2021年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點講義-第十七章資產(chǎn)負債表日后事項

2021年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點講義

第十七章資產(chǎn)負債表日后事項

核心考點及經(jīng)典例題詳解

【知識點】資產(chǎn)負債表日后事項的概述（★）

（-）概念

資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

1.資產(chǎn)負債表日

資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負債表日是指公歷12月31

日：會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和

月末等。

2.財務(wù)報告批準報出II

財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。

3.有利或不利事項

資產(chǎn)負債表日后事項準則所稱“有利或不利事項”，是指資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)

營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)

財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬

于準則所稱資產(chǎn)負債表日后事項。

4.資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況

有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。

（二）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次旦起至財務(wù)報告批準報出日止的

一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的

2020年12月31日：資產(chǎn)負債表日

年月日：-----------

202111資產(chǎn)負債表

.日后事項涵

］蓋的期間

2021年4月16日：-------工一

日期。財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由

此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期

為截止日期。

說明：資產(chǎn)負債表日是2020年12月31日，資產(chǎn)負債表日后期間指的是2021年1月1睦2021

的月16日之間。

(三)資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

1.調(diào)整事項

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一

步證據(jù)的事項。調(diào)整事項的特點是：

(1)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項;

(2)對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。

2.非調(diào)整事項

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負

債表II后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債II的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告

使用者做出正確估計和決策。

3.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,主要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表

旦或資產(chǎn)負羲日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整

事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。

【快速反應(yīng)】甲公司2020年的財務(wù)報告于2021年3月26日批準報出，資產(chǎn)負債表日后事

項的涵蓋期間為：2021年1月1日至2021年3月26日。甲公司2020年10月向乙公司銷售商品一

批，至2020年12月31日貨款10000萬元尚未收到。

問題1：2020年12月31日，乙公司財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回。乙公

司2021年1月發(fā)生重大火災(zāi)，2月得知導(dǎo)致甲公司100%的應(yīng)收賬款無法收回。

『正確答案』屬于非調(diào)整事項。理由：該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以

前并不存在，是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。

2020年12月31日：資產(chǎn)負債表日

2021年1月1日：

屬于非調(diào)整事項

1月發(fā)生重大火災(zāi)

2月得知/

—

2021年3月26日：---

問題2：2020年12月31日，乙公司財務(wù)狀況已出現(xiàn)財務(wù)危機，即2020年12月31日前發(fā)生火

災(zāi)，甲公司估計對乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計提壞賬準備。2021

年2月1日甲公司接到通知，乙公司己被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計100%的債權(quán)無法收回。

『正確答案』屬于調(diào)整事項。理由：該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已

經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。

2020年12月31日：資產(chǎn)負債表日前發(fā)生火災(zāi)

2021年1月1日：

屬于調(diào)整事項

2月得知—

:--------------

2021年3月26日：------

【知識點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（★★★）

（-）調(diào)整事項的處理原則

1.進行上述賬務(wù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括:

（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；

（2）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；

（3）上述調(diào)整如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當作出相應(yīng)調(diào)整。

【提示】日后調(diào)整事項不需要在附注中披露。

2.所得稅的處理方法

【快速反應(yīng)】資產(chǎn)負債表日為2020年12月31日，2020年度財務(wù)報告于2021年I月26日批準

報出，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間為2021箱用BS2021細比6日假以020年所得稅匯算清

繳于2021年3月6日完成。

2020年12月31日:資產(chǎn)負債表日

2021年1月1日：

財務(wù)報告批準報出前、

,調(diào)整2020年應(yīng)交所得稅

一」所得稅匯算清繳前

調(diào)整2020年遞延所得稅一

2021年3月6日：T

,調(diào)整2021年應(yīng)交所得稅_財務(wù)報告批準報出前、

-----所得稅匯算清繳后

調(diào)整2020年遞延所得稅

2021年4月26日：：

（二）基本例題

下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為

13%,所得稅稅率為25%,2020年的財務(wù)會計報告于2021年4月30日經(jīng)批準對外報出。

2020年所得稅匯算清繳于2021年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余

公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。

1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日己經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),

需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。

這一事項是指在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)尚未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告

批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明符合負債的確認條件，應(yīng)在財務(wù)報告中予以

確認，從而需要對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整；或者資產(chǎn)負債表日已確認的某項負債，在資產(chǎn)

負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間獲得新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認的金額進

行調(diào)整。

【例?計算分析題】A公司2020年至2021年資料如下：

資料一：2020年A公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A公司在本年11月份供應(yīng)

