淺談 電子商務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制-以“亞馬遜”企業(yè)為例

ResearchontheAuditRiskandControlofE-commerce:TakeAmazonasanexampleAbstract:Theriseofe-commerceinChinaisrelativelylate,butwiththecontinuouspopularizationanddevelopmentoftheInternet,inashortperiodofmorethantenyears,China'se-commercehasmaderapidprogress.Withthedevelopmentofe-commerce,itscontributiontoChina'seconomicdevelopmentisincreasinglyreflected,butcomparedwithtraditionalenterprises,e-commerceisstillanewthingforChina'smarketeconomy,especiallyfortheauditofe-commerceenterprises.Withthedevelopmentofe-commerce,itscontributiontoChina'seconomicdevelopmentisincreasinglyreflected,butcomparedwithtraditionalenterprises,e-commerceisstillanewthingforChina'smarketeconomy,especiallyfortheauditofe-commerceenterprises.DuetothelackofexperienceandabilityofCertifiedPublicAccountantsinauditinge-commerceenterprisesandtheinstabilityofInternetnetworksecurityenvironment,accountingfirmslacktheabilitytocontrolriskswhenauditinge-commerceenterprises.However,theauditsupervisionofe-commerceenterprisesisaneffectivemeanstomaintainthestabledevelopmentofe-commercemarket.Therefore,theresearchonauditriskofe-commerceenterprisesisnotonlytheneedtosupplementauditrisktheory,butalsotheneedtoreduceauditriskandpromotethehealthydevelopmentofe-commercemarket.Keywords：E-commerce，Audit，Riskstudy

目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景電子商務(wù)（EleetrohieCommeree）作為現(xiàn)今社會(huì)的一種新型消費(fèi)交易方式，其通過高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)，將原本實(shí)體化發(fā)展的商品生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)、消費(fèi)人群以及政府帶進(jìn)一個(gè)通過網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)化、數(shù)字化生存發(fā)展的新天地。如今，電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)高速發(fā)展，中國(guó)的電子商務(wù)行業(yè)也緊跟這一時(shí)代發(fā)展潮流并發(fā)展壯大。截至2019年6月，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量達(dá)到了38億，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶增長(zhǎng)為6%；中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶規(guī)模達(dá)8.54億，較2018年底增長(zhǎng)2598萬。龐大的互聯(lián)網(wǎng)用戶群體，必然會(huì)給電子商務(wù)行業(yè)帶來巨大的消費(fèi)收益。電子商務(wù)行業(yè)除了能為自身帶來高額的經(jīng)濟(jì)收入外，還能直接或者間接的帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)的上漲，據(jù)估計(jì)2019年中國(guó)電子商務(wù)行業(yè)從業(yè)人員將突破5000萬人。通過上述部分?jǐn)?shù)據(jù)，足以看出電子商務(wù)市場(chǎng)在全球范圍內(nèi)對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。電子商務(wù)想要進(jìn)一步的發(fā)展完善、穩(wěn)健，就要像傳統(tǒng)企業(yè)一樣通過第三方出具的可信度高的報(bào)告，以獲取投資者及社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)自身的信賴，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。在這一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，對(duì)電商企業(yè)審計(jì)并出具的審計(jì)報(bào)告就有一定的重要性。但是，電子商務(wù)的高速發(fā)展，給企業(yè)帶來的不僅是使其原有的經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)生變化，還給會(huì)計(jì)事務(wù)所的傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來了不小的沖擊。電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)具有無紙化、網(wǎng)絡(luò)化、電子支付化等特點(diǎn)，不同的特點(diǎn)就會(huì)導(dǎo)致二者在審計(jì)方式上也會(huì)有不同，具體不同表現(xiàn)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)程序上。由于電子商務(wù)作為一個(gè)新興且高速發(fā)展的企業(yè)，缺乏電子商務(wù)審計(jì)這方面的人才以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)成為了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一大缺漏。