淺談長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量之權(quán)益法

淺談長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量之權(quán)益法摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。與舊準(zhǔn)則相比，權(quán)益法部分變化較大，不僅運(yùn)用公允價(jià)值來確定投資方在被投資方所占的權(quán)益份額，而且由過去的部分權(quán)益法改為完全權(quán)益法，考慮到被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額對(duì)投資收益的影響。下面將從幾方面探討長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法初始計(jì)量核算的問題關(guān)鍵字：長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法；我國(guó)于2006年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2007年1月1日率先在上市公司開始施行。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，都應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。下面將簡(jiǎn)要的談?wù)撘幌麻L(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量的問題。1.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的概念權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。簡(jiǎn)單的說是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)母公司享有子公司所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)投資損益的方法這個(gè)定義的理解非常重要，從定義中可以看出權(quán)益法和成本法處理最根本的不同點(diǎn)在于權(quán)益法要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而成本法則不需要做這樣的處理。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法所反映的會(huì)計(jì)主體的再認(rèn)識(shí)一個(gè)獨(dú)立法律個(gè)體一般就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但在特定情況下，為強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)主體也可超出法律主體的范圍。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的經(jīng)營(yíng)方針、財(cái)務(wù)決策、利潤(rùn)分配政策等施加重大影響，形成母公司與子公司（附屬公司）的經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，母公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際上已超過自身的法律主體范圍，子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則屬于母公司的一項(xiàng)重要組成部分。權(quán)益法下，會(huì)計(jì)主體反映的就是這一經(jīng)濟(jì)主體的概念，而非法律主體，母公司投資收益的核算將其在子公司所有者權(quán)益中享有的份額所產(chǎn)生的收益機(jī)為同一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)容。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容①母公司各期期末按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）份額，調(diào)整投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為投資損益；②母公司收到或有權(quán)收到子公司宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，相應(yīng)減少投資的帳面價(jià)值；③投資發(fā)生時(shí)，投資成本與子公司所有者權(quán)益帳面價(jià)值中母公司應(yīng)享有份額的差額（我國(guó)投資準(zhǔn)則中稱為股權(quán)投資差額），母公司應(yīng)在一定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷；④母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按投資比例加以抵銷，相互間所發(fā)生的債券贖回業(yè)務(wù)的推定損益應(yīng)予確認(rèn)。一般而言，只按上述①②進(jìn)行會(huì)計(jì)處理稱為簡(jiǎn)單權(quán)益法，而對(duì)上述四個(gè)方面的內(nèi)容都加以處理則稱為復(fù)雜權(quán)益法，亦稱完全權(quán)益法。我國(guó)投資準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法的要求是進(jìn)行上述第①②③項(xiàng)核算，對(duì)第四項(xiàng)不予考慮。要明確權(quán)益法究竟應(yīng)包括哪些核算內(nèi)容，必須對(duì)權(quán)益法所反映的會(huì)計(jì)主體有明確的界定。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的范圍投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以上表決權(quán)資本的，或投資企業(yè)擁有被投資單位不足20％表決權(quán)資本，但具有重大影響的，也應(yīng)采用權(quán)益法核算。5、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算5.1投資時(shí)的核算5.1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

①支付現(xiàn)金的，以支付的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買價(jià)款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本。

②發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始成本，不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（應(yīng)作為應(yīng)收股利處理）以及為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

③投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外。

④以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中的有關(guān)規(guī)定確定。5.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——xx公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量按照成本法核算，不適用上述原則。例題:A公司以1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。①如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理