給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。甲公司

通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟損失580萬元，該訴訟案件在2020年12月31日尚

未判決,A公司估計敗訴的可能性為70%,如果敗訴估計賠償?shù)慕痤~為500萬元。稅法規(guī)定，

上述預(yù)計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時予以稅前扣除。

A公司2020年12月31日會計處理（假定會計利潤為10000萬元）：

借：營業(yè)外支出500

貸：預(yù)計負債500

借：所得稅費用(10000X25%)2500遞延所得稅資產(chǎn)(500X25%)125

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(10000+500)X25%]2625

資料二：2021年2月7日，經(jīng)法院一審判決，判定A公司需要償付甲公司經(jīng)濟損失,

A公司與甲公司均表示不再上訴，賠款已經(jīng)支付。A公司2021年的會計處理：

假定二：法院判決需要償付

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟損失400萬元

經(jīng)濟損失600萬元

①記錄支付的賠償款

借：預(yù)計負債

500①記錄支付的賠償款

貸：其他應(yīng)付款400

借:預(yù)計負債500

以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外支出100

以前年度損益調(diào)整一一

借：其他應(yīng)付款400

營業(yè)外支出100

貸：銀行存款400

貸：其他應(yīng)付款600

【該業(yè)務(wù)為2021年的業(yè)務(wù)】

借：其他應(yīng)付款600

注意，這里應(yīng)該通過"其他應(yīng)付款"科目進行過渡，不能直接在第1筆

貸：銀行存款600

分錄中貸記"銀行存款"。準則規(guī)定，對于調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度

【該業(yè)務(wù)為2021年的業(yè)務(wù)】

資產(chǎn)負債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表(正表)。

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟損失400萬元假定二：法院判決需要償付經(jīng)濟損失600萬元

②調(diào)整所得稅②調(diào)整所得稅

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅(400x25%)100貸：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅(600x25%)150貸:

以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用100以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用150

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用125借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用12

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(500x25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)(500x25%)

125125

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟損失400阮

假定二：法院判決需要償付經(jīng)濟損失600萬元

③將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤③將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

分配借：利潤分配一一未分配利潤（100x75%）75

借：以前年度損益調(diào)整（100+100-125）貸：以前年度損益調(diào)整（100-150+125）

7575

貸：利潤分配一一未分配利潤（100X借：盈余公積7.5

75%）75

借：利潤分配一一未分配利潤7.5貸：利潤分配一一未分配利潤（75x10%）

貸：盈余公積（757.5

xlO%）7.5對未分配利潤的影響=-100x75%x90%=-

對未分配利潤的影響=100x75%x90%=67.5（萬元）

67.5（萬元）

【例?判斷題】（2020年）資產(chǎn)負債表日后事項所涉及的現(xiàn)金收支，不應(yīng)該調(diào)整報告年度

資產(chǎn)負債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的金額。（）

『正確答案』V『答案解析J資產(chǎn)負債表日后期間所涉及的現(xiàn)金收支，屬于本年度的現(xiàn)金收支，

不調(diào)整報告年度的現(xiàn)金收支，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表相關(guān)

項目的金額。

【例?單選題】（2018年）2017年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，預(yù)計在2017年

年度財務(wù)報告批準報出日后判決，勝訴的可能性為60%,若甲公司勝訴，將獲得40萬元至60

萬元的補償，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公

司2017年12月31日資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目的影響金額為（）萬元。

A.40B.OC.50D.60

『正確答案』Br答案解析』或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是該事項已經(jīng)確認負債，且在

基本確定可以得到補償時，將基本確定收到的金額確認為其他應(yīng)收款。因預(yù)計有60%的可能

會獲得補償，未達到基本確定，所以是不能確認資產(chǎn)的。

【例?單選題】（2016年）2015年12月31日，甲公司對一項未決訴訟確認了預(yù)計負債

50萬元，2016年3月15日，人民法院判決甲公司敗訴，需要支付賠償60萬元，2016年

4月15日，甲公司董事會批準年報報出，甲公司應(yīng)將上述10萬元的差額調(diào)整計入（）。

A.管理費用B.其他綜合收益

C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入

『正確答案』cr答案解析」報告年度的未決訴訟在日后期間判決生效，實際賠償損失與

預(yù)計賠償損失的差額，一般應(yīng)當調(diào)整報告年度的營業(yè)外支出。

【例?判斷題】（2016年）企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整報告

年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的金額。（）

『正確答案』x

『答案解析』資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度報表時，不能調(diào)整貨幣資金項目和

現(xiàn)金流量表項目的金額。

【例?單選題】（2015年）企業(yè)對該資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告

年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng)調(diào)整的是（

A.損益類項目B.應(yīng)收賬款項目

C.貨幣資金項目D.所有者權(quán)益類項目

『正確答案』C

『答案解析』日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的

現(xiàn)金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目.