由此可見，審計(jì)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有著重大意義，同時(shí)，如何完善對(duì)電子商務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)也成為了現(xiàn)今眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該考慮的事情。亞馬遜，是眾所周知的大型電子商務(wù)企業(yè)，在該行業(yè)中也處于領(lǐng)先地位，將其作為被審計(jì)對(duì)象，得出的研究成果也具有說服力和代表性。1.1.2研究意義（1）電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)電子商務(wù)發(fā)展具有重大意義。電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了傳統(tǒng)企業(yè)線下、實(shí)體的經(jīng)營(yíng)銷售模式，但并取得客觀的收益，但是電子商務(wù)如果想長(zhǎng)久以往的發(fā)展下去，就要像其他企業(yè)一樣去得到社會(huì)公眾以及投資企業(yè)的認(rèn)可和信賴，從而借助公眾的信賴度以及企業(yè)投資資金將自身發(fā)展壯大。電子商務(wù)企業(yè)主動(dòng)尋找第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，請(qǐng)求其對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行相關(guān)審計(jì)并出具可靠的審計(jì)報(bào)告。通過審計(jì)報(bào)告，不僅能降低投資者對(duì)企業(yè)的疑慮，更是電商企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。（2）電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的發(fā)展具有重大意義。由于電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)模式相較于傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)模式而言已經(jīng)發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的審計(jì)模式與電子商務(wù)企業(yè)所需的審計(jì)模式具有較大差異，使其無法滿足和適用于電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)。電子商務(wù)企業(yè)作為一個(gè)新興且迅速發(fā)展的行業(yè)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該行業(yè)的了解存在一定的知識(shí)盲區(qū)，這其中就包括了審計(jì)人員對(duì)電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式、特點(diǎn)、流程的不了解，以及對(duì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)相對(duì)匱乏。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的過程中，對(duì)該類型的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以做到準(zhǔn)確的把握。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在當(dāng)今社會(huì)繼續(xù)發(fā)展，就要緊跟時(shí)代的步伐，加快加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的研究，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)朝更好的方向發(fā)展。所以，研究電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的發(fā)展也具有重大意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究李廷春.(2017)認(rèn)為隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速變化和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)的發(fā)展正逐漸改變?cè)械膶徲?jì)模式，原有的許多有關(guān)提前預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論與方式隨著時(shí)代的快速進(jìn)步，已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展方式。羅璨.(2017)通過對(duì)電子商務(wù)環(huán)境、電商企業(yè)內(nèi)控及相關(guān)從業(yè)人員綜合能力等方面分析，認(rèn)為在電子商務(wù)新型交易模式下，可以通過對(duì)電子商務(wù)各方面的完善來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如：審計(jì)對(duì)象的管理和審計(jì)環(huán)境的改善。1.2.2國(guó)外研究Elbardan,Hany,Ali,Maged,Ghoneim,Ahmad.（2015）(1).通過闡述了宏觀外部治理壓力、ERP系統(tǒng)中微觀內(nèi)部制度及其對(duì)公司內(nèi)部治理和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之間的相互作用，并以此建立概念框架，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一些戰(zhàn)略，使其能夠適應(yīng)不同的內(nèi)部和外部壓力。1.3研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文在撰寫過程中主要運(yùn)用了文獻(xiàn)資料法、實(shí)踐分析法。文獻(xiàn)資料法：根據(jù)選定的論文題目，通過線上和線下兩種方式，查閱相關(guān)期刊資料、書籍文獻(xiàn)、報(bào)紙等獲取論文所需資料。以獲取更多、更全面得知識(shí)進(jìn)行對(duì)論文課題的理論分析研究。實(shí)踐分析法：選擇亞馬遜企業(yè)這一國(guó)際著名的電商企業(yè)為案例，通過搜集亞馬遜企業(yè)近幾年的主要收入來源、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及內(nèi)部控制等相關(guān)的信息，查詢相關(guān)案例，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)有針對(duì)性地總結(jié)可能導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出相關(guān)的控制措施。