大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)課件公共經(jīng)濟(jì)學(xué)課件第9章 稅收制度

第九章稅收制度概況：主要介紹稅收制度、稅制結(jié)構(gòu)、稅種分類以及現(xiàn)行的稅制體系。重點(diǎn)：流轉(zhuǎn)課稅；所得課稅；財(cái)產(chǎn)課稅內(nèi)容：第一節(jié)稅收制度第二節(jié)稅種的分類第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)第四節(jié)對所得的課稅第五節(jié)對財(cái)產(chǎn)的課稅第六節(jié)對流轉(zhuǎn)的課稅第一節(jié)稅收制度一、稅收制度的概念

1.從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。

2.從法的角度分析，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。即“稅收法律制度”，是政府向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程?？梢?，稅收制度亦即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。3.廣義和狹義的稅收制度簡單地說，稅收制度是指由稅法所制約的，由一系列具體規(guī)定所構(gòu)成的整套課稅辦法。

具體包括：國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理制度等。①廣義的稅收制度：是指稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度；②狹義的稅收制度：是指各稅種的稅制要素的總和，即國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度。二、稅收制度的意義1.從立法上，解決稅種體系設(shè)置和征管制度配套的問題。

2.從法律依據(jù)上，解決對什么征稅、征多少稅、如何征稅，以及由誰納稅的問題。

3.從操作規(guī)范上，解決征稅機(jī)關(guān)如何行使職權(quán)的工作規(guī)程問題。

4.從稅收職能上，解決如何籌集公共收入、體現(xiàn)國家政策和對稅收分配關(guān)系的保護(hù)問題。三、稅收制度的演變

稅收制度的演變是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。從古到今，各國開征的稅種不勝枚舉，但可以大體將其歸納為直接稅和間接稅兩大類。人頭稅、灶稅、戶稅等個(gè)人和企業(yè)所得稅我國：鹽稅、茶稅、漁稅西方：市場稅、入市稅等銷售稅（營業(yè)稅）、產(chǎn)品稅、消費(fèi)稅、增值稅等直接稅間接稅四、稅制發(fā)展階段1.以古老的直接稅為主的時(shí)期：自給自足階段，社會財(cái)富主要表現(xiàn)為房屋、車馬等簡單形式。

2.以間接稅（流轉(zhuǎn)稅）為主的時(shí)期：商品經(jīng)濟(jì)萌芽及其發(fā)展階段，社會財(cái)富表現(xiàn)為大量的商品堆積。

3.以現(xiàn)代直接稅為主的時(shí)期：現(xiàn)代工業(yè)化發(fā)展階段。隨著分工與協(xié)作的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化、國際化，流轉(zhuǎn)課稅與社會生產(chǎn)和消費(fèi)又產(chǎn)生了矛盾。在國內(nèi)，它干擾了市場的運(yùn)行并造成了分配不公；在國際上，它表現(xiàn)為保護(hù)關(guān)稅，阻礙資金、勞動力和商品的自由競爭和流動。因而，實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)而發(fā)展現(xiàn)代直接稅——所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，并逐步取代流轉(zhuǎn)課稅而構(gòu)成主體稅種。第二節(jié)稅種的分類一、稅種分類理論（稅系理論）的沿革稅系理論威廉·配第按課稅主體收入來源劃分稅種亞當(dāng)·斯密土地和勞動是財(cái)富的最終源泉。土地是財(cái)富之母，而勞動則為財(cái)富之父。主張以納稅人的地租及其派生收入來歸納稅種。由于土地所有者、資本家和工人的收入分別來自地租、利潤和工資。所以，將稅收歸納為地租、利潤和工資三大稅系。資本和土地的收益負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)，應(yīng)多課稅；服務(wù)收入負(fù)擔(dān)能力低，應(yīng)少課稅。由此把稅收歸納為收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅三大稅系。按課稅客體劃分稅種瓦格納按稅種的經(jīng)濟(jì)影響劃分稅種馬斯格雷夫按貨幣收支在居民和企業(yè)兩大部門之間的循環(huán)流動方向，劃分為所得課稅、流轉(zhuǎn)課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。二、稅種分類標(biāo)準(zhǔn)分類課稅權(quán)的歸屬中央稅（由中央政府征收，其收入歸中央政府支配）地方稅（由地方政府征收，其收入歸地方政府支配）課稅權(quán)行使的方式經(jīng)常稅（經(jīng)常性費(fèi)用支出）臨時(shí)稅（特定目的、特別征收）稅收收入的形態(tài)實(shí)物稅（以實(shí)物繳納）貨幣稅（以貨幣繳納）課稅的客體對人稅（以人為課稅的客體）對物稅（以物為課稅的客體）計(jì)稅依據(jù)（從量/價(jià)計(jì)征）從量稅（以課稅對象的重量、容積、面積等為計(jì)稅依據(jù)）從價(jià)稅（以課稅對象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按一定比例計(jì)征）稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁直接稅（不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種）間接稅（發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種）三、按課稅對象的性質(zhì)分類：

