經(jīng)濟(jì)法律原理與實(shí)務(wù)：第八章 內(nèi)部控制

第八章內(nèi)部控制《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》的法律地位《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的組成部分會(huì)計(jì)核算制度會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度會(huì)計(jì)工作管理制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范3國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)程與框架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)通則會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)工作管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度辦法規(guī)定從業(yè)人員繼續(xù)教育基礎(chǔ)工作規(guī)范檔案管理基本規(guī)范具體規(guī)范《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》結(jié)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（一個(gè)）總則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范（若干個(gè)）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與內(nèi)容一般關(guān)系如何控制內(nèi)容：對(duì)什么控制方法：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與內(nèi)容具體關(guān)系不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)物保護(hù)全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)部報(bào)告電算系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)貨幣資金籌資投資采購(gòu)與付款銷售與收款實(shí)物資產(chǎn)工程項(xiàng)目擔(dān)保成本費(fèi)用一、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概念演變內(nèi)部牽制（40年代前）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制（70年代前）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）內(nèi)部控制成分（90年代）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，旨在為取得（1）經(jīng)營(yíng)效果和效率；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程（Process）。對(duì)內(nèi)部控制框架定義理解主體目標(biāo)作用性質(zhì)內(nèi)部控制內(nèi)容相互關(guān)系

監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息溝通信息溝通內(nèi)部控制內(nèi)容1.控制環(huán)境（ControlEnvironment)

構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德；員工的勝任能力；董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）的參與；管理理念和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定；人力資源政策及執(zhí)行。內(nèi)部控制內(nèi)容2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（

RiskAssessment)

單位為取得其目的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自：經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化聘用新的員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的應(yīng)用新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)發(fā)企業(yè)改組海外經(jīng)營(yíng)新會(huì)計(jì)方法的采用內(nèi)部控制內(nèi)容3.控制活動(dòng)（ControlActivities)

對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。內(nèi)部控制內(nèi)容業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；信息處理控制；實(shí)物控制；職務(wù)分離。內(nèi)部控制內(nèi)容4.信息與溝通（InformationandCommunication)

與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。內(nèi)部控制內(nèi)容確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；序時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容5.監(jiān)控（Monitoring)

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)估內(nèi)部審計(jì)外部監(jiān)督與外部單位、機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流。建立內(nèi)部控制的動(dòng)因

企業(yè)例外管理需要；

防止舞弊和欺詐行為；

現(xiàn)代審計(jì)程序的發(fā)展;

法制和政府的推動(dòng).內(nèi)部控制局限性1.成本效益考慮；2.異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍；3.控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)；4.高層管理者自我違規(guī)操作;5.控制執(zhí)行人員串通舞弊。二、內(nèi)部控制方法1、組織規(guī)劃控制法人治理結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)部門設(shè)置財(cái)務(wù)人員委派崗位職務(wù)分工法人治理結(jié)構(gòu)國(guó)外歐洲大陸法英美海洋法國(guó)內(nèi)《公司法》要求證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》要求國(guó)務(wù)院《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》要求法人治理結(jié)構(gòu)歐洲大陸法（二元理事會(huì)）股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)英美海洋法（一元理事會(huì)）股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理審計(jì)委員會(huì)法人治理結(jié)構(gòu)我國(guó)《公司法》股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)：檢查公司的財(cái)務(wù)對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督提議召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)法人治理結(jié)構(gòu)證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》要求設(shè)立獨(dú)立董事和由獨(dú)立董事任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)：檢查公司會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序與公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其工作進(jìn)行考核對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況法人治理結(jié)構(gòu)股東大會(huì)審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想股東大會(huì)審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)個(gè)體與會(huì)計(jì)主體設(shè)置模式獨(dú)立型分離型托管型設(shè)置模式的動(dòng)態(tài)管理設(shè)置模式---獨(dú)立

企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式---分離

財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)

財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)企業(yè)分離其他單位設(shè)置模式---托管