1.3.2研究?jī)?nèi)容本論文一共分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容如下：第1章，介紹了電子商務(wù)在當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展背景和發(fā)展?jié)摿ΓU述了以電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)為課題的研究意義，并列舉了幾位學(xué)者對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的研究；第2章，對(duì)電子商務(wù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論進(jìn)行了簡(jiǎn)述；第3章，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和成因進(jìn)行概況總結(jié)，并對(duì)電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出解決措施；第4章，以亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)為案例，分析了亞馬遜企業(yè)的收入來源、企業(yè)內(nèi)控、分析影響審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素以及設(shè)計(jì)相關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；第5章為論文總結(jié)。

第2章電子商務(wù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論2.1電子商務(wù)理論2.1.1電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)電子商務(wù)是指在基于互聯(lián)網(wǎng)為主要媒介，借助互聯(lián)網(wǎng)“發(fā)展速度快、普及率高、應(yīng)用范圍廣”的特點(diǎn)，用于發(fā)展以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)。消費(fèi)者通過手機(jī)客戶端或者電腦PC端，登陸電子商務(wù)提供的第三方交易平臺(tái)，在此平臺(tái)上買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)信息交流的方式來完成商品選購(gòu)和交易的過程，最后電子商務(wù)通過與各物流公司達(dá)成的合作關(guān)系，運(yùn)用物流將商品送達(dá)至消費(fèi)者手中。電子商務(wù)的特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)：普遍性隨著互聯(lián)網(wǎng)在全世界范圍內(nèi)的普及，新興的電子商務(wù)企業(yè)和原來傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)紛紛借助互聯(lián)網(wǎng)，將產(chǎn)品搬至互聯(lián)網(wǎng)上宣傳和銷售，從而獲得盈利。高額的利潤(rùn)讓更多的企業(yè)投入到電商行業(yè)，一時(shí)間導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)量大幅度上升，涉及范圍廣，甚至出現(xiàn)了跨國(guó)銷售的電子商務(wù)企業(yè)，各種海淘、海購(gòu)的興起，例如：亞馬遜海外購(gòu)、網(wǎng)易考拉海外購(gòu)、京東海外購(gòu)等。方便性電子商務(wù)平臺(tái)和傳統(tǒng)模式的交易平臺(tái)相比，簡(jiǎn)化了原來繁瑣的交易手續(xù)過程，能讓消費(fèi)者打破傳統(tǒng)交易中時(shí)間和空間的限制，通過手機(jī)客戶端或者電腦PC端的應(yīng)用，完成從選購(gòu)商品、與賣家的溝通交流、確認(rèn)購(gòu)物信息、線上付款輕松實(shí)現(xiàn)足不出戶就能將心儀的商品購(gòu)買回家。安全性電子商務(wù)在運(yùn)行的過程中，極度依賴自身的信息系統(tǒng)，一旦網(wǎng)絡(luò)遭到惡意破壞，信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失、篡改或者泄露的情況，都會(huì)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)甚至是消費(fèi)者造成無法衡量的損失，所以電子商務(wù)企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全和防護(hù)有著極高的要求?，F(xiàn)如今，絕大部分電子商務(wù)企業(yè)都通過安裝高性能的防火墻、數(shù)字加密技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、數(shù)字認(rèn)證技術(shù)等一系列有效措施，構(gòu)建安全的電子商務(wù)體制，并將保護(hù)技術(shù)不斷更新進(jìn)步，做到更好更有效的提高電子商務(wù)的安全性，保障企業(yè)和消費(fèi)者。無紙化、數(shù)字化電子商務(wù)與傳統(tǒng)模式的交易相比，告別了利用傳統(tǒng)的紙質(zhì)化單據(jù)、憑證、發(fā)票等，而是將賣家和消費(fèi)者交易過程中的訂單信息、付費(fèi)憑證、物流信息、確認(rèn)收貨信息等這些交易數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化，將其進(jìn)行電子化的儲(chǔ)存在我們的第三方交易平臺(tái)中，方便消費(fèi)者獲取。2.1.2電子商務(wù)的主要經(jīng)營(yíng)模式電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式是指電子商務(wù)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)和信息科技的使用，經(jīng)營(yíng)企業(yè)。為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，滿足更多元化的消費(fèi)需求，將電子商務(wù)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化，電子商務(wù)模式也在不斷的發(fā)生著變化。B2B、B2C、C2B、C2C、O2O這幾大類是目前最常見的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式。B2B（BusinesstoBusiness）B2B是一種建立在企業(yè)與企業(yè)之間的商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式。通過內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)將內(nèi)外信息結(jié)合流通，將供應(yīng)鏈完整的串聯(lián)流通起來，降低流通成本，減少不必要的繁瑣交易流程，使其變得快捷。B2B典型代表有：中國(guó)制造網(wǎng)、阿里巴巴、敦煌網(wǎng)、Needsee等。