最基本的分類法按課稅對象的性質(zhì)財(cái)產(chǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅所得課稅對納稅人的所得額或利潤額課征的稅收。包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。對納稅人的財(cái)產(chǎn)按數(shù)量或價(jià)值額課征的稅收。包括一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。對商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅收。包括銷售稅（營業(yè)稅）、國內(nèi)產(chǎn)品稅、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等。所得課稅流轉(zhuǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅四、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）分類于1961年9月30日成立的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織（OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment），它對34個(gè)成員國的稅收分為六類第1類：所得稅。對所得、利潤和資本利得的課稅。第2類：社會保險(xiǎn)稅。對雇員、生產(chǎn)者以及自營人員的課稅。第3類：薪金及人員稅。第4類：財(cái)產(chǎn)稅。包括對不動產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)值、遺產(chǎn)和贈與的課稅。第5類：商品與服務(wù)稅。包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅等。第6類：其他稅收。五、國際貨幣基金組織（IMF）分類

于1945年12月27日成立的InternationalMonetaryFund對187個(gè)成員國的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)和OECD基本一致。第1類：所得稅。對所得、利潤和資本利得的課稅。第2類：社會保險(xiǎn)稅。包括對雇員、生產(chǎn)者以及自營人員的課稅（按非稅收入統(tǒng)計(jì)）。第3類：薪金及人員稅。第4類：財(cái)產(chǎn)稅。包括對不動產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)值、遺產(chǎn)和贈與的課稅。第5類：商品與服務(wù)稅。包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等。第6類：進(jìn)出口關(guān)稅。第7類：其他稅收。第三節(jié)、稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)一、稅種的配置稅種的配置實(shí)際上研究的是各個(gè)稅種之間的相互配合問題。形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系。主體稅種輔助稅種“輔助稅種”的對稱。是指在一個(gè)國家的稅收制度中居于主導(dǎo)地位，起主導(dǎo)作用的稅種?！爸黧w稅種”的對稱。即在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中處于輔助地位，為主體稅種起輔助作用的稅種或稅類。（一）主體稅種應(yīng)具備的條件與類型1.應(yīng)具備的條件：①在全部稅收收入中占有較大比重；②調(diào)節(jié)幅度較寬，作用廣泛，是體現(xiàn)政府稅收負(fù)擔(dān)等政策的主要載體；③其稅收制度相對穩(wěn)定，征稅制度的變化影響整個(gè)稅制體系的變化。

2.主體稅種的類型：①以所得稅為主體稅；②以社會保險(xiǎn)稅為主體稅；③以流轉(zhuǎn)稅為主體稅等。（二）輔助稅種的特征主要特征：①具有特殊功能。以特定收入和個(gè)別調(diào)節(jié)為目的，在某一經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)課征，能彌補(bǔ)主體稅種無法替代或發(fā)揮的功能。②設(shè)置比較靈活。輔助稅種牽扯面小，課征范圍窄，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要因地制宜地設(shè)置。③稅負(fù)一般不能轉(zhuǎn)嫁。負(fù)擔(dān)較直接，便于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。④收入量較少。一般在稅收收入總額中所占比重不大。輔助稅的設(shè)置，應(yīng)與主體稅種的配合，適應(yīng)稅制模式的總體要求，并力求簡化及合理職責(zé)分工。稅種的配置經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般是推崇所得課稅為主體稅種所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)比同量的消費(fèi)稅輕。所得稅是一種直接稅，一般不能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。所得稅可削弱國民收入對經(jīng)濟(jì)波動反應(yīng)的靈敏程度。所得稅可通過相機(jī)抉擇的政策措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。所得稅制可以克服間接稅在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益和取得財(cái)政收入方面的局限性。中國：主體稅種—所得稅系、流轉(zhuǎn)稅系（雙主體）

