基于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下的高校固定資產(chǎn)折舊研究-以S高校為例

I第1章緒論1.1研究的背景及意義在中國(guó)的大部分一般大學(xué)中，仍然采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，缺乏對(duì)固定財(cái)產(chǎn)管理的需求，也很少執(zhí)行關(guān)于固定財(cái)產(chǎn)的折舊處理。這些學(xué)校一直沒有考慮過(guò)折舊問題。直到2017年，伴隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布，我們才開始更深入地研究固定財(cái)產(chǎn)折舊的問題。該制度不僅豐富并修正了中國(guó)的相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，還為我們進(jìn)行了折舊計(jì)算提供了解決方案與制度支持。同時(shí)，它也有助于使責(zé)任發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革更為穩(wěn)定地推行。因此，許多大學(xué)也在這一制度指導(dǎo)下開始了他們的折舊任務(wù)。對(duì)于高等教育機(jī)構(gòu)而言，通過(guò)實(shí)施固定資產(chǎn)折舊策略有助于強(qiáng)化對(duì)其設(shè)備設(shè)施的管理，并且能確保所持有的固定財(cái)產(chǎn)的實(shí)際和精確估值，從而提升了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠度。不過(guò)，當(dāng)前中國(guó)的高等學(xué)校在執(zhí)行折舊任務(wù)時(shí)面臨著許多挑戰(zhàn)和困難，因此需要尋找有效的解決方案來(lái)應(yīng)對(duì)這些問題，制定合理的建議措施，并對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的研究探討，這是本篇論文的主要目標(biāo)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀眾多高等學(xué)府如美國(guó)的大學(xué)，依據(jù)國(guó)家及部門的規(guī)定，按照各類別的固定財(cái)產(chǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行歸類，并設(shè)定對(duì)應(yīng)的折舊期限與折舊方式等等影響折舊的要素。受此啟發(fā)，諸多其他國(guó)家的學(xué)校亦開始了針對(duì)固定財(cái)產(chǎn)的折舊分級(jí)計(jì)量，旨在優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)度。在其著作《折舊鑒定》中，斯蒂芬提出了對(duì)大學(xué)建筑分類為幾種不同類型的固定資產(chǎn)的方法：包括管道、電力供應(yīng)系統(tǒng)、屋頂結(jié)構(gòu)、內(nèi)部裝飾、取暖裝置、空氣流通器材及采暖與空氣流通相關(guān)設(shè)施。他主張這樣的劃分能更精確且合理的確定折舊目標(biāo)。由于各棟建筑由不同的元素構(gòu)成，因此它們的性質(zhì)也并不相同。根據(jù)國(guó)際上的其它機(jī)構(gòu)或者部門的研究結(jié)果來(lái)看，對(duì)于固定資產(chǎn)使用期限并沒有具體規(guī)定。經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，美國(guó)和日本等國(guó)家通常會(huì)依據(jù)國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)來(lái)設(shè)定固定資產(chǎn)的折舊周期。在美國(guó)于2011年發(fā)布的《TheAmericaInUniversityCairoFinancialPoliciesandproduces》文件中明確提及，高等教育機(jī)構(gòu)需對(duì)其固有財(cái)產(chǎn)實(shí)施細(xì)致化的分級(jí)管理，并設(shè)定各類別物品的具體折舊期限。比如，對(duì)于如樓房之類的建筑物，其折舊周期可以是十年、三十年或者五十年不等，但這只是其中一種情況而已。對(duì)于期數(shù)的確定，需要依據(jù)建筑物的特性來(lái)決定;從設(shè)備類型來(lái)看，如電腦等大型設(shè)備需以五年作為計(jì)算周期;至于家具類的物品，其折舊期限被設(shè)定為八年。按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第16條的規(guī)定，"有多種方式可以系統(tǒng)化地分?jǐn)偰稠?xiàng)財(cái)產(chǎn)在其生命周期內(nèi)所需的折舊金額。這些方式包含了直線法、剩余價(jià)值減少法及工作量法"各國(guó)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇有所差異，其中以美國(guó)為代表的加速折舊法得到了更為廣泛的使用。