B2C（BusinesstoCustomer）B2C模式是我國(guó)最早產(chǎn)生的電子商務(wù)模式，是指企業(yè)對(duì)消費(fèi)者個(gè)人的一種經(jīng)營(yíng)模式。具體為：企業(yè)通過將商品或服務(wù)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行推廣，并提供充足的信息與便利的接口供消費(fèi)者挑選購(gòu)買。消費(fèi)者個(gè)人在購(gòu)買過程中會(huì)將個(gè)人資料交給店家，店家將這些資料加以儲(chǔ)存保密，用于當(dāng)下或者未來該消費(fèi)者個(gè)人的行銷依據(jù)。B2C典型代表有：天貓商城、京東商城、蘇寧易購(gòu)、海爾商城等。C2B（CustomertoBusiness）C2B模式是指消費(fèi)者個(gè)人對(duì)企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)模式，由消費(fèi)者擁有商品的主導(dǎo)權(quán)和先發(fā)權(quán)。消費(fèi)者在提出需求自身需求后，生產(chǎn)企業(yè)則會(huì)按照該需求組織生產(chǎn)商品，通過交流描述，讓消費(fèi)者個(gè)人參與到產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)，對(duì)消費(fèi)者個(gè)人進(jìn)行商品服務(wù)定制化服務(wù)。C2B典型代表有：尚品宅配、紅領(lǐng)西服等。C2C（CustomertoCustomer）C2C模式是指消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的互動(dòng)交易，這種交易大多為競(jìng)價(jià)拍賣、出售等。賣方通過將出售的商品登記在社群服務(wù)器上，買房通過進(jìn)入網(wǎng)頁(yè)對(duì)信息進(jìn)行瀏覽，從而得到該商品相關(guān)資料，接著買方可以通過平臺(tái)信息查看賣家的信用評(píng)價(jià)之后，選擇是否購(gòu)買該商品，最后通過交易管理平臺(tái)，完成資料記錄、付款、發(fā)貨、簽收等流程。C2C模式打破了只有企業(yè)才能進(jìn)行網(wǎng)上商品銷售的局限性，將電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方由企業(yè)擴(kuò)大到消費(fèi)者個(gè)人。C2C典型代表有：淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)、閑魚網(wǎng)等。O2O（OnlinetoOffline）O2O模式是指線下的商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)直接相結(jié)合，讓消費(fèi)者在互聯(lián)網(wǎng)線上瀏覽商品服務(wù)信息、選購(gòu)商品，在完成支付后，通過線下進(jìn)行消費(fèi)體驗(yàn)。在這種模式下，互聯(lián)網(wǎng)不再成為整筆交易完整的承擔(dān)者，而是在扮演著一位宣傳者、攬客者的身份。因此，O2O模式更偏向與餐飲、旅游、健身、電影、租賃等日常生活型服務(wù)消費(fèi)。這種模式因其線下消費(fèi)地點(diǎn)就在消費(fèi)者個(gè)人地點(diǎn)附近，消費(fèi)方式便捷、不受物流轉(zhuǎn)運(yùn)的限制，耗時(shí)短，因此在近年來受到了廣大消費(fèi)者的熱衷和喜愛。O2O典型代表有：美團(tuán)網(wǎng)、餓了么、大眾點(diǎn)評(píng)網(wǎng)等。2.1.3電子商務(wù)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)的企業(yè)模式的同時(shí)，也會(huì)給自身企業(yè)在一些方面產(chǎn)生一定的影響。例如：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)運(yùn)作方式、企業(yè)營(yíng)銷管理、企業(yè)結(jié)算方式。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，電子商務(wù)企業(yè)由互聯(lián)網(wǎng)承擔(dān)了原本傳統(tǒng)企業(yè)中扮演中層管理者的角色?？s短了原來由人工傳遞信息造成的時(shí)間滯差，提高了企業(yè)信息傳遞的準(zhǔn)確率和傳遞效率，提升了企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的敏感度和反應(yīng)能力，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)運(yùn)作方面，傳統(tǒng)企業(yè)的紙介質(zhì)被電子商務(wù)企業(yè)的無紙化數(shù)字化所取代。電子商務(wù)企業(yè)無論是在自身企業(yè)信息管理、客戶資料儲(chǔ)存管理，還是在物流信息方面，這都需要電子商務(wù)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，提升數(shù)字化的具體實(shí)現(xiàn)，從而適應(yīng)和滿足電子商務(wù)的發(fā)展需要。在企業(yè)營(yíng)銷管理方面，由原來的通過傳統(tǒng)人員的推銷轉(zhuǎn)變到人們直接從網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上挑選購(gòu)買，相對(duì)應(yīng)的原來的廣告宣傳也要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，改變以往印象中傳統(tǒng)的傳播媒介。通過對(duì)市場(chǎng)和消費(fèi)者的調(diào)研，將網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷作為電子商務(wù)營(yíng)銷的主要方向，將網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷和傳統(tǒng)營(yíng)銷互相結(jié)合的方式，取得了顯著的效果，并發(fā)現(xiàn)這種改變能明顯降低營(yíng)銷費(fèi)用，使?fàn)I銷預(yù)算更加的準(zhǔn)確、合理。在企業(yè)結(jié)算方式方面，電子商務(wù)企業(yè)改變傳統(tǒng)的線下結(jié)算方式，而是通過網(wǎng)上銀行系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)交易付款、結(jié)算、轉(zhuǎn)賬、信貸等操作。由于各種交易往來憑證都是在網(wǎng)絡(luò)上經(jīng)營(yíng)，這就要求電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)出納在會(huì)計(jì)記賬方面，要細(xì)心輸入記錄，保留好各式附件，保證憑證的完整性和準(zhǔn)確性。