輔助稅種—財(cái)產(chǎn)稅系、資源稅系、行為稅系二、稅源的選擇稅本稅源稅收（一）稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系：稅本是稅收來源的根本；稅源是由稅本產(chǎn)生的收益；稅收則來自收益。可見，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。如果將稅本比喻為果樹，那么果樹所生產(chǎn)的果實(shí)就是稅源，從果實(shí)中取出若干交給國家，即為稅收。（二）稅源的選擇

由于有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。所以，稅源的選擇問題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收侵及稅本。作為稅源的一般無非是地租、利潤和工資。因?yàn)?，盡管可能課稅過重，導(dǎo)致稅源枯竭，但一般不致?lián)p害稅本。

而財(cái)產(chǎn)，由于大多屬于生產(chǎn)性資本，一般不能作為課稅對象，否則就會損害資本的形成和積累，最終導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)萎縮，政府公共收入來源枯竭。但是，對非生產(chǎn)性的財(cái)產(chǎn)（遺產(chǎn)、贈與、證券等）進(jìn)行課稅也是必要的。三、稅率的安排稅率安排（一）稅率水平的確定（二）稅率形式的確定無限課稅說有限課稅說比例稅率累進(jìn)稅率（一）稅率水平的確定

1.無限課稅說：認(rèn)為征稅一方面減少居民的收入，另一方面增加國家的財(cái)富。即使課征重稅，也不會影響國民經(jīng)濟(jì)，因而主張無限課稅。

2.有限課稅說：認(rèn)為征稅不可超過再生產(chǎn)的限度，不可課征所得的全部，也就是不能課征到居民生活的最低限度。由于無限課稅說會竭澤而漁，最終導(dǎo)致稅源枯竭，稅收減少，顯然是錯(cuò)誤的。適度稅率水平的確定：因時(shí)、因地、因國制宜拉弗曲線基本點(diǎn)

稅率水平有一定限度，在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入增加，因?yàn)槎惵侍岣卟粫缺壤貙?dǎo)致稅源的減少。拉弗曲線是說明稅率與稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間的函數(shù)關(guān)系的一條曲線。拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義

1.高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率.2.取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率.3.保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件.稅率拉弗禁區(qū)稅收收入EF（二）稅率形式的確定1.比例稅率與累進(jìn)稅率比較

稅率形式的確定問題，實(shí)際上是比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇問題。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)比例稅率一般不會對納稅人的工作、儲蓄和投資的積極性產(chǎn)生阻礙。有失公平。因?yàn)?，納稅人適用的稅率水平是相同的，不論收入水平多高，都按其收入的一個(gè)相同的比率繳納稅款。累進(jìn)稅率效率高。納稅人適用的稅率水平隨其收入的增加而提高，因此所繳稅款的增加多于按比例的繳納。對納稅人的工作、儲蓄和投資的積極性產(chǎn)生阻礙。2.結(jié)論西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界認(rèn)為，在稅率形式確定問題上的最佳選擇是：兩種稅率兼而有之。就特定的稅種而言，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅應(yīng)當(dāng)是累進(jìn)的，而流轉(zhuǎn)課稅應(yīng)當(dāng)是比例的。就稅率的總體布局而言，應(yīng)視客觀經(jīng)濟(jì)形勢的需要而確定。主要問題：居民收入分配兩極分化，社會矛盾激化時(shí)——應(yīng)增加累進(jìn)稅率的比重。主要問題：經(jīng)濟(jì)發(fā)展停滯，失業(yè)率較高——降低累進(jìn)稅率的比重，增加比例稅率的比重。第四節(jié)對所得的課稅一、所得課稅

（一）定義：

所謂所得課稅，就是以所得為課稅對象，向取得所得的納稅人課征的稅。課稅體系，主要包括：個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會保險(xiǎn)稅（工薪稅）。（二）所得課稅的特點(diǎn)1.可以量能負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)稅收公平原則。因?yàn)?，所得課稅一般按累進(jìn)稅率課征；2.受納稅人收入水平的制約；3.征收成本較高。應(yīng)稅所得額的計(jì)算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序。

