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文檔簡介
【tips】本稅法知識(shí)是由梁志飛老師精心收編整理!增值稅納稅范圍是如何規(guī)定的香煙、酒水行業(yè)可謂是我國的納稅大戶,而我們作為中華人民共和國的合法公民在享有國家給予的各項(xiàng)權(quán)利的同時(shí)也要相應(yīng)地履行我們的義務(wù),納稅便是其中重要的義務(wù)之一。接下來就由小編為您詳細(xì)介紹納稅的一種——征稅范圍,希望對(duì)您有所幫助。
一、增值稅的征稅范圍
增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物及部分加工性勞務(wù),如修理、修配勞務(wù)。對(duì)大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒有實(shí)行增值稅?,F(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括:
(一)銷售貨物
銷售貨物,是指在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn).包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。單位和個(gè)人在中國境內(nèi)銷售貨物,即銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi),不論是從受讓方取得貨幣.還是獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,都應(yīng)視為有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為,征收增值稅。
不動(dòng)產(chǎn)的銷售雖在廣義上也屬于貨物銷售的范圍,但考慮到不動(dòng)產(chǎn)的增值具有特殊性,故不征收增值稅,而征收營業(yè)稅和土地增值稅等。
(二)提供加工修理修配勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù),是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工,是指受托加工貨物,即由委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人在中國境內(nèi)提供或銷售上述勞務(wù),即應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中國境內(nèi),不論受托方從委托方收取的加工費(fèi)是以貨幣的形式,還是以貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的形式,都應(yīng)視作有償銷售行為,征收增值稅。但是,單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。
(三)進(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物,是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)出貨物,除依法征收關(guān)稅外.還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
(四)視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為
單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,雖然沒有取得銷售收入,也視同銷售應(yīng)稅貨物,征收增值稅:
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
以上行為可以歸納為下列三種情形:·
(1)轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移;
(2)雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng),但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接的銷售方式;
(3)貨物產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng),貨物轉(zhuǎn)移也未采取銷售形式,而是用于類似銷售的其他用途。
一般來說,對(duì)貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提,但是上述三種情形在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)。為了便于稅源的控制,防止稅款流失,保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù),平衡自制貨物與外購貨物的稅收負(fù)擔(dān),根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,對(duì)上述行為視同銷售處理,納入增值稅的征收范圍。
(五)混合銷售行為
混合銷售行為,是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù),如提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂以及服務(wù)等勞務(wù),混合銷售行為的特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn).價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。
(六)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)
兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù),又稱兼營行為,是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目,并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳增值稅的勞務(wù),如提供加工、修理修配勞務(wù)。納稅人的兼營行為和混合銷售行為既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的共同點(diǎn)是:納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目。不同點(diǎn)是:混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù),銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的,兩者難以分開核算;而兼營行為是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目,并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中,即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上,可以分開進(jìn)行核算。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
對(duì)于納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù),是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅,由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
(七)屬于增值稅征稅范圍的其他項(xiàng)目
(1)貨物期貨,包括商品期貨和貴金屬期貨,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);
(4)集郵商品,如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥,以
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