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論2.2.1傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論在對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)存在財(cái)務(wù)報(bào)表的重大不實(shí)事項(xiàng)，并對(duì)其做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，這種風(fēng)險(xiǎn)就被稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)這三者是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重要因素，它們有著等式關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變的風(fēng)險(xiǎn)，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度有關(guān)，呈反比關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表中，存在的錯(cuò)誤和舞弊越多，則固有風(fēng)險(xiǎn)就越大，反之則小。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法左右固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和大小，只能通過審計(jì)程序來對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷。被審計(jì)單位的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)間接影響固有風(fēng)險(xiǎn)。外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)增大固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)具有相對(duì)獨(dú)立性，獨(dú)立客觀的存在于審計(jì)過程中?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：被審計(jì)單位的控制水平會(huì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。如果被審計(jì)單位其內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，對(duì)單位產(chǎn)生影響，則會(huì)出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法左右控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控的判斷來對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)設(shè)定?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是一種獨(dú)立存在，且不可能為零的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。因此，被審計(jì)單位可以采取有效的內(nèi)部控制制度來降低控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)可能。檢查風(fēng)險(xiǎn)具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于整個(gè)升級(jí)過程中，與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)，不受它們的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在直接關(guān)系，會(huì)直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念相似，是指在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型大體上是一致的，都是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)這三部分組成，但又與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在不同。電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型還會(huì)與該電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)模式及其它特征因素有關(guān)。在固有風(fēng)險(xiǎn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，有可以評(píng)價(jià)應(yīng)接受的固有風(fēng)險(xiǎn)水平，比方說：電子商務(wù)企業(yè)較傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，由于電子商務(wù)采取網(wǎng)上支付的方式，所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款這些會(huì)計(jì)科目的往來明細(xì)賬相對(duì)減少，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將這些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估降低一些。在控制風(fēng)險(xiǎn)中，由于電子商務(wù)企業(yè)具有數(shù)字化、無紙化的特點(diǎn)，其所有的財(cái)務(wù)信息都儲(chǔ)存在企業(yè)的信息系統(tǒng)中，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部人員在記賬的過程中，互相串通舞弊、篡改臺(tái)賬數(shù)據(jù)，也會(huì)由于是互聯(lián)網(wǎng)無紙化操作，而不會(huì)留下更改痕跡，這樣的電子商務(wù)企業(yè)特點(diǎn)就會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的增加。在檢查風(fēng)險(xiǎn)中，作為唯一注冊(cè)會(huì)計(jì)師可控制的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的熟練程度也會(huì)直接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相關(guān)對(duì)電子商務(wù)的認(rèn)識(shí)、對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)以及計(jì)算機(jī)方面的相關(guān)知識(shí)，這些都會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)過程中，難以發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。