4.一般不存在重復(fù)征稅，一般不影響商品的相對價(jià)格，對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干擾較小。（三）所得課稅的計(jì)算1.計(jì)算總所得；2.計(jì)算凈所得：

凈所得=總所得-成本-費(fèi)用3.計(jì)算應(yīng)稅所得：

應(yīng)稅所得=凈所得-扣除項(xiàng)目（稅法允許）（四）所得課稅的類型類型1.分類所得稅3.分類綜合所得稅2.綜合所得稅1.分類所得稅（1）定義：亦稱分類稅制。即將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計(jì)算征收所得稅。（2）依據(jù)：對不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目應(yīng)適用不同的稅率，分別承擔(dān)輕重不同的稅負(fù)。（3）優(yōu)點(diǎn)：

①實(shí)行差別待遇。按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率。

②節(jié)省稽征費(fèi)用。可以廣泛采用源泉課征法，從而既可控制稅源，又可減少匯算清繳的麻煩。案例：所得課稅所得總額工資薪金所得房地產(chǎn)租金所得營業(yè)利潤所得股息利息所得薪金報(bào)酬所得稅不動產(chǎn)所得稅營業(yè)所得稅股息利息所得稅低稅率高稅率高稅率高稅率勤勞所得資本所得★中國個(gè)人所得分類①工資、薪金所得：含獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務(wù)報(bào)酬所得；如法律、會計(jì)、咨詢、表演⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得：如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：如有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物⑩偶然所得：如得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩⑾經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得?！镏袊鴤€(gè)人所得稅稅率：

超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用①工資、薪金所得：3%--45%，七級超額累進(jìn)稅率※從2018年8月31日起，起征點(diǎn)由3500元/月提高到5000元/月，稅率由5-45%降為3-%，級次由9級變?yōu)?級。②個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：5%--35%，五級超額累進(jìn)稅率③稿酬所得：20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%④勞務(wù)報(bào)酬所得：20%的比例稅率。但對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上為20%--40%，三級超額累進(jìn)稅率。⑤特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得：20%的比例稅率。2.綜合所得稅（1）定義：亦稱綜合稅制。即對納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計(jì)算征收所得稅。（2）依據(jù)：由于所得稅是一種對人稅，課稅就應(yīng)是人的總體負(fù)擔(dān)能力，其應(yīng)稅所得當(dāng)然應(yīng)該綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。（3）優(yōu)點(diǎn)：最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，最符合支付能力原則或量能課稅的原則。3.分類綜合所得稅（1）定義：亦稱混合稅制。即將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。（2）優(yōu)點(diǎn)：它是當(dāng)今世界上廣泛實(shí)行的一種所得課稅類型，反映了綜合所得稅與分類所得稅的趨同態(tài)勢。

①既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則；

②稽征方便；

③有利于減少偷漏稅等。二、個(gè)人所得稅1.定義是指以納稅人個(gè)人的所得為課稅對象的一種稅收。2.課征范圍一個(gè)主權(quán)國家的稅收管轄權(quán)及其課稅主體（納稅人）和課稅客體（課稅對象）的范圍。3.課稅對象所得是指財(cái)富的增加額，它應(yīng)等于一年內(nèi)的消費(fèi)支出額加上財(cái)富凈值的變動額。4.適用稅率應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額5.課征方法從源征收和申報(bào)清繳★稅收管轄權(quán)1.定義：是指國家在處理稅收事務(wù)方面的管理權(quán)。2.原則：（1）屬地主義原則。

根據(jù)地域概念確定，以一國主權(quán)所及的領(lǐng)土疆域?yàn)槠湫惺苟愂展茌牂?quán)的范圍，而不論納稅人是否為本國公民或居民?！源舜_立的稅收管轄權(quán)，稱收入來源地稅收管轄權(quán)。（2）屬人主義原則。

依據(jù)人員概念確定，以一國所管轄的公民或居民為其行使稅收管轄權(quán)的范圍，而不論這些公民或居民所從事之經(jīng)濟(jì)活動是否發(fā)生在本國領(lǐng)土疆域之內(nèi)?！源舜_立的稅收管轄權(quán)，叫做居民（公民）稅收管轄權(quán)?！锕瘢ň用瘢┡c非公民（非居民）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.公民與非公民：以是否擁有國籍為判斷標(biāo)準(zhǔn)。公民有國籍。2.居民與非居民：