托管企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)其他單位會(huì)計(jì)人員委派委派對(duì)象個(gè)別財(cái)務(wù)人員全部財(cái)務(wù)人員委派管理資格認(rèn)定職責(zé)權(quán)限人事待遇培訓(xùn)與考核任期與輪換崗位職務(wù)分工不相容職務(wù)的分離原則若干個(gè)職務(wù)崗位如由一個(gè)人（部門）辦理，可能發(fā)生錯(cuò)弊并可能掩蓋錯(cuò)弊，對(duì)這些職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)會(huì)計(jì)記錄職務(wù)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)監(jiān)督審核職務(wù)不相容職務(wù)分離會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督授權(quán)批準(zhǔn)2、授權(quán)批準(zhǔn)控制（1）授權(quán)批準(zhǔn)形式一般授權(quán)

經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)特殊授權(quán)

經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)體系授權(quán)批準(zhǔn)的范圍授權(quán)批準(zhǔn)的層次授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)的程序（審批權(quán)限一覽表）審批權(quán)限一覽表3、會(huì)計(jì)記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設(shè)置（2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（3）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（4）規(guī)范核算流程（流程圖）4、實(shí)物保護(hù)控制一、限制接近1、限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3、限制接近存貨實(shí)物保護(hù)控制

二、定期盤點(diǎn)三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)四、財(cái)產(chǎn)記錄5、職工素質(zhì)控制招聘程序工作規(guī)范定期培訓(xùn)考核獎(jiǎng)懲信用保險(xiǎn)崗位輪換6、風(fēng)險(xiǎn)防范控制籌資風(fēng)險(xiǎn)防范投資風(fēng)險(xiǎn)防范信用風(fēng)險(xiǎn)防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)防范7、全面預(yù)算控制預(yù)算體系建立（項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序）預(yù)算編制與審定預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí)預(yù)算執(zhí)行授權(quán)預(yù)算實(shí)施監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整預(yù)算業(yè)績(jī)考核企業(yè)目標(biāo)資本預(yù)算投資預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)成本預(yù)算直接成本預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算銷售預(yù)算間接成本預(yù)算購(gòu)置處置預(yù)算采購(gòu)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算市場(chǎng)價(jià)格8、內(nèi)部報(bào)告控制編制內(nèi)部報(bào)告要求內(nèi)部報(bào)告頻率和詳簡(jiǎn)內(nèi)部報(bào)告體系編制內(nèi)部報(bào)告要求反映經(jīng)管責(zé)任符合“例外管理”原則簡(jiǎn)明易懂及時(shí)有效統(tǒng)籌規(guī)劃高層中層低層內(nèi)部報(bào)告時(shí)間和內(nèi)容（金字塔原則）報(bào)告間隔長(zhǎng)、內(nèi)容從簡(jiǎn)報(bào)告間隔短、內(nèi)容從詳介乎于上下兩者之間內(nèi)部報(bào)告體系資金分析報(bào)告經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告費(fèi)用分析報(bào)告資產(chǎn)分析報(bào)告往來(lái)分析報(bào)告投資分析報(bào)告財(cái)務(wù)分析報(bào)告9、電算化系統(tǒng)控制一般控制系統(tǒng)組織和管理控制系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制文件資料控制系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制電算化系統(tǒng)控制應(yīng)用控制輸入控制處理控制輸出控制

10、內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)控制職能部門內(nèi)部審計(jì)總經(jīng)理授權(quán)報(bào)告監(jiān)督法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系股東大會(huì)審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理內(nèi)部審計(jì)職能部門內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)審計(jì)管理審計(jì)效益審計(jì)三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)種類營(yíng)利性單位集團(tuán)大型企業(yè)中小企業(yè)特殊行業(yè)企業(yè)非營(yíng)利性單位政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位公共項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)人員管理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)法人治理結(jié)構(gòu)職能部門設(shè)置崗位職責(zé)分工崗位說(shuō)明書(shū)崗位名稱崗位職責(zé)描述（崗位職責(zé)系統(tǒng)圖）崗位上下關(guān)系崗位任職條件

人員管理設(shè)計(jì)聘用考核激勵(lì)懲罰業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型分析業(yè)務(wù)常見(jiàn)弊端提出內(nèi)部控制要點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本1、構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全貌，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為主線，以資金池為中心滿足審計(jì)方法的使用業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造現(xiàn)金籌資投資采購(gòu)生產(chǎn)（存貨）銷售工資固定資產(chǎn)（工程項(xiàng)目）3、提出控制要點(diǎn)和方法關(guān)鍵控制點(diǎn)補(bǔ)償性控制成本效益分析（例）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1．貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離