2.2.3電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)的區(qū)別（1）審計(jì)資料真實(shí)性的變化傳統(tǒng)企業(yè)在審計(jì)時(shí)提供的資料如：會(huì)計(jì)記賬憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等，都為紙質(zhì)資料。紙質(zhì)資料作為審計(jì)人員在審計(jì)過程中的審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)，不輕易被篡改，審計(jì)資料真實(shí)性高。而對(duì)電子商務(wù)企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)原始資料都是將數(shù)據(jù)錄入電腦系統(tǒng)后，由系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等，會(huì)計(jì)信息資料被電磁化。對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員而言，會(huì)計(jì)信息電磁化在一定程度上減輕了其日常工作量，但對(duì)于審計(jì)人員而言，將會(huì)計(jì)電磁化不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息容易遭到多種因素的破壞導(dǎo)致信息丟失，更會(huì)讓會(huì)計(jì)信息在不留下痕跡的情況下被惡意篡改。這就導(dǎo)致審計(jì)資料的真實(shí)性降低，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)范圍的變化電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)范圍與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)范圍相比，電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的范圍會(huì)更大。對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)而言，由于其會(huì)計(jì)信息是通過數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)后自動(dòng)生成，因此在對(duì)其會(huì)計(jì)相關(guān)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等審計(jì)以外，也要對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息安全及內(nèi)部ERP等信息系統(tǒng)進(jìn)行安全性的審查。從而探查該電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、職權(quán)分離、網(wǎng)上銀行運(yùn)行安全性、保密性、防火墻等是否存在風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)要求的變化對(duì)審計(jì)人員而言，傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)，只需掌握會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，再加上審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，就能對(duì)滿足被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的專業(yè)要求。而對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)而言，審計(jì)人員除了要掌握專業(yè)的對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)知識(shí)以外，還需要掌握電子商務(wù)知識(shí)、互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)等，只有掌握這些知識(shí)，才能更好的對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。但是由于電子商務(wù)是新興且迅速發(fā)展的企業(yè)，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有產(chǎn)生擴(kuò)大審計(jì)行業(yè)范圍的意識(shí)，因此沒有對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培養(yǎng)，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的其余知識(shí)，在審計(jì)過程中可能不能夠?qū)徲?jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容做出正確的判斷，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

第3章電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)成因及防范建議3.1電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 與傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相比，電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式更加具有多樣性且具有獨(dú)特性，但在不同的經(jīng)營(yíng)模式之間以及結(jié)合電子商務(wù)的大環(huán)境下，不同模式的電子商務(wù)企業(yè)之間仍會(huì)存在一定的共性。本文以亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)為案例，并結(jié)合其在審計(jì)中可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)因素，來分析總結(jié)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)成因。3.1.1審計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性降低電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)資料與傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)資料不同，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)來說，財(cái)務(wù)原始資料由原來傳統(tǒng)企業(yè)的紙質(zhì)化單據(jù)、發(fā)票憑證等，變成將數(shù)據(jù)錄入電腦系統(tǒng)后，由系統(tǒng)自動(dòng)生成，將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行電磁化的信息儲(chǔ)存。