【例?單選題】（2012年）2011年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債

為800萬元。

2012年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和

乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,2011年

度財務(wù)報告批準報出日為2012年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額

用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2011年12月31日資產(chǎn)

負債表"未分配利潤”項目"期末余額"調(diào)整增加的金額為（）萬元。

A.135B.150C.180D.200

『正確答案』A『答案解析』"未分配利潤"項目=（800-600）x75%x90%=135（萬元）。

【例?判斷題】（2012年）資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度

資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。（）

『正確答案』V

【快速記憶】

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及預(yù)計負債一一未決訴訟:

調(diào)整報告年度"應(yīng)調(diào)整報告年度

發(fā)生在所得稅內(nèi)容交稅費一一應(yīng)交所"遞延所得稅

匯算清繳之前得稅”科目資產(chǎn)”科目

的1.假定相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如將原確認的遞

果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將"預(yù)計負應(yīng)調(diào)減延所得稅資產(chǎn)

債"轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)付款"科目。轉(zhuǎn)回

調(diào)整報告年度“應(yīng)交調(diào)整報告年度

內(nèi)容稅費一一應(yīng)交所得"遞延所得稅資

稅”科目產(chǎn)”科目

發(fā)生在所得稅2.假定相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。應(yīng)調(diào)整原已確認

匯算清繳之前如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認"其他應(yīng)不能調(diào)整的遞延所得稅資

的付款"。產(chǎn)

3.假定實際支付時稅法也不允許扣除，涉及對

不能調(diào)整不能調(diào)整

外擔(dān)保的預(yù)計負債。

2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整

該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但

沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負債表

日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了

損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

【例?計算分析題】A公司2020年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含

增值稅），由于丙公司財務(wù)狀況不佳，至2020年12月31日仍未付款。A公司于12月31

日已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備40萬元；A公司于2021年2月2日收到丙公司通知，

丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，

A公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的20%o假定稅法規(guī)定，壞賬準備在實際發(fā)生前不得稅前扣

除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

『正確答案』

首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，再根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理:

應(yīng)補提的壞賬準備=400x80%—40=280（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失280

貸：壞賬準備280

借：遞延所得稅資產(chǎn)（280x25%）70

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用70

將"以前年度損益調(diào)整"科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略。

【快速記憶】

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及調(diào)整減值準備的：

調(diào)整報告年度"應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所調(diào)整報告年度"遞延所得稅

內(nèi)容

得稅"科目資產(chǎn)"科目

補提減值準備后：

假定相關(guān)減值損失實際發(fā)生時

不調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)

允許稅前扣除

貸：以前年度損益調(diào)整

3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類

調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：

（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，

可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已

經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負債表日后辦理

決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

（2）企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的

進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收

入、費用等，同時相應(yīng)的調(diào)整所得稅影響。

【例?計算分析題】A公司2021年2月10日（報告年度所得稅匯算清繳前）收到B公

司退回的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定,銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》

時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少應(yīng)納稅所得額處理。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2020年11月1日銷售給B公司的一批產(chǎn)品，價款500萬元，產(chǎn)品

成本300萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通

知后希望再與B公司協(xié)商，因此A公司2020年12月31日仍確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成

本，將此應(yīng)收賬款565萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款項目，年末未對此項應(yīng)收

賬款計提壞賬準備。

『正確答案』

（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款65565

（2）調(diào)整銷售成本

借：庫存商品300

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)成本300

（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅[（500-300）x25%]50

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用50

（4）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配一一未分配利潤

（500-300-50）150

貸：以前年度損益調(diào)整150

調(diào)整盈余公枳

借：盈余公積15

貸：利潤分配一一未分配利潤15

對2020年未分配利潤的影響=（500-300）x75%x90%=135（萬元）

【快速記憶】

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及銷售退回和折讓的（沒有計提壞賬準備的情況下）：

調(diào)整報告年度"應(yīng)交稅費一一應(yīng)交調(diào)整報告年度"遞延所得稅資產(chǎn)"

內(nèi)容

所得稅”科目科目

發(fā)生于報告年度所得稅匯

調(diào)整減少不調(diào)整

算清繳之前

4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或

以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見"會

計政策、會計估計變更和差錯更正”。

【快速記憶】

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及會計差錯的，所得稅的調(diào)整原則（i般情況下，假定為