然而，在線性折舊法方面，美國(guó)的會(huì)計(jì)界更傾向于其運(yùn)用，而在稅務(wù)報(bào)表上則更多地采用了加速折舊法;相比較而言，英國(guó)主要采取的是直線法，雖然也有一些公司選擇加速折舊法，但總體來(lái)說(shuō)并不常見;至于日本，可選的折舊方式包含了直線法、剩余價(jià)值減少法、年限平均法及收益率法，但在實(shí)際操作過(guò)程中，最常見的還是剩余價(jià)值減少法。1.3國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀根據(jù)2016年在《商業(yè)會(huì)計(jì)》發(fā)表的研究，作者認(rèn)為當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊方法相對(duì)單一，相比于企業(yè)的折舊方法而言。為了促進(jìn)設(shè)備的升級(jí)并提高科研水平，管理機(jī)構(gòu)可以借鑒企業(yè)的做法，引入固定資產(chǎn)的加速折舊法，特別是在研發(fā)類固定資產(chǎn)方面。另外，根據(jù)唐美鳳在2018年在《財(cái)會(huì)研究》中的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)應(yīng)按原值進(jìn)行計(jì)價(jià)，并且應(yīng)采用相對(duì)獨(dú)立但相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式。為優(yōu)化大學(xué)校園內(nèi)的會(huì)計(jì)管理流程，提升其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)品質(zhì)，財(cái)政部門分別于2012年與2013年發(fā)布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》及《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》兩份重要法規(guī)。這些規(guī)定詳細(xì)闡述了設(shè)備類別的定義、分級(jí)方式及其折舊計(jì)算策略，同時(shí)明確了"累計(jì)折舊"這一概念的具體應(yīng)用。通過(guò)這兩個(gè)法規(guī)的發(fā)布與執(zhí)行，我們可以看到，政府及相關(guān)組織已經(jīng)理解到了大學(xué)折舊的重要價(jià)值，并且正在積極應(yīng)對(duì)這個(gè)問題。不過(guò)，這些規(guī)定僅僅起到了微觀層面的引導(dǎo)效果。對(duì)于大學(xué)的折舊管理具體該如何操作，仍需要深入探討，同時(shí)也需要相關(guān)部門制定更為詳盡的規(guī)定。周國(guó)光教授于《會(huì)計(jì)之友》上發(fā)布的文章指出了當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊所遭遇的一些問題，其中包括：部分高等院校缺乏與公司類似的固定資產(chǎn)管理體系;其次，對(duì)于特殊的設(shè)備和普通設(shè)備之間存在著模糊不清的劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致某些固定資產(chǎn)被錯(cuò)誤地歸類。在新規(guī)中并沒有明確指出各類固定資產(chǎn)應(yīng)采用何種折舊方式，各個(gè)高校依據(jù)自身的規(guī)定及固定資產(chǎn)狀況來(lái)決定合適的折舊策略和使用期限。然而，這種做法違反了會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性準(zhǔn)則，因?yàn)楫?dāng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在不同高校間進(jìn)行對(duì)比時(shí)，會(huì)產(chǎn)生無(wú)法達(dá)成共識(shí)且不可比的數(shù)據(jù)，從而阻礙了政府部門實(shí)施有效的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。文章《關(guān)于高等院校固定資產(chǎn)折舊體系的探討》指出，長(zhǎng)時(shí)間里，大學(xué)并未考慮到折舊費(fèi)用及設(shè)備的使用成本，對(duì)于固定資產(chǎn)管理的關(guān)注度不足;另外，由于大學(xué)的固定資產(chǎn)類型繁多且體量龐大，但其管理方式卻較為陳舊，各部分之間的協(xié)同效果并不理想，某些設(shè)備可能因?yàn)槿藶樵虮黄韧Ｖ故褂?，同時(shí)未有相應(yīng)的處理程序使得它們持續(xù)處于待處置狀態(tài)并長(zhǎng)久地出現(xiàn)在財(cái)務(wù)記錄上，這都造成了資產(chǎn)管理部與會(huì)計(jì)部的數(shù)據(jù)信息不對(duì)稱，也讓固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)情況變得模糊不清。在其著作中，朱明琪強(qiáng)調(diào)了大學(xué)固定資產(chǎn)總量的持續(xù)增長(zhǎng)及單價(jià)提升所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，她建議參考企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方式來(lái)優(yōu)化大學(xué)的固定資產(chǎn)管理流程。