在這種特點(diǎn)下，電磁化的審計(jì)資料會(huì)遭到多種因素的破壞導(dǎo)致信息的丟失，更會(huì)讓會(huì)計(jì)信息在不留下痕跡的情況下被惡意進(jìn)行篡改。這就導(dǎo)致審計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性降低。3.1.2審計(jì)范圍的擴(kuò)大由于電子商務(wù)企業(yè)在支付方式上區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的支付方式，具有支付方式多樣化、貨幣資金虛擬化的特點(diǎn)。因此，除了對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)以外，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)還要對(duì)網(wǎng)上交易的真實(shí)性、電子簽名的有效性和完整性以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審查。審計(jì)范圍的擴(kuò)大，也增大了電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的難度。3.1.3跨境審計(jì)準(zhǔn)則存在差異性電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易的，具有全球化的特點(diǎn)，能將企業(yè)自身信息和資源在全球范圍內(nèi)迅速流通、即時(shí)分享。目前，絕大部分電子商務(wù)企業(yè)將客戶規(guī)模由境內(nèi)向境外擴(kuò)展，打造跨境電商。但是，由于不同國(guó)家和地區(qū)之間對(duì)審計(jì)的法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則有不一樣的地方，這就要求審計(jì)人員在對(duì)跨境電商企業(yè)審計(jì)時(shí)，需要對(duì)不同國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則進(jìn)行了解和掌握，這樣才能在審計(jì)時(shí)明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.1.4收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)提高一方面，亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)中第三方賣家個(gè)體零售業(yè)務(wù)傭金收入占企業(yè)收入的比例較大，且這部分收入構(gòu)成大部分由銷售單價(jià)低、數(shù)量大、品種繁多的交易構(gòu)成。因此，面對(duì)這部分主要收入，審計(jì)人員的工作就變得極其復(fù)雜，因?yàn)樾枰瞬榈匿N售數(shù)量過多，且都為網(wǎng)上交易，無紙質(zhì)附件，所提供的無紙化附件容易遭到篡改和銷毀，其真實(shí)性也無法得到保證，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無法確保收入發(fā)生的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。另一方面，由于電子商務(wù)平臺(tái)為提高消費(fèi)者的消費(fèi)體驗(yàn)，大多商品都可在不影響商品進(jìn)行第二次銷售的前提下，在規(guī)定的期間內(nèi)進(jìn)行無條件的退換貨，甚至平臺(tái)會(huì)贈(zèng)送買家運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)，降低賣家退換貨的成本。但是這樣的規(guī)定會(huì)導(dǎo)致在退換貨期間，電商企業(yè)的收入確認(rèn)增加了很多不確定性。一般而言，正常情況下的交易流程為，買家收到貨則應(yīng)及時(shí)進(jìn)行收貨確認(rèn)，則賣家可以及時(shí)確認(rèn)收入；但在退換貨期間，可能會(huì)出現(xiàn)買家收到貨后因?yàn)槟承┰蛐柽M(jìn)行退換貨，則賣家要承擔(dān)退換貨的成本風(fēng)險(xiǎn)以及退換貨過程中可能出現(xiàn)的商品因丟失、破損等帶來的貶值風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也會(huì)變得復(fù)雜化。3.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因3.2.1綜合性審計(jì)專業(yè)人才缺乏注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位具有重要意義，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過提高自身專業(yè)能力，從而降低控制風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于電子商務(wù)企業(yè)的特殊性，審計(jì)專業(yè)人員在對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行時(shí)，除了要掌握傳統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要對(duì)電子商務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)進(jìn)行熟知和掌握。就目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)背景單一，缺乏掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等綜合性的審計(jì)人才。3.2.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度不完善由于電子商務(wù)是一個(gè)新興且迅速發(fā)展的行業(yè)，傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)的規(guī)章制度無法完全適用于電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)，同時(shí)國(guó)家的相關(guān)規(guī)章制度也并未完全對(duì)電子商務(wù)審計(jì)做出相關(guān)的規(guī)定要求和指導(dǎo)。對(duì)于跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)而言，因?yàn)樯婕安煌瑖?guó)家或地區(qū)的交易往來，因此在審計(jì)時(shí)，要考慮不同國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則差異，但是，缺乏一個(gè)準(zhǔn)確且完善的規(guī)章制度作為指引和依據(jù)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。