（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：納稅人若在本國境內(nèi)擁有永久性住所或習(xí)慣性住所——本國居民；

（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：納稅人若在本國境內(nèi)居住或停留超過一定時(shí)間（一般為90天）——本國居民；

（3）意愿標(biāo)準(zhǔn)：納稅人若有在本國境內(nèi)居住的主觀意愿——本國居民。三、公司所得稅1.定義公司所得稅是以公司（企業(yè)）組織為納稅義務(wù)人，對其一定期間內(nèi)的所得額（利潤額）課征的一種稅收。2.課征范圍居民公司取得的來源于全世界范圍的所得以及非居民公司取得的來源于該國疆域范圍內(nèi)的所得。3.課稅對象總所得-可扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得4.適用稅率應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額5.課征方法一般都采用申報(bào)納稅方法★居民公司認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.登記注冊標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)公司的注冊登記地點(diǎn)而定，若公司根據(jù)本國的法律，在本國登記注冊——本國的居民公司；

2.總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)立地點(diǎn)而定，若公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)——本國的居民公司；

3.管理中心標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)公司實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的所在地而定，若公司的實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心所在地在本國境內(nèi)——本國的居民公司。

凡不在上述標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公司，均屬非居民公司。四、社會保險(xiǎn)稅1.定義作為實(shí)施社會保障制度的財(cái)政來源，以納稅人的工資和薪金所得作為課稅對象的一種稅收。最早由美國1935年開征，是最年輕的稅種。2.課征范圍全體工薪者和自營人員。3.課稅對象在職職工的工資、薪金收入額以及自營人員的事業(yè)純收益額。4.適用稅率由各國社會保障制度的覆蓋面和被保障人的受益大小決定的。5.課征方法多采用從源課征法。第五節(jié)對財(cái)產(chǎn)的課稅一、財(cái)產(chǎn)課稅3.類型：以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)；以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)1.定義：以一定的財(cái)產(chǎn)額為課稅對象，向擁有財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的稅2.性質(zhì)：具有明顯的“對人課稅”的性質(zhì)一般財(cái)產(chǎn)稅特種財(cái)產(chǎn)稅動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅★財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是指一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)富存量。包括：不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

不動產(chǎn)是指土地以及附屬于土地上的長期固定的設(shè)施。

動產(chǎn)是指人們占有的除不動產(chǎn)之外的全部財(cái)產(chǎn)，包括：有形動產(chǎn)（如家具、用品、首飾、貨物等）和無形動產(chǎn)（如股票、債券、貨幣等）。二、一般財(cái)產(chǎn)稅1.定義一般財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課征對象，實(shí)行綜合課征。2.課征范圍本國公民或本國居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以及外國公民或外國居民擁有的存在于本國境內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。3.課稅對象并非納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)，而主要是房地產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、牲畜、機(jī)動車等財(cái)產(chǎn)。4.適用稅率各地之間無統(tǒng)一稅率，因地而異。通常要根據(jù)各地方的財(cái)政需要逐年確定。5.課征方法通常要分估價(jià)、檢查、征收三個(gè)階段?！锕纼r(jià)方法1.市場價(jià)格法：即以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的市場交易價(jià)格為準(zhǔn)做出估價(jià)。一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)值是多少，取決于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在市場上的交換價(jià)值。2.資本還原法：即根據(jù)財(cái)產(chǎn)租金和市場利率，通過折算取得資本化的財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值。3.原值法：亦稱簿冊法。即以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的原始價(jià)值或購入價(jià)格為準(zhǔn)做出估價(jià)。三、特種財(cái)產(chǎn)稅

