旅游會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)大綱

《旅游會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)大綱

教學(xué)目標(biāo)：

本課程是一門實(shí)踐性和應(yīng)用性較強(qiáng)的課程，其教學(xué)任務(wù)是使學(xué)生掌握旅游會(huì)

計(jì)核算的基本理論、基本知識和基本核算方法，為學(xué)生進(jìn)一步學(xué)習(xí)各種旅游管理

專業(yè)會(huì)計(jì)和有關(guān)管理課程奠定基礎(chǔ)，在內(nèi)容闡釋的深淺程度上，盡量考慮不同層

次的需要。為學(xué)生就業(yè)從事相關(guān)旅游財(cái)務(wù)類核算工作內(nèi)容打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

課程概述：

本課程是是高等學(xué)校旅游管理專業(yè)的一門主干專業(yè)課程。也是我校旅游管理

專業(yè)的必修課程。該課程既有特定的理論和方法體系，又具有較強(qiáng)的應(yīng)用性和實(shí)

踐性。

本課程的主要內(nèi)容包括:（1）會(huì)計(jì)的基本理論知識，如會(huì)計(jì)的含義及其目標(biāo)；

會(huì)計(jì)的對象與任務(wù)，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)假設(shè)等；（2）會(huì)計(jì)核算的基本方

法，如賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)告等;

（3）會(huì)計(jì)核算的基本技術(shù)方法，如會(huì)計(jì)憑證的填制與審核方法、會(huì)計(jì)賬簿的登

記方法、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、財(cái)產(chǎn)清查的方法和成本計(jì)算的方法等；（4）會(huì)計(jì)

管理工作的基本知識，如會(huì)計(jì)核算組織程序、會(huì)計(jì)規(guī)范體系和企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織

等；（5）旅游企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用，如飯店業(yè)、旅行社業(yè)、旅游景區(qū)等旅游企業(yè)資

金循環(huán)與稽核、日常經(jīng)營成本、主營業(yè)務(wù)收入、利潤以及稅金等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算;

（6）旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析等。

課程性質(zhì)：

《旅游會(huì)計(jì)學(xué)》是一門專業(yè)基礎(chǔ)課，是旅游學(xué)科的提升課程，《旅游會(huì)計(jì)學(xué)》

課程的內(nèi)容也是學(xué)習(xí)其他經(jīng)濟(jì)管理類課程的必備知識。

適用專業(yè)與年級：

《旅游會(huì)計(jì)學(xué)》教材適用于經(jīng)管院校旅游專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)。本課程一

般在大學(xué)一年級第二學(xué)期開設(shè)。

課程的總學(xué)時(shí)和總學(xué)分：

課程共72學(xué)時(shí)，3學(xué)分。其中：課堂講授59學(xué)時(shí)，課堂練習(xí)13學(xué)時(shí)。

本課程與其他課程的聯(lián)系與分工：

本課程是一門旅游專業(yè)主干課程，后續(xù)專業(yè)課程為《旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理》。

課程使用的教材及教學(xué)參考資料：

1.葛家諭.會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2008.

2.吳水澎.會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

3.劉峰.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第3版）[M].北京：高等教育出版社，2009.

6.馬桂順.旅游企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（第2版）[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009.

7.陸勇.旅游會(huì)計(jì)學(xué)[M].天津：南開大學(xué)出版社，2015.

課堂講授及作業(yè)布置：

《旅游會(huì)計(jì)學(xué)》是一門理論性較強(qiáng)、要求學(xué)生根據(jù)數(shù)據(jù)和信息分析和判斷能

力比較強(qiáng)的課程，也是學(xué)好其他旅游管理專業(yè)課的基礎(chǔ)課程。要求教師在組織課

堂教學(xué)過程中，應(yīng)重點(diǎn)介紹符合旅游企業(yè)實(shí)踐的相關(guān)的會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)核算

基本方法和財(cái)務(wù)分析方法；根據(jù)教學(xué)進(jìn)度及時(shí)布置作業(yè)，安排一定課時(shí)組織學(xué)生

進(jìn)行課堂練習(xí)。但由于受總學(xué)時(shí)的限制，一部分知識練習(xí)安排在課堂上進(jìn)行，除

此之外本門課程的作業(yè)大多安排在課外進(jìn)行。

學(xué)時(shí)分配表

課程總學(xué)時(shí)72

課堂重點(diǎn)講授章節(jié)學(xué)時(shí)數(shù)備注

第一章（共2節(jié)）3講3課時(shí)

第二章（共4節(jié)）24講授18課時(shí)，課堂練習(xí)6學(xué)時(shí)

第三章（共4節(jié)）10講授8課時(shí)，討論2學(xué)時(shí)

第四章（共6節(jié)）7講授7課時(shí)

第五章（共5節(jié)）10講授7課時(shí)，課堂練習(xí)3課時(shí)

第六章（共5節(jié)）5講授5課時(shí)

第七章（共4節(jié)）4講授4課時(shí)

第八章（共4節(jié)）9講授7課時(shí)，課堂練習(xí)2課時(shí)

第1章總論

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展動(dòng)因、旅游會(huì)計(jì)學(xué)的研究對

象及旅游會(huì)計(jì)學(xué)的特點(diǎn)，掌握會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、基本程序與方法、旅游會(huì)計(jì)學(xué)的

目標(biāo)與任務(wù)等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

1.1會(huì)計(jì)基本理論

1.1.1會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1）古代會(huì)計(jì)階段

從會(huì)計(jì)產(chǎn)生到15世紀(jì)末為古代會(huì)計(jì)階段，那時(shí)的會(huì)計(jì)主要服務(wù)于王室賦稅

征收、財(cái)政支出、財(cái)產(chǎn)保管等。此階段會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以官廳、寺廟和作坊會(huì)

計(jì)為主，計(jì)量單位為實(shí)物與貨幣并存；會(huì)計(jì)從生產(chǎn)職能的附屬部分發(fā)展為獨(dú)立的

職能；此階段會(huì)計(jì)記賬方法主要是單式記賬法。

2）近代會(huì)計(jì)階段

15世紀(jì)末（1494年）至20世紀(jì)40年代為近代會(huì)計(jì)階段。1494年，意大利

數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬的論著一一《算術(shù)、幾何與比例概要》的問

世，是近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

此階段會(huì)計(jì)的主要特征是，會(huì)計(jì)成為獨(dú)立的管理職能,并轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)會(huì)計(jì)為主，

