基于新《政府會計(jì)制度》的事業(yè)單位會計(jì)核算

引言有關(guān)新《政府會計(jì)制度》改革的內(nèi)容并不是短期之內(nèi)形成的，而是一項(xiàng)長期系統(tǒng)的工作，國內(nèi)大部分學(xué)者針對《政府會計(jì)制度》的改革進(jìn)行了多方面和多角度的研究，并且形成了比較豐富的成果，這些成果對于我國新《政府會計(jì)制度》的完善和改革具備深刻的意義。我國新《政府會計(jì)制度》改革一共經(jīng)歷了多個階段，分別包括初步改革、主動改革和系統(tǒng)改革及全面改革，每個改革階段的改革內(nèi)容和方式不同，但都與當(dāng)時的時代相呼應(yīng)。與之前的研究相比，新《政府會計(jì)制度》的改革所產(chǎn)生的影響，分別集中在內(nèi)容和財務(wù)管理等方面，與會計(jì)核算相關(guān)的內(nèi)容比較少。因此，需要圍繞事業(yè)單位會計(jì)核算工作的內(nèi)容進(jìn)行分析，并提出事業(yè)單位會計(jì)核算工作中出現(xiàn)的問題，明確問題產(chǎn)生的原因并提出解決對策。一、新《政府會計(jì)制度》對事業(yè)單位會計(jì)核算工作的影響（一）會計(jì)要素明顯改變在新《政府會計(jì)制度》下，很多會計(jì)要素發(fā)生了改變，不僅內(nèi)容出現(xiàn)了改變，而且方式也重新進(jìn)行了定義，結(jié)合新《政府會計(jì)制度》，很多事業(yè)單位將會計(jì)核算的工作進(jìn)行了完善和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的會計(jì)組成要素包括預(yù)算支出和收入等，事業(yè)單位完全可以根據(jù)新《政府會計(jì)制度》增加財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這不僅可以使事業(yè)單位的會計(jì)核算工作能力迅速提升，而且還可以促使事業(yè)單位朝著科學(xué)化的方向發(fā)展。除此之外，很多事業(yè)單位常常會因?yàn)檫^度重視預(yù)算執(zhí)行工作，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)活動相脫節(jié)，這不僅會提升財務(wù)風(fēng)險，而且也不利于會計(jì)核算工作的開展。新《政府會計(jì)制度》的制定就是為了保證會計(jì)核算工作的順利完成，并調(diào)整會計(jì)核算模式，提升事業(yè)單位會計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。（二）核算內(nèi)容和過程發(fā)生了變化新《政府會計(jì)制度》的制定是為了給事業(yè)單位會計(jì)核算工作提供更多的機(jī)遇，并為其提供新的制度范圍，事業(yè)單位的會計(jì)核算工作可以在新《政府會計(jì)制度》背景下不斷改善和調(diào)整，核查現(xiàn)階段事業(yè)單位的資金使用狀況，如果后期需要對核算內(nèi)容進(jìn)行整理，可以隨時隨地調(diào)取。與傳統(tǒng)會計(jì)制度相比，在新會計(jì)制度的實(shí)施期間可以實(shí)行平行記賬管理方式，新的管理方式可以為事業(yè)單位的管理工作帶來更多的新鮮感，提升記賬效率。新的軟件不僅可以促進(jìn)新《政府會計(jì)制度》的使用和應(yīng)用，而且還可以提高政府單位財政稅收改革的能力，更好的發(fā)揮財務(wù)核算制度的作用，才能將制度的優(yōu)勢發(fā)揮到實(shí)處。除此之外，事業(yè)單位一定要根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況和特點(diǎn)，設(shè)置會計(jì)科目，將核算范圍擴(kuò)大，并建立健全會計(jì)核算體系，更全面的提升會計(jì)核算工作的能力。（三）會計(jì)核算方式越來越復(fù)雜目前，事業(yè)單位的會計(jì)工作主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，這種制度雖然能在一定程度上幫助事業(yè)單位的會計(jì)工作，但是核算模式卻不能體現(xiàn)出單位的收入支出與資產(chǎn)負(fù)債的情況，而且非常不利于領(lǐng)導(dǎo)決策。所以，在新《政府會計(jì)制度》下，可以選擇其他的制度，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善制度和調(diào)整制度是事業(yè)單位必須進(jìn)行的工作。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以將會計(jì)的核算過程記錄開展，將會計(jì)核算工作中的所有內(nèi)容和數(shù)據(jù)記錄下來。