特種財(cái)產(chǎn)稅是以政府選擇的某類或某幾類財(cái)產(chǎn)為課稅對象，實(shí)行分別課征。它是財(cái)產(chǎn)課稅最早的一種形式。1.土地稅以土地為課稅對象征收的一種稅收；財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅：以土地的數(shù)量或價(jià)值為課稅基數(shù)。從量課征如地畝稅、從價(jià)課征如地價(jià)稅；所得稅性質(zhì)的土地稅：以土地的收益額或所得額為課稅基數(shù)。如土地增值稅、土地收益稅、土地所得稅；土地稅在任何一國都不是主要稅源。2.房屋稅2.房屋稅以附著于土地上的房屋及有關(guān)建筑物為課稅對象課征的一種稅收；按課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房屋稅、所得稅性質(zhì)的房屋稅和消費(fèi)稅性質(zhì)的房屋稅三個(gè)類別。以房屋的數(shù)量或價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)。從量課征如灶稅、窗戶稅、房間稅；從價(jià)課征。以房屋的消費(fèi)使用行為作為課稅對象，對房屋居住人課征。以房屋的租金收益或出租所得為課稅標(biāo)準(zhǔn)。同所得稅的原理一樣，就房屋的租金收益或出租所得課稅——就房屋的純收益課稅。3.不動產(chǎn)稅3.不動產(chǎn)稅以土地和房屋為主要內(nèi)容的不動產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅收；課征方法一：以不動產(chǎn)為單一的課稅對象，不區(qū)分不動產(chǎn)項(xiàng)目而適用統(tǒng)一的稅率課征。課征方法二：區(qū)分不動產(chǎn)項(xiàng)目，分別規(guī)定稅率和課征方法。四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是一種總稱，包括遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅三個(gè)稅種。類型1.遺產(chǎn)稅2.繼承稅3.贈與稅1.遺產(chǎn)稅（1）定義：遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對象課征的稅。（2）分類：按納稅義務(wù)人劃分①總遺產(chǎn)稅制。是對被繼承人死亡時(shí)所遺留的遺產(chǎn)總額課征。納稅人：遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。一般設(shè)有起征點(diǎn)，并采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)水平不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系。

②分遺產(chǎn)稅制。亦稱繼承稅制。是對繼承人在被繼承人死亡后所繼承或分得的遺產(chǎn)額課征。納稅人：財(cái)產(chǎn)繼承人。一般采用累進(jìn)稅率，稅負(fù)水平的高低與繼承人同被繼承人之間的親疏關(guān)系有關(guān)。

③總分遺產(chǎn)稅制，亦可稱混合遺產(chǎn)稅制。它把對遺產(chǎn)的課稅分作兩次課征，先對被繼承人所遺留的遺產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時(shí)，再就各繼承人所繼承或分得的遺產(chǎn)額課征一次繼承稅。其納稅義務(wù)人既有遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，也有遺產(chǎn)繼承人。（3）遺產(chǎn)稅功能目前，全世界大約2/3的國家開征遺產(chǎn)稅。①對遺產(chǎn)和贈與財(cái)產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富懸殊；②鼓勵(lì)勤實(shí)勞動和勤奮工作致富；③鼓勵(lì)公民向社會、慈善事業(yè)捐贈。2.繼承稅（1）定義：

繼承稅是以財(cái)產(chǎn)繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財(cái)產(chǎn)為課稅對象課征的稅。（2）分類：

有總遺產(chǎn)稅和分遺產(chǎn)稅之分。

因?yàn)椋{稅主體可能不止一個(gè)，甚至多個(gè)。（3）繼承稅與遺產(chǎn)稅的區(qū)別及聯(lián)系

①聯(lián)系：就性質(zhì)來說，遺產(chǎn)稅和繼承稅是一碼事。既可以互稱，也可以通稱為死亡稅。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)，也就是財(cái)產(chǎn)繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財(cái)產(chǎn)。所以，對繼承財(cái)產(chǎn)的課稅也就等于對遺留財(cái)產(chǎn)的課稅。

②區(qū)別：遺產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的遺產(chǎn)總額課征，納稅主體就是一個(gè)；繼承稅則是對各個(gè)財(cái)產(chǎn)繼承人所分得的遺產(chǎn)課征，納稅主體可能不止一個(gè)。3.贈與稅（1）定義：是以贈送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對象而向贈與人或受贈人征收的一種稅收。即是對財(cái)產(chǎn)所有人或被繼承人所贈與他人的財(cái)產(chǎn)額課征。（2）實(shí)質(zhì)：贈與稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是遺產(chǎn)稅的輔助稅種。因?yàn)?，若只課征遺產(chǎn)稅，而不同時(shí)課征贈與稅，極易使財(cái)產(chǎn)所有人或被繼承人采用生前將財(cái)產(chǎn)贈與他人的方式來逃避繳納遺產(chǎn)稅，而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅稅源流失。（3）分類：總贈與稅制和分贈與稅制亦有之別。（4）總贈與稅制和分贈與稅制①總贈與稅制：