貨幣成為主要計(jì)量單位，會(huì)計(jì)記賬方法主要是復(fù)式記賬法。

3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

這一階段是指20世紀(jì)40年代至現(xiàn)在。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的特征是，已形成了財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范逐步完善并向國際化發(fā)展，同時(shí)注冊會(huì)

計(jì)師在資本市場上發(fā)揮了較大的作用。

1.1.2會(huì)計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)的作用

1）會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，目前較為普遍的觀點(diǎn)是,

認(rèn)為會(huì)計(jì)具有反映、監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、分析評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、參與經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)

測經(jīng)濟(jì)前景等五項(xiàng)職能，而其中的反映和控制又是最基本的職能。

2）會(huì)計(jì)的作用

會(huì)計(jì)就是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其信息使用者可以分為

外部信息使用者和內(nèi)部信息使用者兩大類。外部信息使用者主要包括股東、潛在

的投資者、債權(quán)人、供貨商和銷售商以及政府，內(nèi)部信息使用者主要指企業(yè)內(nèi)部

的管理者。

在外部信息使用者部分，對股東和潛在投資者來說，會(huì)計(jì)信息首先是股東了

解企業(yè)經(jīng)營狀況、評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。對債權(quán)人來說，會(huì)計(jì)信息是債

權(quán)人評價(jià)其債權(quán)的安全程度，做出持有或收回債權(quán)決策的重要依據(jù)。對合作商家

來說，會(huì)計(jì)信息是供貨商和銷售商評價(jià)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、做出相應(yīng)決策的重要依據(jù)。

對政府管理部門來說，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)和信息是制定任何有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)

決策和國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。在內(nèi)部信息使用者部分，會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)和信

息是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)和前提。

1.1.3會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、基本程序和方法

1）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要有以下七項(xiàng)：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付、財(cái)物的收發(fā)、增

減和使用、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資本、基金的增減、收入、支出、費(fèi)用、成

本的計(jì)算、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理以及其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的

事項(xiàng)。

2）會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算的基本程序和方法

會(huì)計(jì)核算的基本程序和方法，指的是會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理與加工報(bào)告信息的順序

與方法，它包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等程序及相應(yīng)的方法和技術(shù)。

1.1.4會(huì)計(jì)規(guī)范

會(huì)計(jì)規(guī)范是指人們在從事與會(huì)計(jì)有關(guān)的活動(dòng)時(shí),所應(yīng)遵循的約束性或指導(dǎo)性

的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)規(guī)范從其形成看，可以分為兩大類：一類是在實(shí)踐中自發(fā)形成

的，另一類是人們通過一定程序方式制定的。我國會(huì)計(jì)規(guī)范大致可以分為以下三

個(gè)層次：法律規(guī)范，準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

1.2旅游會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)

1.2.1旅游會(huì)計(jì)學(xué)的研究對象

1）會(huì)計(jì)核算的一般對象

會(huì)計(jì)核算的一般對象就是各單位所發(fā)生的、可以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企

業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行資金投入、運(yùn)用和退出的運(yùn)動(dòng)過程。資

金的運(yùn)動(dòng)，不僅是錢與物的運(yùn)動(dòng)，而且還體現(xiàn)著企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

2）旅游會(huì)計(jì)學(xué)的核算對象

目前，我國的旅游企業(yè)主要有酒店、景區(qū)和旅行社三大類型。旅游會(huì)計(jì)學(xué)是

以各類旅游企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及它們反映出的資金運(yùn)動(dòng)和相應(yīng)的各種

經(jīng)濟(jì)關(guān)系為研究對象的。

1.2.2旅游會(huì)計(jì)學(xué)的目標(biāo)與任務(wù)

旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要向旅游企業(yè)現(xiàn)時(shí)和潛在的投資人，包括債權(quán)人、

政府及有關(guān)部門提供其決策所需要的信息；同時(shí)，旅游企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向現(xiàn)時(shí)的旅游

企業(yè)的投資人提供反映管理層受托責(zé)任履行情況的信息。

一般來說，旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)有以下幾點(diǎn)：

1）向旅游企業(yè)的廣泛利益相關(guān)者及時(shí)提供旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)信息

2）保護(hù)旅游企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整

3）維護(hù)國家有關(guān)旅游行業(yè)的政策、法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度

4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

1.2.3旅游會(huì)計(jì)學(xué)特點(diǎn)

旅游會(huì)計(jì)學(xué)主要有以下特點(diǎn)：1）綜合性2）復(fù)雜性3）涉外性

第2章旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、過賬與試算平衡，掌握

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)科目、賬戶與記賬方法、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整、

基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

2.1會(huì)計(jì)恒等式

2.1.1會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、

負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重反

映企業(yè)的經(jīng)營成果。

2.1.2會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)恒等式又稱會(huì)計(jì)方程式，是表明企業(yè)會(huì)計(jì)諸要素之間相互關(guān)系的代數(shù)方

程表達(dá)式。會(huì)計(jì)恒等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ),

也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

1）會(huì)計(jì)基本等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一平衡關(guān)系構(gòu)建了資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，可以

總括地反映企業(yè)某特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。

2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)等式的影響

從其對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益影響的角度考察，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要有九種

基本類型：資產(chǎn)項(xiàng)目此增彼減；資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加；資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增

加；資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少；資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少；負(fù)債增加，所有者權(quán)益

減少；負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加；負(fù)債項(xiàng)目此增彼減；所有者權(quán)益項(xiàng)目此增彼

減。

2.2會(huì)計(jì)科目、賬戶與記賬方法

2.2.1會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)

會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種

專門方法。具體要求為：將會(huì)計(jì)要素中內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)科目

名稱，凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在這個(gè)科目下核算。

2.2.2會(huì)計(jì)賬戶

1）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

所謂賬戶，是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具體要求，對會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

進(jìn)行科學(xué)地再分類，并給每一類別賦予標(biāo)準(zhǔn)的名稱和相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）一一規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容；

（2）日期一一記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)日期；

（3）憑證號一一標(biāo)明賬戶記錄所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證；

（4）摘要一一簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容；

（5）金額——增加金額、減少金額和余額。

在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個(gè)方向。賬戶的左方稱為‘'借

方”，右方稱為“貸方”。賬戶的借貸兩方，哪一方登記增加額，哪一方登記減少

額，其余額在哪一方，均取決于記賬方法和賬戶本身的性質(zhì)。

2）各會(huì)計(jì)要素賬戶的結(jié)構(gòu)

（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：習(xí)慣上在資產(chǎn)賬戶的借方登記期初余額和本期增

加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方。

（2）負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加金額，借方登記減少金

額；賬戶若有余額，一般為貸方余額。

（3）損益類賬戶結(jié)構(gòu)：包括收入類和費(fèi)用類賬戶。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)，貸