除此之外，事業(yè)單位的管理模式以及運(yùn)作程序，也隨著新時代的變化而不斷變化，因此，新會計(jì)制度背景下，按照價值與公允價值兩種標(biāo)準(zhǔn)，可以使用不同的計(jì)量方式來幫助事業(yè)單位提升資產(chǎn)預(yù)算水平。二、新《政府會計(jì)制度》的創(chuàng)新性（一）重構(gòu)政府會計(jì)核算模式在新《政府會計(jì)制度》下，事業(yè)單位的會計(jì)模式發(fā)生翻天覆地的變化，對會計(jì)模式進(jìn)行改革和調(diào)整有利于事業(yè)單位會計(jì)工作的開展。在使用新的會計(jì)制度核算時，如果庫存現(xiàn)金和銀行現(xiàn)金之間的差距較大，那么會計(jì)人員在進(jìn)行財務(wù)處理工作時，可以將差距部分融入會計(jì)工作中，而這種處理方式極大地簡化了工作時間。由于固定資產(chǎn)存在特殊性，財務(wù)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和整理的過程中，一定要確保固定資產(chǎn)的真實(shí)和有效性，應(yīng)用會計(jì)雙休平行記賬模式進(jìn)行預(yù)算會計(jì)的編制，只有使用這種模式才能更好地處理固定資產(chǎn)的問題，避免出現(xiàn)重復(fù)記賬的現(xiàn)象。（二）進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)會計(jì)功能在進(jìn)行新《政府會計(jì)制度》的改革過程中，平行記賬模式一直發(fā)揮著重要的作用，大部分事業(yè)單位普遍都是利用平行記賬模式進(jìn)行會計(jì)核算工作。平行記賬模式有自身的特點(diǎn)，因此事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算的時候需要將財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩種職能進(jìn)行融合，并區(qū)分和掌握不同職能的特點(diǎn)和優(yōu)勢，兼顧二者的關(guān)系，為事業(yè)單位提供明確的財務(wù)信息。由于事業(yè)單位的工作存在資產(chǎn)和收入以及負(fù)債等各種要素，所以，一定要加強(qiáng)對事業(yè)單位會計(jì)核算工作的管理。（三）對現(xiàn)行各項(xiàng)單位會計(jì)制度的統(tǒng)一一般來說，設(shè)置會計(jì)科目和會計(jì)報表的時候并不需要區(qū)分事業(yè)單位和行政單位，只需要將事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一用單位來代替，但是必須要考慮行政單位和事業(yè)單位在業(yè)務(wù)和工作內(nèi)容方面的不同。新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施背景下，需要區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的性質(zhì)，并確定兩種不同單位使用的會計(jì)科目，對于一些特殊業(yè)務(wù)選擇固定的事業(yè)單位完成，需要考量特殊業(yè)務(wù)的必要性，并且在制度中補(bǔ)充規(guī)定。（四）整合基建會計(jì)功能事業(yè)單位會計(jì)核算工作由于新《政府會計(jì)制度》的影響，內(nèi)容和方式都發(fā)生了變化，但是這些影響并不是消極的。在新《政府會計(jì)制度》的背景下，事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算工作，必須以基建投資為基礎(chǔ)，不能單獨(dú)建立賬戶，對會計(jì)核算工作需要進(jìn)行統(tǒng)一管理，而統(tǒng)一管理不僅可以簡化基建業(yè)務(wù)，同時也可以提高事業(yè)單位的會計(jì)核算工作能力。三、新《政府會計(jì)制度》下事業(yè)單位會計(jì)核算工作的難點(diǎn)（一）費(fèi)用支出科目核算新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施要求事業(yè)單位會計(jì)核算工作需要有效劃分費(fèi)用科目，也就是業(yè)務(wù)活動和單位管理兩方面的費(fèi)用，兩方面的費(fèi)用不能混合，而且要單獨(dú)進(jìn)行核算。這一過程被劃分為財政和非財政與科研和非科研支出。財務(wù)人員必須結(jié)合事業(yè)單位的現(xiàn)狀和發(fā)展特點(diǎn)，看清楚事業(yè)單位的工作內(nèi)容，掌握和了解不同業(yè)務(wù)的背景，對業(yè)務(wù)和科研活動進(jìn)行劃分，清楚和了解業(yè)務(wù)的活動范圍以及費(fèi)用的管理范圍，進(jìn)行費(fèi)用的核算。