2．資金預(yù)算控制

3．庫(kù)存現(xiàn)金控制

4．銀行存款控制

5．財(cái)務(wù)印章控制

6．定額備用金控制4、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本混合式單獨(dú)式設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本混合式業(yè)務(wù)循環(huán)描述內(nèi)部控制要點(diǎn)業(yè)務(wù)處理流程業(yè)務(wù)憑證設(shè)置原始憑證報(bào)銷單日記帳費(fèi)用帳外單位審核審核付款業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)部門財(cái)務(wù)部門審核審核記帳出納（例）費(fèi)用報(bào)銷業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本單獨(dú)式（1）業(yè)務(wù)循環(huán)描述業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部控制要點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本單獨(dú)式（2）業(yè)務(wù)循環(huán)描述業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)要點(diǎn)四、內(nèi)部控制實(shí)務(wù)要點(diǎn)籌資循環(huán)內(nèi)部控制1、籌資循環(huán)概述2、籌資循環(huán)常見(jiàn)弊端3、籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)籌資循環(huán)圖籌資計(jì)劃支付股利還本付息收取款項(xiàng)籌資作業(yè)會(huì)計(jì)記錄籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1、籌資循環(huán)的職務(wù)分離

2、籌資授權(quán)審批控制

3、籌資收入控制

4、籌資擔(dān)?？刂?/p>

5、償還款項(xiàng)控制采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制1、采購(gòu)循環(huán)概述2、采購(gòu)循環(huán)常見(jiàn)弊端3、采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)采購(gòu)循環(huán)圖付款處理驗(yàn)收采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)作業(yè)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)付帳款的處理

采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1.采購(gòu)循環(huán)的職務(wù)分離

2.采購(gòu)計(jì)劃控制

3.訂貨報(bào)價(jià)控制

4.入庫(kù)驗(yàn)收控制

5.貨款支付控制生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、生產(chǎn)循環(huán)概述2、生產(chǎn)循環(huán)常見(jiàn)弊端3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)生產(chǎn)循環(huán)圖成本核算驗(yàn)收入庫(kù)加工生產(chǎn)存貨保管存貨分發(fā)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1.生產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離

2．存貨保管控制

3．存貨發(fā)放控制

4．存貨盤點(diǎn)控制

5．成本核算控制

6．成本分析控制銷售循環(huán)內(nèi)部控制1、銷售循環(huán)概述2、銷售循環(huán)常見(jiàn)弊端3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)銷售循環(huán)圖應(yīng)收帳款處理會(huì)計(jì)記錄發(fā)貨授信額定訂單處理銷售計(jì)劃收款

開(kāi)票銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1．銷售循環(huán)的職務(wù)分離

2．銷售定價(jià)控制

3.授信額度控制

4.銷售發(fā)票控制

5．銷售費(fèi)用預(yù)算控制

6．應(yīng)收帳款(壞帳)控制

7.退貨控制

固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見(jiàn)弊端3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)固定資產(chǎn)循環(huán)圖資本預(yù)算折舊維修驗(yàn)收購(gòu)建作業(yè)會(huì)計(jì)記錄清理計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1．固定資產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離

2．資本支出預(yù)算控制

3．固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制

4．固定資產(chǎn)入帳控制

5．固定資產(chǎn)維修控制

6．固定資產(chǎn)折舊控制

7．固定資產(chǎn)盤點(diǎn)控制

8．固定資產(chǎn)報(bào)廢清理控制

投資循環(huán)內(nèi)部控制1、投資循環(huán)概述2、投資循環(huán)常見(jiàn)弊端3、投資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)投資循環(huán)圖投資計(jì)劃投資處置投資收益支付款項(xiàng)投資作業(yè)會(huì)計(jì)記錄投資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)

1．投資循環(huán)的職務(wù)分離

2．投資計(jì)劃控制

3.投資資產(chǎn)保全控制

4．投資效益實(shí)現(xiàn)控制貨幣資金內(nèi)部控制1、貨幣資金業(yè)務(wù)概述2、貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)弊端3、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要