方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額。一般沒有期末余額。費(fèi)用類賬戶

的結(jié)構(gòu)，借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額。一般沒有期末余額。

（4）成本類賬戶結(jié)構(gòu)：成本的增加記入賬戶的借方，成本的減少或結(jié)

轉(zhuǎn)記入賬戶的貸方，借方余額反映期初或期末的結(jié)存成本。

3）賬戶的層次

根據(jù)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶層次的不同，會(huì)計(jì)賬戶可以劃分為總分類賬戶和明細(xì)分

類賬戶等。

2.2.3復(fù)式記賬法

1）記賬符號

借貸記賬法的記賬符號就是“借”和“貸”，用借方和貸方表示賬戶的兩個(gè)

方向，如果用T形賬戶表示，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。

2）記賬規(guī)則

第一，任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變

化。第二，有借必有貸。第三，借貸必相等。

3）會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄包含三個(gè)要素，即賬戶、借貸方向和金額。會(huì)計(jì)分錄的格式如下所

示：

借：XXX（賬戶名）XXX（金額）

貸：XXX（賬戶名）XXX（金額）

2.3旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算循環(huán)（一）

2.3.1會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是據(jù)以登記賬簿的

依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照其編制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。

1）原始憑證

原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。原始憑證按照來源的不同，可以分

為外來的原始憑證和自制的原始憑證。

原始憑證都應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：原始憑證的名稱，交易雙方單位的名稱，

憑證的日期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)物名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額，有關(guān)

經(jīng)辦人員的簽章。通過經(jīng)手人員的簽章，原始憑證的附件，憑證的編號。

原始憑證的填制必須符合下列基本要求：①記錄真實(shí)，②內(nèi)容完整，③填制

及時(shí)，④書寫清楚。

一切原始憑證在正式記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之前，都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下兩方面的審核:

①形式上的審核，②實(shí)質(zhì)上的審核。

2）記賬憑證

記賬憑證是指由本單位財(cái)會(huì)部門根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯

總表編制的，載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄及簡要內(nèi)容，可直接作為登記賬簿的

依據(jù)。記賬憑證按照適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑

證。專用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金的收付有關(guān)，又可分為收

款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種。

記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容:記賬憑證名稱，填制單位名稱，憑證編號，

編制日期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要，會(huì)計(jì)科目名稱、金額和記賬方向，所附原始憑證張數(shù)，

有關(guān)人員簽章。

記賬憑證填制以后，必須經(jīng)過認(rèn)真審核，記賬憑證是否附有原始憑證，記賬

憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目（包括二級或明細(xì)科目）是否正確，對應(yīng)關(guān)系

是否清楚，金額是否正確，記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有無錯(cuò)誤，有

關(guān)人員是否簽名或者蓋章。

2.3.2會(huì)計(jì)賬簿

1）賬簿的意義

（1）提供序時(shí)記錄，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整

的會(huì)計(jì)核算資料

（2）是考核會(huì)計(jì)主體經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)

督的重要依據(jù)

（3）為定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)

2）賬簿的種類

賬簿按用途可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿；賬簿按其外表形式可分

為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

3）賬簿的啟用和保管

在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿扉頁上詳細(xì)載明：賬簿名稱、單位名稱、賬簿編

號、賬簿冊數(shù)、賬簿共計(jì)頁數(shù)、啟用日期、記賬人員、主管人員等，并加蓋公章。

企業(yè)的賬簿應(yīng)當(dāng)妥善保管以供檢查、分析和審計(jì)。

2.3.3權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整

1）權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的基礎(chǔ)

為了解決如何正確地界定屬于本期的收入和費(fèi)用這個(gè)問題，實(shí)務(wù)中存在兩種

方法解決上述問題，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。它確定本期收入和費(fèi)用，以款項(xiàng)的實(shí)

際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。不存在對賬簿記錄于期末進(jìn)行調(diào)整的問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)

計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)期

末，要確定本期的收入和費(fèi)用，就要根據(jù)賬簿記錄,按照歸屬原則進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

3）賬項(xiàng)調(diào)整

用權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)來看,賬簿的日常記錄還不能確切地反映本期的收入和

費(fèi)用。所以，在期末結(jié)賬以前，必須對賬簿里已記的賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。主要

有預(yù)收收入、應(yīng)收收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、折舊費(fèi)的調(diào)整。

2.4旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算循環(huán)（二）

2.4.1過賬與試算平衡

過賬是指會(huì)計(jì)記錄從記賬憑證或賬簿轉(zhuǎn)記到另一種賬簿的會(huì)計(jì)核算過程，主

要包括：從記賬憑證過賬到日記賬；從記賬憑證過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬；

從日記賬過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬。賬務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程

序；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；科目匯總表賬務(wù)處理程序；多欄式日記賬賬務(wù)

處理程序。

1）會(huì)計(jì)記賬程序

會(huì)計(jì)記賬程序主要有四種：（1）記賬憑證核算組織程序，（2）科目匯總表

核算組織程序，（3）匯總記賬憑證核算組織程序，（4）多欄式日記賬核算組織

程序。

2）賬簿的登記規(guī)則

登記賬簿的依據(jù)只能是經(jīng)過審核無誤的記賬憑證或原始憑證，賬簿記錄發(fā)生

錯(cuò)誤時(shí)，可以用劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。

3）試算平衡

按借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都

會(huì)導(dǎo)致等額的借方和貸方發(fā)生額。根據(jù)所依據(jù)的平衡原理不同，試算平衡具體又

可以分為發(fā)生額平衡法與余額平衡法。

2.4.2基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是總括地反映企業(yè)在某一特定日期（一般為月末、季末、年末）

全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的報(bào)表，又稱為“財(cái)務(wù)狀況表”。資

產(chǎn)負(fù)債表可以根據(jù)總賬科目的余額、幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算、有關(guān)明細(xì)科目的

余額計(jì)算、有關(guān)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算、總賬科目與其備抵科目抵

銷后的凈額填列。

2）利潤表

利潤表又稱損益表，它是反映企業(yè)在一定期間（月份、年度）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成

果的財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。利潤表的結(jié)構(gòu)一般有單步式和多步式兩種。

3）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的

報(bào)表。現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可分為三類，即經(jīng)營活

動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2.4.3結(jié)賬與會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束

結(jié)賬就是在把一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對

賬簿記錄所作的結(jié)束工作。結(jié)賬工作包括：結(jié)算各種收入類和費(fèi)用類賬戶，并據(jù)