報告年度所得稅匯算清繳前）：

調(diào)整報告年度"遞延

調(diào)整報告年度"應(yīng)交稅費一一應(yīng)交

內(nèi)容所解兌資產(chǎn)‘科目

所得稅"科目

看'以前年度損益調(diào)整'余額方向：如果

1.只涉及損益，沒有暫時性差異、也沒意

在借方，則"應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅'

久性差異

科目也在借方；不調(diào)整

例如：①上年漏記折舊；②上年多或少

如果在貸方，則"應(yīng)交稅費一一應(yīng)交

確認收入

所得稅"科目也在貸方；

2.只涉及損益，存在暫時性差異、沒有氽調(diào)整"遞延所得稅資

性差異不調(diào)整產(chǎn)"；

例如：①稅法允許以后扣除的可抵扣差調(diào)整"遞延所得稅負

異，如補提資產(chǎn)減值；②稅法允許以后繳債”

納的應(yīng)納稅差異

3.只涉及損益，不存在暫時性差異、存來不調(diào)整不調(diào)整

久性差異

例如：①違反法律的罰款，如果原未計入

營業(yè)外支出；②國庫券的利息收入，如

果原未計入投資收益

【例?綜合題】（2018年）某企業(yè)為上市公司，2x17年財務(wù)報表于2x18年4月30日

對外報出。該企業(yè)2x18年日后期間對2x17年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：

資料一：2x17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬元，市場售價為47萬

元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計銷

售費用為1萬元/件。企業(yè)對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。

企業(yè)2x17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

其他資料?：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計提法定盈余公積，不計

提任意盈余公積。

要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。

『正確答案』資料一，處理不正確。理由：同一項存貨中有合同部分和無合同部分應(yīng)該分

別考慮計提存貨跌價準備，不得相互抵銷.

有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51—1=50（萬元），大于單位成本48萬元，未發(fā)

生減值，無需計提存貨跌價準備；

無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47—1=46（萬元），小于單位成本48萬元，發(fā)

生減值，需要計提的存貨跌價準備=（48-46）x（200-50）=300（萬元）。

綜上，需要計提存貨跌價準備300萬元。更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用25

借：盈余公積7.5

利潤分配一一未分配利潤67.5

貸：以前年度損益調(diào)整75

資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會計上無需計提攤銷。更正分

錄：

借：累計攤銷120

貸：以前年度損益調(diào)整一一管理費用120

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用30

貸：遞延所得稅負債30

借：以前年度損益調(diào)整90

貸：盈余公積9

利潤分配一一未分配利潤81

【例?綜合題】2020年12月31日或2021年4月1日（報告年度所得稅匯算清繳前）,

A公司總會計師對2020年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。

資料一：2020年，A公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。A公司與中間商簽訂

合同：A公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照A公司確定的售價0.3萬元/件對外出售，

未售出商品由A公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費0.02萬元/件；該類合同下

共發(fā)貨1000件，成本為0.24萬元/件。中間商實際售出800件。A公司對上述事項的會計

處理如下：

借：應(yīng)收賬款300

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

借：主營業(yè)務(wù)成本240

貸：庫存商品240

借：銷售費用20

貸：應(yīng)收賬款20

『正確答案』

分析過程如下：

①應(yīng)確認收入240萬元(800件x0.3),實際確認300萬元，多確認60萬元。

②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本192萬元(800件x0.24),實際確認240萬元；多確認48萬元。

③應(yīng)確認銷售費用16萬元(800件xO.02)；實際確認20萬元；多確認4萬元。

2020年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

借：以前年度損益調(diào)整60

借：主營業(yè)務(wù)收入60貸：應(yīng)收賬款60

貸：應(yīng)收賬款60借：發(fā)出商品48

借：發(fā)出商品48貸：以前年度損益調(diào)整48

貸：主營業(yè)務(wù)成本48借：應(yīng)收賬款4

借：應(yīng)收賬款4貸：以前年度損益調(diào)整4

貸：銷售費用4借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅2

貸：以前年度損益調(diào)整(8x25%)2

(2)2020年12月31日，A公司與1萬名客戶簽訂銷售手機合同，每部手機價款為

4900元，每部手機成本為3000元。該手機自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，A公司負責(zé)

提供質(zhì)量保證服務(wù)。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶使用不當(例如手機進水)等原因造成的

