基于價(jià)值創(chuàng)造的建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃問題探究

引言稅務(wù)籌劃是指納稅人依法對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營或投資活動(dòng)等事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減稅或遞延納稅為總體目標(biāo)而策劃的一系列活動(dòng)。經(jīng)營者在法律、法規(guī)允許或者不違反稅法的前提下，取得的利潤應(yīng)當(dāng)是合理合法的，因?yàn)槎悇?wù)籌劃具有合理性、合法性、針對(duì)性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)能力等特點(diǎn)[1]。在當(dāng)今快速變革的經(jīng)濟(jì)背景下，建筑業(yè)在全球市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。這不僅要求企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的建筑服務(wù)，同時(shí)也需要在經(jīng)營管理中更為精明、高效。其中，稅務(wù)籌劃作為建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造起到了至關(guān)重要的作用。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和建筑行業(yè)的變革進(jìn)入深水區(qū)，建筑業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上遭遇的問題也越來越復(fù)雜。如何在這樣的大背景下結(jié)合建筑業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)行有效的納稅籌劃，既滿足國家稅收法規(guī)的要求，又能為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值，成了行業(yè)內(nèi)亟須研究和探討的話題。一、納稅籌劃對(duì)建筑業(yè)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的促進(jìn)作用（一）提高資金利用效率納稅籌劃在建筑業(yè)企業(yè)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，尤其在資金利用效率方面。低價(jià)中標(biāo)、墊資施工、業(yè)主拖欠工程款已經(jīng)成為建筑業(yè)企業(yè)共同面臨的困境，在融資越來越難的背景下，施工企業(yè)很容易發(fā)生資金鏈緊張的情況，因此資金的高效利用與否直接關(guān)系到項(xiàng)目的盈利能力。首先，納稅籌劃可以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通過對(duì)稅務(wù)的預(yù)測(cè)，企業(yè)可以更加準(zhǔn)確地制定資金流入和流出的計(jì)劃，避免因缺乏資金而導(dǎo)致的項(xiàng)目延誤。其次，通過納稅籌劃，企業(yè)還可以更好地利用稅收優(yōu)惠，減少稅金支出，提升資金效能。國家層面和各個(gè)地區(qū)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有時(shí)候會(huì)適時(shí)進(jìn)行稅收政策調(diào)整，提供稅收優(yōu)惠，如減稅降費(fèi)、退稅或稅收抵免等，為企業(yè)補(bǔ)充流動(dòng)資金，緩解資金壓力。最后，納稅籌劃還能幫助建筑業(yè)企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的滯納金、罰款，從而影響資金的利用效率，通過納稅籌劃，企業(yè)可以提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取應(yīng)對(duì)策略。（二）降低總體稅務(wù)成本對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來說，稅務(wù)成本是其主要的經(jīng)營成本之一。而納稅籌劃的目的正是幫助企業(yè)合法地降低稅務(wù)成本，從而增加其盈利空間。在多數(shù)情況下，納稅籌劃的核心是在合法合規(guī)的情況下，為企業(yè)提供稅務(wù)優(yōu)化的機(jī)會(huì)。例如，建筑企業(yè)可以過優(yōu)化施工設(shè)計(jì)，合理規(guī)劃工期，平衡好投入和產(chǎn)出時(shí)間，使得收入成本不至于波動(dòng)太大，從而降低所得稅稅務(wù)成本。另外，供應(yīng)商的選擇和成本的優(yōu)化配置也是降低稅務(wù)成本的有效方法。例如，選擇供應(yīng)商的時(shí)候盡量選擇一般納稅人增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，在流程設(shè)置上，企業(yè)通過建立規(guī)范化的采購流程，對(duì)主要?jiǎng)趧?wù)、鋼材、混凝土等大宗采購采取集中招標(biāo)的模式，產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，降低分包成本、物資采購成本，從而達(dá)到優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)創(chuàng)效的目的。（三）提升企業(yè)美譽(yù)度與品牌價(jià)值在當(dāng)今的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的信譽(yù)和品牌價(jià)值對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力有著至關(guān)重要的影響。而納稅籌劃不僅僅是一種財(cái)務(wù)策略，更是一種社會(huì)責(zé)任。