以計(jì)算確定本期損益；結(jié)算各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出它們的

本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)為下期的期初余額。

第3章旅游企業(yè)資金循環(huán)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握旅游企業(yè)資金的來源及其運(yùn)行程序、日常采購

及其支出運(yùn)行程序、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算及運(yùn)行程序、銷售業(yè)務(wù)的核算及運(yùn)行程序，

了解旅游企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算及運(yùn)行程序等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

3.1旅游企業(yè)資金的籌集及稽核運(yùn)行程序

3.1.1權(quán)益籌資及核算

通過權(quán)益籌資籌集資金的方式也可以稱為吸收投資者的投資，它是指投資者

將資金投入企業(yè)，并成為企業(yè)的股東（或稱為投資者），進(jìn)而可以參與企業(yè)的經(jīng)

營決策，并獲得企業(yè)盈利分配。在企業(yè)收到投資者投入資本時(shí)借記“銀行存款”

科目，貸記“實(shí)收資本”科目，投資者撤出投資時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.1.2負(fù)債籌資及核算

企業(yè)借入資金時(shí)，一方面銀行存款增加，另一方面負(fù)債也會(huì)相應(yīng)增加。為核

算企業(yè)因借款而形成的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)科目。

3.2旅游企業(yè)日常采購及其支出運(yùn)行程序

3.2.1固定資產(chǎn)的購建業(yè)務(wù)

“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類科目，它主要用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的價(jià)值。

企業(yè)因購入或通過其他方式取得可直接投入使用的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”

科目，貸記“銀行存款”科目。

3.2.2材料采購業(yè)務(wù)

“原材料”科目，屬于資產(chǎn)類科目，主要核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原

料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包

裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。當(dāng)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”科

目；材料因領(lǐng)用等原因而減少時(shí)，貸記“原材料”科目。“在途物資”是指企業(yè)

購入尚在途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的購入材料。其借方用來核算新增的在

途材料成本，貸方用來核算因驗(yàn)收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途材料成本。

3.3旅游企業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的核算及運(yùn)行

3.3.1旅游企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用核算的內(nèi)容

1）旅游企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用核算的特點(diǎn)

旅游企業(yè)的成本項(xiàng)目和費(fèi)用主要是按主營業(yè)務(wù)成本和銷售費(fèi)用劃分的，管理

費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用單獨(dú)核算，從每期的主營業(yè)務(wù)收入中直接扣除，不

同于一般的商品流通企業(yè)的核算方法。

2）旅游企業(yè)的成本和費(fèi)用

旅游企業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目一般按費(fèi)用要素劃分，即分為“主營業(yè)務(wù)成本”、

“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等四項(xiàng)。

3）旅游企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用的核算

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“庫存

商品”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余

額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)

金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)

用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

3.3.2旅游企業(yè)所得稅和營業(yè)稅金及附加的核算

1）所得稅及其核算

所得稅是指對實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得額和其

他所得額征收的稅。

2）營業(yè)稅金及附加的類別及核算

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)應(yīng)由各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)稅金及附加，包括營業(yè)稅、城

市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

3.4旅游企業(yè)銷售業(yè)務(wù)核算及運(yùn)行程序

3.4.1旅游企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的概念及核算依據(jù)

1）旅游企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的概念

旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，是旅游企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而獲得的貨幣

收入。

2）主營業(yè)務(wù)收入的核算依據(jù)

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各類旅游企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入，

一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算。

3.4.2旅游企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的核算

1）客房部收入的核算

飯店客房主營業(yè)務(wù)收入的核算是根據(jù)總臺結(jié)賬處每個(gè)營業(yè)日結(jié)束后的“營

業(yè)日報(bào)表”來進(jìn)行的。飯店客房主營業(yè)務(wù)收入核算主要有應(yīng)收和預(yù)收兩種方式。

2）餐飲部收入的核算

餐飲部收入結(jié)算方式有柜臺統(tǒng)一開票、服務(wù)員開票收款和先就餐后結(jié)算三種。

餐飲部實(shí)現(xiàn)的各種主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際價(jià)格入賬，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

3.4.3旅游企業(yè)利潤和利潤分配的核算

1）利潤的概念與構(gòu)成

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)

用后的總成果。旅游企業(yè)利潤一般由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額組成。

2）利潤的核算

對利潤進(jìn)行核算時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，它是所有者權(quán)益

類賬戶，貸方記錄本年利潤的增加額。

3）利潤分配的核算

旅游企業(yè)利潤分配的步驟為：

①以稅前利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損。

②依法計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。

③旅游企業(yè)的稅后利潤分配。

第4章飯店業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)循環(huán)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握飯店常用的會(huì)計(jì)科目與費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目、客房業(yè)

務(wù)的管理與核算、餐飲業(yè)務(wù)的管理與核算，了解飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營循環(huán)與飯店

其他經(jīng)營部門和行政業(yè)務(wù)的管理與核算等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

4.1飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營循環(huán)

4.1.1飯店業(yè)的主要功能和分類

飯店的功能是指飯店為滿足顧客的需要而提供的服務(wù)所發(fā)揮的功效。飯店的

功能有住宿功能、餐飲功能、商務(wù)功能、度假功能、家居功能、會(huì)議功能等。

根據(jù)飯店設(shè)施規(guī)模的大小，飯店可以分成小型飯店、中型飯店、大型飯店

三種。依據(jù)飯店的建筑、裝飾、設(shè)施設(shè)備及管理、服務(wù)水平的高低，可以將飯店

劃分為五個(gè)星級，即一星級、二星級、三星級、四星級、五星級。

4.1.2飯店的經(jīng)營活動(dòng)

飯店開展的基本經(jīng)營活動(dòng)一般有住宿、餐飲和購物等項(xiàng)目，它們主要由飯

店的客房部、餐飲部和購物部等相關(guān)部門完成。

4.2飯店常用會(huì)計(jì)科目與費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目

會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素按照具體的內(nèi)容進(jìn)行分類形成的項(xiàng)目，對飯店的經(jīng)

營業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，首先必須理解飯店可能用到的會(huì)計(jì)科目，主要分為資產(chǎn)類、負(fù)