產(chǎn)品故障，A公司也免費提供維修服務(wù)。該維修服務(wù)不能單獨購買。銷售手機和提供維修服務(wù)

單獨售價分別為4800元、200元，全部價款已經(jīng)收到。A公司對上述事項的會計處理如下：

借：銀行存款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000

『正確答案』

分析過程如下：

確認銷售手機收入=4800/（4800+200）x4900=4704（萬元）確認合同負債=200/

（4800+200）x4900=196（萬元）

2020年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

借：以前年度損益調(diào)整196

借：主營業(yè)務(wù)收入196貸：合同負債196

貸：合同負債196借：遞延所得稅資產(chǎn)（196x25%）49

貸：以前年度損益調(diào)整49

（3）2020年1月1日A音樂唱片公司將其擁有的一首經(jīng)典民歌的版權(quán)授予乙公司，并約

定乙公司在兩年內(nèi)有權(quán)在國內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告等）使用該經(jīng)典民歌。

因提供該版權(quán)許可，

A公司每月收取2000元的固定對價。除該版權(quán)之外，A公司無需提供任何其他的商品。該

合同不可撤銷，合同開始日一次性收到價款4.8萬元。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

借：銀行存款4.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入2.4

合同負債2.4

「正確答案』

2020年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

借：合同負債2.4

借：合同負債2.4

貸：以前年度損益調(diào)整2.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入2.4

借：以前年度損益調(diào)整0.6

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅（2.4x25%）0.6

『答案解析』除了授予該版權(quán)許可外不存在其他履約義務(wù)。A公司并無任何義務(wù)從事改

變該版權(quán)的后續(xù)活動，該版權(quán)也具有重大的獨立功能（即民歌的錄音可直接用于播放），

乙公司主要通過該重大獨立功能獲利，而非A公司的后續(xù)活動。因此，合同未要求A公

司從事對該版權(quán)許可有重大影響的活動，乙公司對此也沒有形成合理預(yù)期，A公司授予該

版權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，應(yīng)在乙公司能夠主導(dǎo)該版權(quán)的使用并從中獲得

幾乎全部經(jīng)濟利益時，全額確認收入。

（4）2020年5月10日，A公司購買對丁公司股票投資，分類為其他權(quán)益工具投資，實際

支付價款100萬元，另付交易費用1萬元，年末公允價值變動110萬元，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)

的會計處理如下：

借：其他權(quán)益工具投資100

投資收益1

貸：銀行存款101

借：其他權(quán)益工具投資10

貸：公允價值變動損益10

未確認遞延所得稅。

『正確答案』

2020年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

借：公允價值變動損益10

借：以前年度損益調(diào)整9

貸：投資收益1

貸：其他綜合收益（110-101）9

其他綜合收益（110-101）9

借：其他綜合收益（9x25%）2.25

借:其他綜合收益（9x25%）2.25

貸：遞延所得稅負債2.25

貸：遞延所得稅負債2.25

（5）2020年12月31日，A公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價為1

200萬元，累計折舊為920萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生

的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。2020年12月31II,A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元。

『正確答案』

2020年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

計提固定資產(chǎn)減值準備=（1200-920）-0=280（萬元）少

計提固定資產(chǎn)減值準備=280—200=80（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整80

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：固定資產(chǎn)減值準備80

貸：固定資產(chǎn)減值準備80

借：遞延所得稅資產(chǎn)（80x25%）20

貸：以前年度損益調(diào)整20

將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積"、"利潤分配一一未分配利潤”科目的處理

略。

【例?綜合題】（2019年）甲公司系增值稅一般納稅人，2x18年度財務(wù)報告批準報出日

為2x19年4月20日。甲公司在2x19年1月1日至2x19年4月20日期間發(fā)

生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日銷售給乙公司并已確認

收入和收訖款項的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題，乙公司提出貨款折讓要求。經(jīng)雙方協(xié)商，

甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬元，并取

得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

資料二：2X19年2月5日，甲公司以銀行存款55000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公

司55%的股權(quán)，并取得對丙公司的控制權(quán)。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，

并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始

入賬金額為4500萬元，在2X19年2月5日的賬面價值和

公允價值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買

55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。

資料三：2X19年3月10日，注冊會計師就甲公司2X18年度財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)

的商譽減值問題與甲公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2X18年度多計提商譽減

值20000萬元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見。

甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司2X19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負債表日后

調(diào)整事項，并編制相關(guān)的會計分錄。

r正確答案』

屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16

貸：應(yīng)付賬款116

借：應(yīng)付賬款11