這種精細(xì)化的管理方法以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求作為基石，旨在通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的方式處理折舊計(jì)算，以便更清晰地定義和展示大學(xué)的固定資產(chǎn)狀況，防止資源過(guò)度的消耗或損失。1.4國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究評(píng)述通過(guò)深入分析國(guó)外的相關(guān)大學(xué)固定資產(chǎn)折舊的資料和研究成果，我們可以發(fā)現(xiàn)他們?cè)谶@方面的探索開始得相當(dāng)早。對(duì)于大學(xué)的固定資產(chǎn)折舊問題，已經(jīng)有了堅(jiān)實(shí)的理論支持和健全的管理體系。因此，我們國(guó)家的高等教育機(jī)構(gòu)可以在參考?xì)W美的成功案例的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的實(shí)際情況運(yùn)用一些理論來(lái)指導(dǎo)固定資產(chǎn)折舊工作?，F(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外的研究資料大多聚焦于公司層面的固定資產(chǎn)折舊問題，而關(guān)于政府部門或教育機(jī)構(gòu)這類的固定資產(chǎn)折舊問題的探討相對(duì)較少，尤其是針對(duì)高等教育的這類研究更是寥寥無(wú)幾。有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的主要參考文獻(xiàn)都圍繞著其財(cái)務(wù)管理上的理論探索展開，涵蓋了固定資產(chǎn)折舊的基本概念、相關(guān)的規(guī)則與政策解讀及其實(shí)際含義解析，同時(shí)還深入探究了新的規(guī)定如何與現(xiàn)有法規(guī)相融合等問題。這些研究通常依賴于邏輯推導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)化的演繹方法，往往不會(huì)詳細(xì)地處理具體的實(shí)務(wù)操作細(xì)節(jié)，如具體的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)或者案例分析。雖然關(guān)于大學(xué)固定資產(chǎn)折舊方式研究的文章相對(duì)稀缺，但其應(yīng)用于大學(xué)的加速折舊策略卻鮮有探討。因此，針對(duì)如何依據(jù)固定資產(chǎn)特性挑選適當(dāng)?shù)恼叟f模式并制定出一套適用于加速折舊的具體實(shí)施計(jì)劃，這不僅有助于未來(lái)的大學(xué)管理和精確計(jì)算教育開支，而且是十分必要的。第2章相關(guān)概念及理論綜述2.1政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論演變政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)規(guī)定及演變歷程如表2-1所示：表2-12.2高校固定資產(chǎn)定義及分類2.2.1高校固定資產(chǎn)的定義根據(jù)"事業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理規(guī)范","公共部門經(jīng)濟(jì)核算規(guī)則——基礎(chǔ)原則","長(zhǎng)期持有并持續(xù)一年以上的物品或設(shè)備等具有一定價(jià)格和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的物件被視為是屬于該類別的財(cái)產(chǎn),"2..2.2高校對(duì)固定資產(chǎn)的分類根據(jù)2013年的教育部發(fā)布的《大學(xué)財(cái)會(huì)管理規(guī)定》中明確了大學(xué)的財(cái)產(chǎn)被分為了6種類型的大類別在新發(fā)布的由中國(guó)教育部門于2019年度推出的"高等院校固有財(cái)產(chǎn)分級(jí)和編碼系統(tǒng)"文件里，對(duì)大學(xué)各類財(cái)物進(jìn)行了精細(xì)化的劃分處理，使得大學(xué)的所有權(quán)屬類別更加豐富且全面了起來(lái)。2.3高校固定資產(chǎn)折舊理論2.3.1.高校固定資產(chǎn)折舊的定義針對(duì)大學(xué)固定資產(chǎn)的特性，大學(xué)固定資產(chǎn)的折舊成本主要是指在教育、研究等領(lǐng)域?？蒲械雀咝＝逃聵I(yè)中由于損耗、技術(shù)進(jìn)步等原因而轉(zhuǎn)移到培養(yǎng)教育產(chǎn)品由于資源的消耗和技術(shù)的提升，科研等高等教育機(jī)構(gòu)已經(jīng)轉(zhuǎn)向了培養(yǎng)學(xué)生和其他教育產(chǎn)品?？蒲挟a(chǎn)品中的那部分費(fèi)用。2.3.2.高校固定資產(chǎn)折舊影響因素高校固定資產(chǎn)核算管理受到的主要影響因素有固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值、折舊的范圍、折舊的方法、折舊的