債類、成本類和損益類。

4.3飯店客房部經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算與管理

4.3.1客房的分類與客房部的核算流程

按房間在飯店中的位置劃分，飯店的客房可以劃分為外景房、內(nèi)景房、角房、

相鄰房、連通房等。按飯店的星級標(biāo)準(zhǔn)劃分，對不同飯店的客房及提供的不同服

務(wù)，可以劃分為一星級、二星級、三星級、四星級、五星級五個(gè)等級。按照房間

的空間及提供的床位劃分，可以劃分為標(biāo)準(zhǔn)間、單人間、套間和商務(wù)套間四種類

型。

客服部的核算流程分為營業(yè)收入核算流程和營業(yè)成本核算流程。

4.3.2客房部營業(yè)收入的核算

客房的營業(yè)收款可以采取應(yīng)收制，也可采取預(yù)收制或現(xiàn)收制。

4.3.3客房部主營業(yè)務(wù)成本和銷售費(fèi)用的核算

1）主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投

入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。

2）銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指飯店的營業(yè)部門在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記營

業(yè)部門發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤“科目，本科目期末無余額。

4.3.4客房部營業(yè)稅金及附加的核算

依據(jù)我國稅法的規(guī)定，飯店客房部取得的收入必須按月繳納5%的營業(yè)稅，

還需要按營業(yè)稅稅額的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按3%繳納教育費(fèi)附加。有的地

方還需要按規(guī)定繳納地方附加稅。

4.4飯店餐飲部經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算與管理

4.4.1餐飲業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

首先，餐飲業(yè)務(wù)的生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)三個(gè)環(huán)節(jié)是同時(shí)進(jìn)行的。其次，餐飲

業(yè)務(wù)具有餐飲制品生產(chǎn)、餐飲制品銷售和提供就餐服務(wù)等三項(xiàng)主要職能。再次，

從餐飲制品的消費(fèi)過程來看，其既具有零售商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，又不同于零售商業(yè)

企業(yè)：餐飲業(yè)當(dāng)場制作和銷售的是能直接食用的商品。

4.4.2餐飲部營業(yè)收入的核算

餐飲收入的結(jié)算方式可以分為：對住店賓客用餐收費(fèi)和一般店外客人用餐收

費(fèi)兩種。對店內(nèi)住宿客人用餐收費(fèi)采用先記賬后結(jié)算方式，對店外客人一般采用

現(xiàn)金結(jié)算方式。

4.4.3餐飲部營業(yè)成本及費(fèi)用的核算

餐飲業(yè)費(fèi)用主要包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。餐飲制品成本的核

算方法，實(shí)際上就是餐飲制品消耗原材料成本的具體計(jì)算方法，根據(jù)餐飲業(yè)規(guī)模

和管理方式，通?？梢苑譃橛览m(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種方法。

4.5飯店商品部門的經(jīng)營核算

4.5.1商品部收入的核算

商品部收入是指飯店附設(shè)的綜合商場購物中心以及商品服務(wù)部為客人提供

旅游商品、食品、飲料等所取得的收入。商品部的銷售收入包括自銷收入和代銷

收入。商品部對所銷售的商品進(jìn)行賬務(wù)處理，可采取進(jìn)價(jià)金額核算法，也可采取

售價(jià)金額核算法，通常采取后一種方法。

4.5.2商品銷售的營業(yè)成本核算

商品銷售部門采用進(jìn)價(jià)金額核算法的，在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)的產(chǎn)品

成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)貸記“庫存商品”科目。

4.6其他經(jīng)營部門和綜合服務(wù)業(yè)務(wù)核算

4.6.1康樂中心與酒吧經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

1）康樂中心收入核算

旅游飯店附設(shè)的康樂中心為賓客提供健康娛樂的服務(wù)項(xiàng)目很多，一般有保齡

球、臺球、游泳、健身、桑拿、按摩、美容美發(fā)等。會(huì)計(jì)分錄為：

借:庫存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——康樂中心收入

2）酒吧收入核算

旅游飯店的酒吧收入指的是飯店酒吧銷售飲料、咖啡、茶等的收入。會(huì)計(jì)分

錄如下：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一酒吧收入

4.6.2商務(wù)中心與會(huì)議中心經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

1）商務(wù)中心收入核算

商務(wù)中心提供的服務(wù)項(xiàng)目一般以計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為收費(fèi)的依據(jù)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：主營業(yè)務(wù)收入---商務(wù)中心收入

其他應(yīng)付款——長話局

2）會(huì)議中心收入核算

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一會(huì)議中心收入

第5章旅行社業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)循環(huán)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握旅行社業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)與經(jīng)營循環(huán)、旅行社

常用的會(huì)計(jì)科目與費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目、散客業(yè)務(wù)的管理與核算、團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)的管理與核

算以及商務(wù)會(huì)展與票務(wù)部的管理與核算等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

5.1旅行社企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營循環(huán)

5.1.1旅行社企業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容

旅行社按其為旅游者提供服務(wù)形式的不同可以分為組團(tuán)社和接團(tuán)社。其經(jīng)營

業(yè)務(wù)也可以分為兩類：一是組團(tuán)業(yè)務(wù)，二是接團(tuán)業(yè)務(wù)。組團(tuán)業(yè)務(wù)是旅行社的主要

經(jīng)營活動(dòng)，它主要是我國旅行社通過境外的旅行社組織當(dāng)?shù)芈糜握邅砣A旅游的行

為。接團(tuán)業(yè)務(wù)是指接團(tuán)社按照旅行團(tuán)活動(dòng)計(jì)劃提供導(dǎo)游、住宿、用餐、交通、購

物、娛樂等一條龍服務(wù)的行為。

5.1.2旅行社企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)

1）旅行社營業(yè)收入的主要內(nèi)容

旅行社的營業(yè)收入是指旅行社為旅游、觀光、度假的游客等提供各項(xiàng)服務(wù)所

取得的收入，主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

綜合服務(wù)收入、組團(tuán)外聯(lián)收入、零星服務(wù)收入、勞務(wù)收入、票務(wù)收入、地游

及加項(xiàng)收入、其他服務(wù)收入。

2）旅行社的營業(yè)成本的主要內(nèi)容

旅行社的營業(yè)成本是指直接用于接待旅游團(tuán)隊(duì)，為其提供各種服務(wù)所支付的

費(fèi)用，具體包括以下幾個(gè)方面：

組團(tuán)外聯(lián)成本、綜合服務(wù)成本、零星服務(wù)成本、勞務(wù)成本、票務(wù)成本、地游

及加項(xiàng)成本、其他服務(wù)成本、

5.2旅行社企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目與業(yè)務(wù)核算

5.2.1旅行社企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目

由于行業(yè)特點(diǎn)，注定了旅行社企業(yè)基本上不存在存貨核算的問題。因此，在

財(cái)務(wù)核算方面，涉及資金收付的會(huì)計(jì)科目成為旅行社企業(yè)會(huì)計(jì)最常用的科目。主

要包括：

（1）應(yīng)收賬款（2）預(yù)付賬款（3）應(yīng)付賬款（4）預(yù)收賬款（5）主營業(yè)務(wù)成本

（6）其他應(yīng)付款

5.2.2旅行社企業(yè)營業(yè)收入的核算

旅行社在核算旅行社的營業(yè)收入狀況時(shí)，一般通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)