一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)，必然會(huì)認(rèn)真對(duì)待其稅務(wù)責(zé)任，從而獲得社會(huì)的尊重和信賴。首先，合規(guī)的納稅籌劃能夠展現(xiàn)企業(yè)的誠信和責(zé)任。對(duì)于合作伙伴、客戶和投資者來說，一個(gè)遵循法規(guī)、有效籌劃稅務(wù)的企業(yè)更具有吸引力。這不僅意味著企業(yè)具有良好的經(jīng)營管理能力，更意味著企業(yè)有著長遠(yuǎn)的發(fā)展視角。其次，有效的納稅籌劃還可以為企業(yè)贏得政府和社會(huì)的支持。許多國家和地區(qū)為鼓勵(lì)企業(yè)遵守稅務(wù)法規(guī)，提供了各種獎(jiǎng)勵(lì)措施，如稅收優(yōu)惠、資金支持等。只有真正做到合規(guī)的納稅籌劃，企業(yè)才能獲得這些獎(jiǎng)勵(lì)。最后，納稅籌劃也是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)。對(duì)于社會(huì)來說，企業(yè)不僅要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還要?jiǎng)?chuàng)造社會(huì)價(jià)值。而遵循稅務(wù)法規(guī)、合理籌劃稅務(wù)，正是企業(yè)為社會(huì)作出的貢獻(xiàn)。二、建筑業(yè)企業(yè)面臨的主要稅務(wù)挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)（一）建筑業(yè)稅務(wù)管理存在管理難度大的問題建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的復(fù)雜性給企業(yè)帶來一系列的稅務(wù)挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是建筑施工項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，整體稅負(fù)較重。建筑業(yè)成本一般由分包勞務(wù)成本、材料成本、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用構(gòu)成。實(shí)踐中，勞務(wù)分包、建筑材料、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用稅率一般在3%至13%之間，部分人工等零星費(fèi)用甚至連發(fā)票也難以取得，導(dǎo)致建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，稅負(fù)成本增加。二是發(fā)票管理難度大。建筑企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營分散，規(guī)模大，跨地區(qū)經(jīng)營情況普遍，存在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息采集不及時(shí)、統(tǒng)計(jì)工作量大、稅核對(duì)困難的問題，企業(yè)總部無法對(duì)申報(bào)進(jìn)度和申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管控。三是項(xiàng)目的生產(chǎn)周期長，稅收政策變動(dòng)容易對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)成本產(chǎn)生影響。建筑項(xiàng)目周期長，因種種原因?qū)е鲁贤て跓o法按時(shí)交工的情況也時(shí)有發(fā)生，但是近年來稅收政策是不斷變化的，其中營改增之后增值稅稅率就發(fā)生了3次大的調(diào)整，這種上下游稅率的變動(dòng)在不同程度上也影響到了建筑項(xiàng)目的稅負(fù)成本，做好項(xiàng)目的工期管理也十分關(guān)鍵。（二）項(xiàng)目計(jì)稅方式與稅收的關(guān)系建筑業(yè)是一個(gè)高度項(xiàng)目化的行業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)往往是基于特定的項(xiàng)目而展開的。因此，項(xiàng)目的計(jì)稅方式也因項(xiàng)目的性質(zhì)不同對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響尤為重要。以下幾點(diǎn)明確展現(xiàn)了項(xiàng)目方式與稅收之間的緊密關(guān)系及其帶來的挑戰(zhàn)。第一，項(xiàng)目計(jì)稅方式的選擇。通常來說，如果建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，且提供的建筑服務(wù)不屬于甲供工程，采用一般計(jì)稅方法有利于降低增值稅負(fù)擔(dān)；另外，因?yàn)闃I(yè)主單位性質(zhì)的不同，對(duì)計(jì)稅方式的選擇也存在差別，如房地產(chǎn)企業(yè)，一般存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求，此類項(xiàng)目要選擇一般計(jì)稅方式，而對(duì)于行政事業(yè)單位、免稅單位及小規(guī)模納稅人，此類業(yè)主一般無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求，兩種計(jì)稅方式可根據(jù)測(cè)算結(jié)果哪種方式更符合節(jié)稅要求來選擇。第二，項(xiàng)目延誤與稅收調(diào)整。在建筑業(yè)中，項(xiàng)目的延誤是常有的事情。但延誤不僅僅會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)上的調(diào)整。例如，原定的稅收優(yōu)惠或減免政策會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目進(jìn)度的延誤而失效，給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)壓力[2]。