是對贈與人在課稅年度內(nèi)所贈與他人的財(cái)產(chǎn)總額課征，以贈與人為納稅義務(wù)人。②分贈與稅制：

是對受贈人在課稅年度內(nèi)的受贈財(cái)產(chǎn)額課征，以受贈人為納稅義務(wù)人?！镔浥c稅的課征往往和遺產(chǎn)稅的課征相結(jié)合進(jìn)行。凡實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國家，多同時(shí)實(shí)行總贈與稅制，以贈與人在課稅年度內(nèi)所贈與他人的財(cái)產(chǎn)總額為課稅對象，向贈與人課征；凡實(shí)行分遺產(chǎn)稅制或總分遺產(chǎn)稅制的國家，也多適當(dāng)?shù)貙?shí)行分贈與稅制，以受贈人在課稅年度內(nèi)的受贈財(cái)產(chǎn)總額為課稅對象，向受贈人課征。第六節(jié)對流轉(zhuǎn)的課稅一、流轉(zhuǎn)課稅1.定義：亦稱商品或服務(wù)稅。是指以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。主要包括：消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。2.流轉(zhuǎn)課稅特點(diǎn)

（1）流轉(zhuǎn)課稅的課征對象是商品（服務(wù)）的流轉(zhuǎn)額（銷售收入、營業(yè)收入），而且是復(fù)雜多樣的流轉(zhuǎn)額。（2）流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。實(shí)行比例稅率。表面上，消費(fèi)數(shù)量大者多負(fù)稅，消費(fèi)數(shù)量少者少負(fù)稅；實(shí)際上收入愈少，稅負(fù)相對愈重（消費(fèi)支出占其收入的比例越大）；收入愈多，稅負(fù)相對愈輕（消費(fèi)支出占其收入的比例越?。＃?）流轉(zhuǎn)課稅的負(fù)擔(dān)普遍（間接稅），課稅隱蔽（稅款隱蔽于價(jià)格之中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果是人人負(fù)擔(dān)了稅收）。（4）流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡便性（毛收入）和執(zhí)行社會經(jīng)濟(jì)政策的針對性（從價(jià)定率或從量定額計(jì)征；納稅人少）。3.流轉(zhuǎn)課稅功能與缺陷（1）功能①稅源充裕，是收入功能較強(qiáng)的一個(gè)稅類。②由于流轉(zhuǎn)稅一般可以轉(zhuǎn)嫁并最終以消費(fèi)領(lǐng)域?yàn)槎愗?fù)歸宿，所以，可以起到抑制消費(fèi)，增加儲蓄和投資的作用。（2）缺陷①干擾市場運(yùn)行并形成分配不公；②阻礙資金、勞動力和商品的自由流動。4.流轉(zhuǎn)課稅類型類型從課稅范圍的角度從課稅環(huán)節(jié)的角度從課稅基礎(chǔ)的角度從計(jì)稅方式的角度從課征方法的角度①就全部商品及某些服務(wù)課稅②就全部消費(fèi)品課稅③選擇部分消費(fèi)品課稅①單環(huán)節(jié)課稅②多環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)：產(chǎn)制（進(jìn)口）、批發(fā)、零售3個(gè)①按照商品（服務(wù)）的銷售收入總額課征。如營業(yè)稅②按照商品流轉(zhuǎn)所增加的價(jià)值額課征。如增值稅③按照部分商品（服務(wù)）的銷售額課征。如關(guān)稅①從價(jià)稅②從量稅①生產(chǎn)課稅法（外部標(biāo)準(zhǔn)、原料、產(chǎn)成品等課稅法）②流通課稅法（通過課稅法和銷售課稅法）二、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品（或消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。它是流轉(zhuǎn)課稅的一種主要類型。（一）消費(fèi)稅目的：政府調(diào)節(jié)消費(fèi)，進(jìn)而調(diào)節(jié)收入；課征范圍：大體上可以分為有限型、中間型和延伸型三種類型；稅率和計(jì)稅方法：一般采用比例稅率和定額稅率，而且區(qū)別不同稅目分別規(guī)定差別稅率。實(shí)行從價(jià)課稅或從量課稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品售價(jià)×稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額（二）消費(fèi)稅課征范圍①有限型：主要限于傳統(tǒng)的稅目，且一般不會超過10個(gè)～15個(gè)稅目。如煙草制品；酒精飲料；石油制品；機(jī)動車輛；各種形式的娛樂活動。此外，還包括一些食物制品，如糖類；飲料；其他食品和飲料。②中間型：稅目較為廣泛，一般有15~30個(gè)稅目。除了有限型課征范圍涉及的品目之外，還包括更多項(xiàng)目的食物制品；廣泛消費(fèi)的品目；奢侈品；其他服務(wù)（如保險(xiǎn)、金融、運(yùn)輸、公共設(shè)施等）。③延伸型：稅目最廣，除了中間型課征范圍包括的稅目外，還包括更多的奢侈品以及一些生產(chǎn)性消費(fèi)資料（如鋼材、鋁制品、塑料、樹脂、橡膠制品、木料、電纜、電池等）。（三）消費(fèi)稅特點(diǎn)①征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。②征稅環(huán)節(jié)單一。即只在應(yīng)稅消費(fèi)品周轉(zhuǎn)的一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，其他環(huán)節(jié)不征稅。③按全部銷售額或銷售量計(jì)稅。④稅率具有差別性。體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入的功能。⑤具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。政策意圖明顯。節(jié)制消費(fèi)的商品，稅率高；鼓勵(lì)消費(fèi)的商品，稅率低。需求大于供給的應(yīng)稅商品，稅率高；供給大于需求的應(yīng)稅商品，稅率低。財(cái)政依賴性大的重點(diǎn)應(yīng)稅商品，稅率高；依賴性小的非重點(diǎn)應(yīng)稅商品，稅率低。三、銷售稅