行核算。該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，期末無余額。

5.2.3旅行社企業(yè)營業(yè)成本和稅金的核算

1）旅行社營業(yè)成本的核算

旅行社的營業(yè)成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。

2）旅行社稅金的核算

旅行社企業(yè)主要繳納的稅費(fèi)可以分為：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附

加、所得稅和其他稅項(xiàng)。

5.2.4旅行社企業(yè)利潤的核算及分配

1）旅行社企業(yè)利潤的核算

旅行社在進(jìn)行利潤核算時(shí)，通過設(shè)置“本年利潤”賬戶進(jìn)行。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤

時(shí)，企業(yè)在核對完賬戶后，按照利潤總額的計(jì)算過程，將所有損益類賬戶余額轉(zhuǎn)

入“本年利潤”賬戶。最后在貸方結(jié)算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，如果發(fā)生虧損，

以紅字進(jìn)行記錄。

2）旅行社企業(yè)利潤分配的核算

旅行社企業(yè)利潤分配的步驟如下。

（1）以稅前利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損。

（2）依法計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

（3）旅游企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按以下順序進(jìn)

行分配：

①支付被沒收的財(cái)物損失和各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款。

②彌補(bǔ)以前年度的虧損（指超過用所得稅稅前利潤抵補(bǔ)虧損的期限,

仍未補(bǔ)足的虧損）。

③提取法定盈余公積金和任意盈余公積金。

④向投資者分配利潤。

5.3散客業(yè)務(wù)管理與核算

5.3.1散客旅游的定義

散客旅游，又稱自助或半自助旅游，它是由游客自行安排旅游行程，零星現(xiàn)

付各項(xiàng)旅游費(fèi)用的旅游形式。

5.3.2散客業(yè)務(wù)管理

1）散客旅游業(yè)務(wù)的劃分

根據(jù)散客旅游的特征和旅行社為散客旅游者提供的旅游產(chǎn)品的特點(diǎn)，可以

將旅行社散客旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)劃分為三種類型，即單項(xiàng)委托業(yè)務(wù)、旅游咨詢業(yè)務(wù)和

選擇性旅游業(yè)務(wù)。

2）散客旅游業(yè)務(wù)的管理

對于散客旅游業(yè)務(wù)的管理可以從以下幾方面做起：

第一，根據(jù)旅游者的心理特征，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念，擺正散客旅游促銷的位置。

第二，適應(yīng)旅游者的心理需求，改變旅行社或旅游服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的管理方式。

第三，尊重旅游者的自主意識，建立新型的旅游者與旅游企業(yè)的相互依賴關(guān)系。

第四，針對旅游者的個(gè)性特征，轉(zhuǎn)變導(dǎo)游的角色作用。

5.3.3散客業(yè)務(wù)核算

旅行社的散客旅游業(yè)務(wù)大致可以劃分為單項(xiàng)委托業(yè)務(wù)、旅游咨詢業(yè)務(wù)和選擇

性旅游業(yè)務(wù)等三種類型。

1）單項(xiàng)委托業(yè)務(wù)的核算

單項(xiàng)委托業(yè)務(wù)是旅行社經(jīng)營的重要的散客旅游業(yè)務(wù)，它主要包括受理散客

旅游者來本地旅游的委托、辦理散客旅游者到外地旅游的委托和受理散客旅游者

在本地旅游的委托三個(gè)部分的內(nèi)容。

2）旅游咨詢業(yè)務(wù)的核算

在提供咨詢服務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用可以作為銷售費(fèi)用處理，借記“銷售費(fèi)用”

科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）選擇性旅游業(yè)務(wù)的核算

它的會(huì)計(jì)核算類似于組團(tuán)社的核算，預(yù)收團(tuán)費(fèi)時(shí)借記“銀行存款”科目，貸

記“預(yù)收賬款”科目；發(fā)生支出時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”

科目；旅游結(jié)束時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

5.4團(tuán)隊(duì)旅游接待業(yè)務(wù)的管理與核算

5.4.1團(tuán)隊(duì)旅游接待業(yè)務(wù)的管理

團(tuán)隊(duì)旅游接待業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束一共要經(jīng)歷三個(gè)階段，即旅游團(tuán)隊(duì)到達(dá)前的

準(zhǔn)備，旅游團(tuán)隊(duì)到達(dá)后的實(shí)際接待和旅游團(tuán)隊(duì)離開后的總結(jié)三個(gè)階段。

5.4.2團(tuán)隊(duì)旅游接待業(yè)務(wù)的核算

1）團(tuán)隊(duì)旅游接待業(yè)務(wù)收入的核算

旅行社團(tuán)隊(duì)旅游接待業(yè)務(wù)收入的核算應(yīng)該分為三部分：

（1）組織境外旅行團(tuán)體來境內(nèi)旅游，組團(tuán)旅行社應(yīng)于旅游者離境時(shí)確認(rèn)營

業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）旅行社組織國內(nèi)旅游團(tuán)體到境外旅游，應(yīng)于旅行團(tuán)隊(duì)結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)

營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）旅行社組織國內(nèi)旅行者到國內(nèi)或者邊境旅游，接團(tuán)社應(yīng)于旅行團(tuán)隊(duì)離

開本地時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，組團(tuán)社應(yīng)于旅行團(tuán)隊(duì)結(jié)束旅行返回時(shí)確認(rèn)營業(yè)收

入的實(shí)現(xiàn)。

（4）對于一些營業(yè)收入難以確定的旅游業(yè)務(wù)，可以采用以下方式核定其營

業(yè)收入。

①參照同類旅行社中的經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的營業(yè)收入核算。

②按照接待旅游團(tuán)隊(duì)的旅游人數(shù)和旅游線路核算。

③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行核算。

④按以下公式進(jìn)行確認(rèn)：

主營業(yè)務(wù)收入=主營業(yè)務(wù)成本X（l+成本利潤率+-營業(yè)稅稅率5%）

⑤按照其他的方法進(jìn)行核算。

2）團(tuán)隊(duì)旅游接待業(yè)務(wù)成本的核算

團(tuán)體旅游接待業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本占旅行社營業(yè)成本的很大一部分，主要包括:

房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、門票費(fèi)、簽證費(fèi)、專業(yè)活

動(dòng)費(fèi)、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、機(jī)場費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