第三，預(yù)收款項(xiàng)的稅務(wù)處理。許多建筑項(xiàng)目在開始之前就已經(jīng)收到了一部分款項(xiàng)，這部分款項(xiàng)如何處理、何時(shí)納稅，是企業(yè)需要面對(duì)的問題，提前確認(rèn)收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提前繳納大量稅款，使現(xiàn)金流出企業(yè)。（三）建筑項(xiàng)目間人員物資跨地區(qū)流動(dòng)和調(diào)撥的稅務(wù)考慮建筑業(yè)企業(yè)在人員和物資流動(dòng)中面臨的稅務(wù)問題變得愈加復(fù)雜。一方面，人員流動(dòng)帶來的稅務(wù)問題日益凸顯。企業(yè)為了滿足不同項(xiàng)目的需求，員工區(qū)域流動(dòng)性較為頻繁。如何確定這些員工的稅務(wù)身份，以及如何確保其薪資和福利在稅務(wù)上得到正確的處理，是企業(yè)在人員流動(dòng)方面需要解決的主要問題。另一方面，建筑業(yè)的物資流動(dòng)也伴隨著一系列稅務(wù)問題。建筑項(xiàng)目需要大量的物資供應(yīng)，這些物資往往來源于不同的供應(yīng)商和地區(qū)，物資從一個(gè)地方調(diào)到另一個(gè)地方，可能涉及運(yùn)輸稅、增值稅、消費(fèi)稅等多種稅種，同一集團(tuán)內(nèi)不同納稅主體之間的調(diào)撥、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目與一般計(jì)稅項(xiàng)目間物資調(diào)撥及同一納稅法人主體項(xiàng)目間調(diào)撥處理方式是截然不同的，這些問題在實(shí)際稅務(wù)處理中要慎重選擇和對(duì)待。三、基于價(jià)值創(chuàng)造的建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃策略（一）提前做好建筑業(yè)項(xiàng)目生命周期的稅務(wù)籌劃建筑施工企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃管理，首先，要做好建筑業(yè)項(xiàng)目全生命周期的稅務(wù)籌劃，在項(xiàng)目投標(biāo)階段財(cái)務(wù)人員需要參與投標(biāo)文件條款的解讀，項(xiàng)目中標(biāo)后及時(shí)進(jìn)行標(biāo)價(jià)分離，對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，在總包合同簽訂前就計(jì)稅方式、稅務(wù)管理、付款方式等方面爭(zhēng)取有利條款。其次，要重視分供商合同管理，要將財(cái)務(wù)人員納入到分供合同制訂及談判流程中，對(duì)其中的發(fā)票、付款方式等條款進(jìn)行把關(guān)，從而從源頭保證發(fā)票應(yīng)收盡收，應(yīng)抵盡抵，降低稅金成本。再次，在項(xiàng)目終審結(jié)算前，要注意及時(shí)完成分包及物資結(jié)算，確保全部成本費(fèi)用及時(shí)完成歸集，并全部總包發(fā)票開具前要完成所有發(fā)票的收取。最后，還應(yīng)考慮項(xiàng)目質(zhì)保期期間預(yù)計(jì)發(fā)生的成本，如存在質(zhì)保金扣款，應(yīng)就扣款金額與業(yè)主協(xié)商，爭(zhēng)取能夠開具紅字增值稅專用發(fā)票，避免質(zhì)保金扣款部分多繳稅款。（二）加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì)，強(qiáng)化項(xiàng)目綜合監(jiān)管建筑施工企業(yè)必須著眼長遠(yuǎn)，整體規(guī)劃，從戰(zhàn)略高度重視稅收籌劃問題。一是公司管理層要重視稅收籌劃，積極完善公司架構(gòu)，設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心及專職稅務(wù)管理人員，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收的集中管理和控制，促進(jìn)稅收核算的統(tǒng)一。二是要加強(qiáng)公司部門系統(tǒng)間聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮公司整體部門職能優(yōu)勢(shì)。做好項(xiàng)目稅收籌劃需要市場(chǎng)、商務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)等部門共同參與，項(xiàng)目前期的稅負(fù)測(cè)算，高新及專利技術(shù)的申報(bào)，合同的條款優(yōu)化調(diào)整，物資材料的計(jì)劃安排及合理調(diào)配等各業(yè)務(wù)鏈條都直接或間接對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響。三是制定涉稅獎(jiǎng)懲制度，做好項(xiàng)目及公司整體涉稅節(jié)點(diǎn)考核和最終考核，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，促進(jìn)涉稅人員的工作積極性。（三）優(yōu)化項(xiàng)目結(jié)構(gòu)以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資和運(yùn)營時(shí)，為了在稅務(wù)方面實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，應(yīng)優(yōu)化項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)和降本增效的目的。首先，企業(yè)需要進(jìn)行深入的稅務(wù)盡職調(diào)查，確保項(xiàng)目的稅務(wù)合規(guī)性。