在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)

貸：銀行存款

【多選題】2XXX年6月1日，甲公司以庫(kù)存商品及專利權(quán)取得同一集團(tuán)乙公司90%的股權(quán)，

并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，庫(kù)存商品的賬面余額為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元,

增值稅率為16%,消費(fèi)稅率為5%；專利權(quán)的賬面余額為500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為

600萬(wàn)元。合并日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司基于上述資料

的如下核算指標(biāo)中，正確的有（）。

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資720萬(wàn)元

B.增加資本公積239萬(wàn)元

C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資716萬(wàn)元

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D.確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收益35萬(wàn)元，確認(rèn)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收益200萬(wàn)元

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『正確答案』AB

［答案解析』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資720

累計(jì)攤銷100

貸：無(wú)形資產(chǎn)500

庫(kù)存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16

----應(yīng)交消費(fèi)稅5

資本公積一一股本溢價(jià)239

【拓展】如果此合并是非同一控制的，則應(yīng)選擇CD,具體分錄如下:

①借:長(zhǎng)期股權(quán)投資716

累計(jì)攤銷100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16

無(wú)形資產(chǎn)500

資產(chǎn)處置損益200

②借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品60

③借:稅金及附加5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅5

（三）非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

①公平市場(chǎng)交易原則，類似于非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；

控股合并。同一控制

（--------------------------------.------------------非同一控制

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量6重大影響、共同控制

-______________________________________.

②非合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資不分同一控制和非同一控制背景。

1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投

資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

一般分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一某公司

（應(yīng)收股利）

貸：銀行存款

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資

成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減

盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積一一股本溢價(jià)

原理等同于非同一控制下控股合并的換股合并。

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲企業(yè)發(fā)行100萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙企

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業(yè)24%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。

『答案解析』

甲公司定向增發(fā)股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1

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000

貸：股本100

資本公積一一股本溢價(jià)900

甲公司支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8

3.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

參照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期

股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對(duì)比掌握。

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量▲▲▲

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

（―）成本法的適用范圍

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。

（二）成本法核算

1.初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）

2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

（1）原則規(guī)定

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)鬟餐誕,

不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否

發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否

大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)

期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利

潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金或者利潤(rùn)的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)

構(gòu)的重分類，投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

（2）被投資方分配現(xiàn)金股利

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

②發(fā)放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握成本法的會(huì)計(jì)處理原則

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二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

(-)權(quán)益法的適用范圍

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響

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的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握。

（二）權(quán)益法核算

1.初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

（1）投資方擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額與初始投資成本之間的差額的處理原則

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本