5.5商務(wù)會(huì)展與票務(wù)部的管理與核算

商務(wù)會(huì)展旅游，是會(huì)議展覽等活動(dòng)的接待者利用召開會(huì)議展覽的機(jī)會(huì)，組織

各國與會(huì)者參與的旅游活動(dòng)。

票務(wù)部應(yīng)根據(jù)其與所代理的航空公司、鐵路部門和輪船客運(yùn)中心簽訂的協(xié)議,

定期進(jìn)行結(jié)算，具體程序?yàn)椋海?）根據(jù)售票情況，編制綜合銷售報(bào)表；（2）將銷

售傭金上繳給旅行社的財(cái)務(wù)部門。

第6章旅游景區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)循環(huán)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解旅游景區(qū)的概念及旅游景區(qū)產(chǎn)品的基本特點(diǎn)、

掌握旅游景區(qū)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理、旅游景區(qū)業(yè)務(wù)的核算與管理、旅游景區(qū)建設(shè)與

維護(hù)的核算與管理、了解旅游景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

6.1旅游景區(qū)的概念及其產(chǎn)品的基本特點(diǎn)

6.1.1旅游景區(qū)的概念

國家旅游局對旅游景區(qū)的定義為：經(jīng)縣級以上（含縣級）行政管理部門批準(zhǔn)

成立，有統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)，范圍明確，具有參觀、游覽、度假、康樂、求知等功能，

并提供相應(yīng)的旅游設(shè)施的獨(dú)立單位。因此，旅游景區(qū)是由旅游吸引物、配套設(shè)施

和各種服務(wù)組成的地域綜合體。

6.1.2旅游景區(qū)產(chǎn)品的特點(diǎn)

旅游景區(qū)產(chǎn)品有如下特點(diǎn)：

1）旅游景區(qū)產(chǎn)品是一種經(jīng)歷和體驗(yàn)

2）旅游景區(qū)的產(chǎn)品是旅游產(chǎn)品，具有一般旅游產(chǎn)品的特點(diǎn)

3）旅游景區(qū)的產(chǎn)品是一種服務(wù)產(chǎn)品

6.2旅游景區(qū)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理

6.2.1旅游景區(qū)的經(jīng)營業(yè)務(wù)

一般情況下，旅游景區(qū)的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有：門票銷售業(yè)務(wù)、商品銷售業(yè)務(wù)、

餐飲銷售業(yè)務(wù)、客房銷售業(yè)務(wù)、游樂設(shè)施銷售業(yè)務(wù)、導(dǎo)游服務(wù)業(yè)務(wù)、出租用具和

場所業(yè)務(wù)、出租經(jīng)營場所業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。

6.2.2旅游景區(qū)的收入模式劃分

在投入要素和資源后，依照景區(qū)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，我國目前的旅游景區(qū)主要有以

下幾種收入模式：

1）傳統(tǒng)觀賞旅游收入模式

2）體驗(yàn)式觀賞旅游收入模式

3）休閑旅游收入模式

4）度假旅游收入模式

5）區(qū)域開發(fā)收入模式

6.2.3旅游景區(qū)經(jīng)營與管理

旅游景區(qū)經(jīng)營是通過整體資源對服務(wù)于顧客需求的系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)作和控制，在

有效保護(hù)生態(tài)資源、文物資源等公共資源的前提下，對旅游景區(qū)進(jìn)行合理利用并

追求效率最大化的營銷、管理與服務(wù)。

在對旅游景區(qū)開發(fā)后，必須對旅游景區(qū)進(jìn)行有效的管理，這樣才能實(shí)現(xiàn)景區(qū)

的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益。

6.3旅游景區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算和管理

6.3.1旅游景區(qū)主營業(yè)務(wù)收入的核算

1）旅游景區(qū)的主營業(yè)務(wù)收入

旅游景區(qū)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括：門票收入、商品收入、餐飲收入、客房

收入、游樂設(shè)施收入、導(dǎo)游服務(wù)收入、出租用具和場所收入、出租經(jīng)營場所收入。

2）旅游景區(qū)主營業(yè)務(wù)收入的核算

旅游景區(qū)的主營業(yè)務(wù)收入主要通過設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”總分類賬戶進(jìn)行

核算。該賬戶屬于損益類賬戶，主要用來核算旅游景區(qū)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。

6.3.2旅游景區(qū)經(jīng)營成本與費(fèi)用的核算

旅游景區(qū)的產(chǎn)品主要是旅游服務(wù)產(chǎn)品，除了餐飲部門食品原材料耗費(fèi)和商品

部門的商品成本支出核算為主營業(yè)務(wù)成本外，其他各項(xiàng)經(jīng)營支出和其他經(jīng)營部門

的各項(xiàng)支出作為費(fèi)用進(jìn)行核算，費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

6.3.3旅游景區(qū)利潤與利潤分配的核算

旅游景區(qū)在進(jìn)行利潤核算時(shí)，通過設(shè)置“本年利潤”賬戶進(jìn)行。在期末結(jié)轉(zhuǎn)

利潤時(shí)，景區(qū)在進(jìn)行賬戶核對之后，按照利潤總額的計(jì)算過程，將所有損益類賬

戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，再將貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。最

后在貸方結(jié)算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，如果發(fā)生虧損，以紅字進(jìn)行記錄。

6.4旅游景區(qū)建設(shè)和維護(hù)的核算與管理

6.4.1旅游景區(qū)建設(shè)和維護(hù)

旅游景區(qū)的建設(shè)，從開始到完工需要四個(gè)步驟：第一，工程規(guī)范和設(shè)計(jì)；第

二，工程預(yù)算和施工協(xié)議；第三，工程施工；第四，工程驗(yàn)收、決算。在景區(qū)建

設(shè)的不同階段需要遵循不同的原則，這樣景區(qū)建設(shè)才會(huì)更加合理和規(guī)范。

6.4.2旅游景區(qū)建設(shè)和維護(hù)的核算

1）景區(qū)在建工程的核算

對于建設(shè)中的項(xiàng)目可通過設(shè)置“在建工程”科目來進(jìn)行核算。

2）景區(qū)維護(hù)費(fèi)用的核算

可通過在“銷售費(fèi)用”科目下設(shè)置“維修費(fèi)用”科目來進(jìn)行核算。

6.5旅游景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展與會(huì)計(jì)核算

6.5.1可持續(xù)發(fā)展的定義與環(huán)境會(huì)計(jì)