銷售稅，亦稱營業(yè)稅。顧名思義，是以企業(yè)的商品（服務(wù)）的銷售收入額（營業(yè)收入額）為課稅對象的稅收。它是流轉(zhuǎn)課稅的傳統(tǒng)形式。（一）銷售稅課征范圍：除了法定免稅的某些商品之外，企業(yè)所發(fā)生的一切銷售收入額（營業(yè)收入額）；課征環(huán)節(jié)：產(chǎn)制、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)；稅率和計(jì)稅方法：實(shí)行比例稅率，并從價(jià)計(jì)稅。（二）銷售稅特點(diǎn)1.以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)2.可按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率如，我國設(shè)9個(gè)稅目、三檔稅率①交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（3%）；②金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（5%）；③娛樂業(yè)（20%）3.計(jì)算征收較為簡便。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=營業(yè)額（或銷售額）×稅率四、增值稅

增值稅，是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為課稅對象所課征的稅收。它是流轉(zhuǎn)課稅的一種新型形式。（一）增值稅課征范圍：橫向和縱向兩方面考慮；計(jì)稅基數(shù)：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的計(jì)稅基數(shù)各不相同；稅率：基本稅率、輕稅率、重稅率；計(jì)稅方法：稅基列舉法、稅基相減法、稅額相減法；課征方法：一般是根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)管理水平加以確定的。標(biāo)準(zhǔn)稅率稅收優(yōu)惠限制消費(fèi)（二）增值稅的特點(diǎn)征稅范圍廣泛，稅源充裕實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，可避免重復(fù)征稅具有稅收“中性”效應(yīng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在納稅上具有相互制約性，可有效地減少偷漏稅便于出口退稅（二）增值稅類型（1）生產(chǎn)型增值稅：計(jì)稅基數(shù)等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)之和。從國民經(jīng)濟(jì)的總體來看，這種計(jì)稅基數(shù)就是GDP。（2）收入型增值稅：計(jì)稅基數(shù)等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。從國民經(jīng)濟(jì)的整體來看，這種計(jì)稅基數(shù)就是國內(nèi)生產(chǎn)凈值。（3）消費(fèi)型增值稅：指允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)全部價(jià)值，這意味著不僅對企業(yè)購進(jìn)的原材料不征稅，而且對其購進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個(gè)社會來說，對資本品（固定資產(chǎn)、原材料）不征稅，只對消費(fèi)品部分征稅。（三）增值稅計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)：增值額①加法：

增值額=增值項(xiàng)目之和應(yīng)納增值稅額=增值額×增值稅率②減法（扣額法）：增值額=銷售收入-非增值項(xiàng)目（外購項(xiàng)目）金額應(yīng)納增值稅額=增值額×