在項(xiàng)目的前期，需要首先與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強(qiáng)溝通，了解項(xiàng)目所在地的稅務(wù)法規(guī)和政策，確保項(xiàng)目在整個(gè)生命周期中都能滿足相關(guān)的稅務(wù)要求。其次，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮采用特定的合同結(jié)構(gòu)，以優(yōu)化稅務(wù)效果。例如，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)策劃初期，根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇采用EPC、PPP、BOT等模式，將項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營和轉(zhuǎn)讓分開，從而在稅務(wù)上獲得更多的靈活性；例如，EPC項(xiàng)目設(shè)計(jì)服務(wù)適用的增值稅率為6%，工程服務(wù)適用的增值稅率為9%，甲乙雙方可以在總包合同約定，將EPC合同拆分成設(shè)計(jì)合同和施工合同，將EPC項(xiàng)目不同業(yè)務(wù)的收入和稅額進(jìn)行分別核算，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的；PPP項(xiàng)目在合同簽訂前，可以與政府相關(guān)部門爭(zhēng)取政策支持，在合同中約定對(duì)收到政府回款的本金部分不繳納增值稅，只對(duì)投資回報(bào)部分按6%繳納增值稅，減少項(xiàng)目全周期銷項(xiàng)稅額。（四）做好企業(yè)納稅信用維護(hù)，享受國家稅收優(yōu)惠政策目前，納稅信用評(píng)價(jià)體系在我國信用管理制度中不斷完善，應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果在稅務(wù)服務(wù)、融資信貸、項(xiàng)目投標(biāo)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，誠信納稅不僅可以給企業(yè)帶來“真金白銀”，還能為企業(yè)節(jié)省不少成本。首先，企業(yè)要設(shè)置專職稅務(wù)人員，提升專業(yè)水平，依法誠信納稅；建筑企業(yè)不僅要重視申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅等大稅種，對(duì)各類小稅種也不容忽視，小稅種盡管稅額不大，但處罰力度不小，在日常工作中，要引起足夠的重視，切莫因小失大。其次，要及時(shí)關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策，合法享受國家優(yōu)惠政策。近年來，國家不斷出臺(tái)、延續(xù)和優(yōu)化了很多減稅降費(fèi)政策，比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免、增值稅留抵退稅等政策，使得很多企業(yè)享受到巨大的稅收紅利，緩解了部分資金壓力，有一定實(shí)力的建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)不斷加大研發(fā)投入，提升科技建造的含量，符合條件的還可以申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免政策。此外，企業(yè)還需要加強(qiáng)與外部的合作，如與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)顧問、財(cái)務(wù)咨詢公司等建立良好的合作關(guān)系，做好稅收政策的變化解讀及應(yīng)對(duì)，共同為項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃提供支持。（五）稅務(wù)數(shù)字化與自動(dòng)化在納稅籌劃中的應(yīng)用隨著科技的進(jìn)步，數(shù)字化和自動(dòng)化逐漸成為企業(yè)運(yùn)營的關(guān)鍵要素，我們應(yīng)當(dāng)依托數(shù)字化、信息化的推廣，推進(jìn)業(yè)財(cái)稅一體化管理，挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值。建筑業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)是施工工期較長、流動(dòng)性大、施工區(qū)域廣泛、建筑材料多樣等，經(jīng)常涉及復(fù)雜的項(xiàng)目合同、供應(yīng)鏈管理和人員流動(dòng)等問題，這使得稅務(wù)核算變得十分煩瑣。但數(shù)字化和自動(dòng)化的應(yīng)用，可以幫助企業(yè)輕松管理這些信息，通過數(shù)據(jù)分析，企業(yè)可以更精準(zhǔn)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。首先，企業(yè)要進(jìn)行數(shù)字化稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)。企業(yè)數(shù)智化系統(tǒng)可以將企業(yè)端和稅務(wù)端報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)對(duì)接，幫助業(yè)務(wù)量大、申報(bào)操作復(fù)雜的大型企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)稅銜接，使得稅務(wù)管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化，企業(yè)稅務(wù)人員也能從大量重復(fù)性勞動(dòng)中釋放出來，專注更有價(jià)值的稅務(wù)工作。其次，企業(yè)要定期更新企業(yè)信息系統(tǒng)和工具，確保其與最新的