1)可持續(xù)發(fā)展的定義及其內(nèi)涵

可持續(xù)發(fā)展(sustainabledevelopment)的概念最先是在1972年斯德哥爾

摩舉行的聯(lián)合國人類環(huán)境研討會(huì)上正式討論產(chǎn)生的，其具體定義是指既滿足當(dāng)代

人的需求，又不對后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展，稱為可持續(xù)發(fā)展。

旅游景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展(sustainabledevelopmentoftourismlandscape),

是指在保持旅游景區(qū)資源原真性和文化完整性的前提下，使得旅游景區(qū)資源既滿

足當(dāng)代利益相關(guān)者的需求，又能滿足后代人發(fā)展的需要，保持景區(qū)資源、環(huán)境、

旅游的和諧、統(tǒng)一的發(fā)展。

2)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義及其與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)

為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的

維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)

對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍在可持續(xù)發(fā)展的背景下進(jìn)一步發(fā)展和擴(kuò)大，為了促進(jìn)景區(qū)

的可持續(xù)發(fā)展，我們不僅要對旅游景區(qū)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且有必要對

景區(qū)的環(huán)境進(jìn)行核算，以衡量景區(qū)發(fā)展的實(shí)質(zhì)，確保景區(qū)的發(fā)展是在可持續(xù)發(fā)展

基礎(chǔ)上的發(fā)展，而非以破壞環(huán)境、損害旅游資源為代價(jià)的發(fā)展。

6.5.2旅游景區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算

環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)根據(jù)環(huán)保資金合理支出的不同情況，以及環(huán)保資金的

不同來源、收益進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。旅游景區(qū)運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)根

據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法六大要素增加不同的科目，以對景區(qū)的環(huán)保收入、成本等進(jìn)

行核算。

第三篇旅游企業(yè)會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)分析

第7章旅游企業(yè)會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法、財(cái)產(chǎn)清查

制度以及內(nèi)部審計(jì)制度等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

7.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

7.1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的定義

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)、單位按照會(huì)計(jì)制度組織、領(lǐng)導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)工作的組織形式通常有集中核算組織形式和分散核算組

織形式兩種。

7.1.2會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制

會(huì)計(jì)部門在確定了內(nèi)部分工以后，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)分工建立崗位責(zé)任制，明確各

個(gè)專業(yè)小組、各個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作任務(wù)和工作內(nèi)容，使會(huì)計(jì)部門的全體成員都能

按照一定的工作程序，齊心協(xié)力地做好本職工作，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的應(yīng)有作

用。

一般可以分設(shè)以下幾個(gè)小組并負(fù)責(zé)相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。

（1）財(cái)務(wù)組（2）工資組（3）存貨組（4）成本組（5）固定資產(chǎn)和無形資

產(chǎn)組（6）綜合組

7.1.3會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重要性及具體規(guī)定

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能部門，會(huì)計(jì)人員是直接從事會(huì)計(jì)工作

的人員。建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會(huì)

計(jì)人員，是做好會(huì)計(jì)工作、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的具體規(guī)定：

1）設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要為基本前提

2）不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)人員

7.2內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度概述

7.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的定義

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)

營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控

制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

7.2.2單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指單位為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行而制定和實(shí)施的具有確保

資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等控制職能的方法、

措施和程序。單位內(nèi)部控制制度一般包括內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的基本

方式兩個(gè)方面。

7.2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保

管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策

和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

（4）對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”

7.2.4我國內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范體系

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章，由財(cái)政部制定并

發(fā)布?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是由“基本規(guī)范”和“具體規(guī)范”兩部分構(gòu)成。

7.2.5內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息

技術(shù)控制等。

7.2.6內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查

單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員

具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。

7.3財(cái)產(chǎn)清查制度

7.3.1財(cái)產(chǎn)清查制度基本概述

1）財(cái)產(chǎn)清查制度的內(nèi)容及其作用

財(cái)產(chǎn)清查的主要內(nèi)容包括：（1）財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類；（2）財(cái)產(chǎn)清查的期

限和程序、方法和要求；（3）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報(bào)批手續(xù)；（4）

對財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲制度等。

財(cái)產(chǎn)清查的作用就是通過對財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)

債務(wù)的查對，來確定財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明賬面結(jié)存

數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

2）財(cái)產(chǎn)清查的方法

進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)根據(jù)清查的內(nèi)容不同需要采用不同的方法。

實(shí)物的清查一般采取實(shí)地盤存法。

庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)也采取實(shí)地盤存法。

銀行存款清查的主要方法是與銀行核對賬目，根據(jù)銀行對賬單，與本單位的

銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對，用以查明雙方的賬目是否相符。

債權(quán)、債務(wù)等各項(xiàng)往來的清查，主要是采取同對方核對賬目的方法進(jìn)行。

7.3.2財(cái)產(chǎn)清查的意義

通過財(cái)產(chǎn)清查：

（1）可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對比，確定

各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧，并及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，以保證賬簿記錄

的真實(shí)、可靠，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（2）可以揭示各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，改善經(jīng)營管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物

資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效果。

（3）可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲備和保管情況以及各種責(zé)任制度的建立和

執(zhí)行情況，揭示各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度和結(jié)算紀(jì)律的遵守情況，促使財(cái)產(chǎn)物資保管人員加

強(qiáng)責(zé)任感，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，促使經(jīng)辦人員自覺遵守財(cái)經(jīng)制度和結(jié)

算紀(jì)律，及時(shí)結(jié)算債權(quán)債務(wù)，避免發(fā)生壞賬損失。

7.3.3財(cái)產(chǎn)清查的分類

財(cái)產(chǎn)清查按照清查的對象和范圍劃分，有全面清查和局部清查兩種。全面清

查是指對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。局部清查是指根據(jù)需要對一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的

清查，其清查的主要對象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。

7.4內(nèi)部審計(jì)制度

7.4.1內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提

高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序

進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。

7.4.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置類型

當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)類型有：一是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;

二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四

是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財(cái)務(wù)

的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。

7.4.3內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)具有以下重要作用：

（1）科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)能證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，

保證公司財(cái)產(chǎn)安全和合理、有效使用。

（2）內(nèi)部審計(jì)能促使被審計(jì)公司和相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)

防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞，確保公司的經(jīng)營方針、策略、政策以及制度

的貫徹執(zhí)行。

（3）審查和評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促

使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第8章旅游企業(yè)財(cái)務(wù)分析

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告概述、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基本

層面的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)測分析以及財(cái)務(wù)報(bào)表的決策分析等內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

8.1旅游企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

8.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其

中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分,

而報(bào)表本身至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)

金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。

8.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

財(cái)務(wù)報(bào)表按其不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的種類，主要有以下幾種:

財(cái)務(wù)報(bào)表按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可