（二）會計(jì)科目設(shè)置難點(diǎn)新《政府會計(jì)制度》在設(shè)置的時候，總共設(shè)置了77個科目，事業(yè)單位需要在不影響會計(jì)處理和報表編制的前提下結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，考慮資金的投入情況，合理安排核算與明細(xì)科目。由于科研事業(yè)單位具備公益性，承擔(dān)的課題和任務(wù)比較多，所以必須結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)，選擇會計(jì)科目。一般情況下，事業(yè)單位收入的會計(jì)科目下設(shè)立科研收入，總之不同性質(zhì)的會計(jì)科目下設(shè)置不同的科目。（三）提高會計(jì)附注的準(zhǔn)確性財務(wù)報表必須由會計(jì)附注和報表組成，這也是會計(jì)制度中的要求，另外，內(nèi)容和形式的范圍都比較廣泛，對支付對象和收入費(fèi)用的來源進(jìn)行劃分是非常有必要的，按照不同的金額和內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)劃分與統(tǒng)計(jì)，以便于后期會計(jì)核算工作的便利。日常核算工作除了需要對記賬進(jìn)行處理之外，還需要劃分支出與來源，便于后期工作的統(tǒng)計(jì)。如果日常工作沒有顧及這些細(xì)小的內(nèi)容，很有可能導(dǎo)致年底的工作量不斷增加，降低了數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。四、事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題目前，事業(yè)單位會計(jì)核算工作存在許多問題，面對新會計(jì)核算制度的確立，事業(yè)單位必須按照新的會計(jì)核算制度進(jìn)行變革，并促進(jìn)傳統(tǒng)會計(jì)核算工作與新會計(jì)制度相互融合。（一）會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不健全事業(yè)單位一直以來使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，使用這種制度一般情況下并不會按照時間進(jìn)行收付款，即便在實(shí)際操作過程中的收入和支出的費(fèi)用不相符，也只會借助收入和費(fèi)用的款項(xiàng)時間進(jìn)行確定，如果確定是收入，那么會使用收到貨款的時間進(jìn)行確定，如果確定是費(fèi)用，則會使用支付的時間。這種制度指的是某年度的收支，所有的計(jì)算都是根據(jù)某一段時間內(nèi)的現(xiàn)金流量進(jìn)行的。第一，這種制度不能真正地實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)。如果以年為單位來計(jì)算，超過三年再進(jìn)行核算結(jié)果的比對真實(shí)性會下降，如果不能掌握短期的資金運(yùn)行情況，也不能反映客觀的事實(shí)，那么會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)就是不健全的。當(dāng)費(fèi)用和收入在短期之內(nèi)出現(xiàn)了不相符的情況，如果今年的收入在計(jì)算合適之后，會發(fā)現(xiàn)很有可能是去年或前年的，這樣看來，今年的收入和支出的費(fèi)用并非是今年所得的，而這種情況很有可能導(dǎo)致信息的錯亂。第二，會計(jì)核算一旦變動不能適應(yīng)，將會根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的自身特點(diǎn)來進(jìn)行，降低了核算工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，如果在核算過程中出現(xiàn)了人為因素的干擾，對事業(yè)單位的核算工作來說是具備打擊性的。所以，事業(yè)單位為了確保全面收支平衡，很有可能會將以上幾個年度的收支列在本年度當(dāng)中，而這種方法肯定會導(dǎo)致結(jié)余。實(shí)際情況并非如此，這樣不僅會導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)資產(chǎn)的負(fù)債情況，而且還很難有效的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。（二）核算管理模式滯后傳統(tǒng)的會計(jì)制度會導(dǎo)致國內(nèi)事業(yè)單位在進(jìn)行核算工作時出現(xiàn)各種各樣的問題，傳統(tǒng)的會計(jì)核算方式并不能滿足新時代的發(fā)展要求?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位會計(jì)核算中的問題，主要是在以下幾個方面：第一，賬務(wù)處理不合理，比如在進(jìn)行賬務(wù)處理的過程中，沒有及時收納原始證件和明細(xì)記錄，所以一旦后期用到這些憑證的話很難找出。第二，票據(jù)報銷不合理，票據(jù)報銷在處理工作的時候存在一定的漏洞，沒有注重細(xì)節(jié)的管理。第三，會計(jì)管理制度執(zhí)行不到位，很多從業(yè)人員并沒有按照相應(yīng)的制度和規(guī)定進(jìn)行工作，導(dǎo)致會計(jì)核算工作出現(xiàn)了混亂，而且會計(jì)監(jiān)督組織及部門也并沒有進(jìn)行完善的工作，賬目設(shè)置比較混亂。（三）財務(wù)管理信息系統(tǒng)不健全在新《政府會計(jì)制度》背景下，單位核算的內(nèi)容越來越多，除了科目的內(nèi)容越來越多之外，公共基礎(chǔ)設(shè)施和受委托代理資產(chǎn)方面的內(nèi)容也迅速增加，由此可見，傳統(tǒng)財務(wù)管理信息系統(tǒng)不能滿足當(dāng)前快速發(fā)展的市場需求，所以一定要按照政府的規(guī)定調(diào)整會計(jì)核算的內(nèi)容和方式。首先，財務(wù)信息確實(shí)會導(dǎo)致財務(wù)記錄人員的工作量劇增，而工作量一旦加大會很有可能導(dǎo)致信息的錯亂，很大程度上降低了工作效率，提升了信息的不完整性，每個部門之間的溝通交流受到了阻礙。（四）從業(yè)者專業(yè)水平較低很多會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行工作的時候受到了一定的阻礙和限制，大部分從業(yè)者專業(yè)水平和專業(yè)技能較低，不能很好地適應(yīng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式。因此，事業(yè)單位會計(jì)人員的整體素質(zhì)比較低，如果從事會計(jì)工作的工作人員素質(zhì)和道德比較低，那么制定的制度必須要圍繞技能和道德方面?，F(xiàn)如今大部分的會計(jì)核算工作主要依賴人工完成，如果有信息技術(shù)和設(shè)備沒有處理完的工作，需要使用人力才可以進(jìn)行。除此之外，會計(jì)人員的職業(yè)道德對于會計(jì)核算工作來說也是非常重要的，現(xiàn)如今，大部分從業(yè)人員的道德素質(zhì)較低，致使會計(jì)核算管理工作不能有效開展。五、新《政府會計(jì)制度》下事業(yè)單位會計(jì)核算改進(jìn)的建議（一）完善會計(jì)核算制度建立健全會計(jì)核算制度是新時代發(fā)展的要求，需要滿足新時代的要求，財務(wù)部門必須針對會計(jì)工作開展調(diào)整和完善。因此，如果想要提高會計(jì)核算能力，必須按照企業(yè)的想法和要求，將原有的會計(jì)管理制度進(jìn)行完善和調(diào)整，并與新的會計(jì)核算制度融合，避免二者之間出現(xiàn)矛盾。另外，事業(yè)單位會計(jì)人員還需要借助資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表展示會計(jì)報告體系，讓企業(yè)中從事會計(jì)工作的人員清楚資金收支和流動的情況。（二）加強(qiáng)會計(jì)核算監(jiān)督監(jiān)督工作對于會計(jì)核算工作來說至關(guān)重要，不僅要設(shè)置完善的制度監(jiān)督會計(jì)核算工作的一舉一動，而且監(jiān)督部門的人員還不能放松警惕，必須時刻對會計(jì)核算工作的內(nèi)容和方式進(jìn)行監(jiān)督。同時認(rèn)真貫徹執(zhí)行，將監(jiān)督的作用全面發(fā)揮出來，事業(yè)單位在用人期間一定要注意執(zhí)業(yè)人員是否具備執(zhí)業(yè)資格證，對于不具備執(zhí)業(yè)資格證的人員予以開除。（三）提升財務(wù)管理系統(tǒng)信息化水平建立健全財務(wù)信息系統(tǒng)，不僅可以提高事業(yè)單位財務(wù)的管理水平，而且還可以保證會計(jì)核算工作的順利開展。第一，按照新《政府會計(jì)制度》的要求進(jìn)行內(nèi)容完善，搭建新的平臺，促進(jìn)軟件供應(yīng)商的溝通交流，可以設(shè)置新型財務(wù)軟件進(jìn)行工作。第二，保證財務(wù)信息的安全性，安裝殺毒軟件，避免木馬病毒和黑客等不法分子進(jìn)入企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)平臺，進(jìn)行信息的盜取。第三，借助信息系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)中每個部門的溝通和聯(lián)系，所有部門都需要通過信息平臺進(jìn)行溝通，取得財務(wù)信息的情況。（四）提高從業(yè)人員的素質(zhì)人力資源是每一個企業(yè)的基礎(chǔ)，提升從業(yè)人員的素質(zhì)，對于會計(jì)核算工作來說至關(guān)重要。由于事業(yè)單位具備特殊性，所以一定