3.2.3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在安全隱患電子商務(wù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴性十分的高，各種數(shù)據(jù)的生成、交換和儲(chǔ)存以及支付的流程都依賴于網(wǎng)絡(luò)來完成，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全有著較高要求。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的具有全球開放性，電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境也因此增加了危險(xiǎn)性，可能會(huì)受到病毒侵害、信息泄露、數(shù)據(jù)遭到惡意篡改或丟失等，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)資料失去其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議（1）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常的員工培訓(xùn)中，除了加強(qiáng)員工的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)員工進(jìn)行電商企業(yè)知識(shí)和互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)的補(bǔ)充，以某家電子商務(wù)企業(yè)為案例，向員工進(jìn)行審計(jì)案例分析。在招聘人才方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要避免審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)過于單一，應(yīng)豐富人才結(jié)構(gòu)的多元性。同時(shí)，政府相關(guān)部門可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)考試的內(nèi)容進(jìn)行修改，新增一些電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)內(nèi)容的考核，拓寬審計(jì)師的知識(shí)層面，為日后審計(jì)打下基礎(chǔ)。（2）完善電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度我國(guó)相關(guān)的政府部門應(yīng)該制定完善的法律規(guī)章制度，給審計(jì)人員提供有效的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。在電子商務(wù)法律法規(guī)的制定上，我們國(guó)家可以參考和借鑒國(guó)外電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)達(dá)的經(jīng)驗(yàn)，在制定相關(guān)規(guī)章制度時(shí)，要注重保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益、個(gè)人隱私、公平競(jìng)爭(zhēng)和交易等。（3）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全構(gòu)建一個(gè)安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，是電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展壯大的重要前提。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全主要從兩個(gè)方面入手，一是交易的安全性；二是安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。交易的安全性，主要是建立買賣雙方的信用體系，對(duì)消費(fèi)者的信用日常進(jìn)行記錄，并可以對(duì)失信的消費(fèi)者進(jìn)行信用查詢，這樣可以降低交易的風(fēng)險(xiǎn)。安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，可以通過安裝防火墻和殺毒軟件等方式，來提高電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，從而保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的安全，提高財(cái)務(wù)審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

第4章公司案例分析4.1公司案例背景4.1.1公司簡(jiǎn)介亞馬遜公司成立于1995年，是在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)時(shí)間最久的公司之一。時(shí)至今日亞馬遜公司已發(fā)展成為全球涵蓋范圍最廣、商品種類最多的網(wǎng)上零售商，其涵蓋范圍包括海外購(gòu)、圖書、kindle商店、辦公用品、美容美妝、戶外用品等34大類，擁有上千萬種商品出售。這樣一家電子商務(wù)巨頭企業(yè)，亞馬遜公司在其發(fā)展過程中也經(jīng)歷過三次轉(zhuǎn)變，才完成了對(duì)公司的定位轉(zhuǎn)變：第一次轉(zhuǎn)變——成為“地球上最大的書店”，亞馬遜公司的創(chuàng)始人貝佐斯看準(zhǔn)了美國(guó)書籍市場(chǎng)規(guī)模大，行業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?，于是?995年7月將亞馬遜網(wǎng)站正式上線，為了與線下圖書行業(yè)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，貝佐斯便做出要進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)張的策略，用以各種補(bǔ)貼、打折等促銷手段來擴(kuò)大亞馬遜的營(yíng)業(yè)規(guī)模。于是在短短兩年的時(shí)間里，亞馬遜占領(lǐng)了書籍銷售的巨大市場(chǎng)，并以此成功進(jìn)行了上市，在之后的時(shí)間里不斷的壯大發(fā)展自身優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了“地球上最大的書店”定位。第二次轉(zhuǎn)變——“成為最大的綜合網(wǎng)絡(luò)零售商“，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，貝佐斯看到了互聯(lián)網(wǎng)銷售比線下實(shí)體店更加可以為購(gòu)買者提供多種多樣化的選擇，所以亞馬遜公司在圖書零售的基礎(chǔ)上，不斷的擴(kuò)充銷售商品品類，此后數(shù)年，通過商品總類的擴(kuò)張和國(guó)際業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，至2001年的時(shí)候亞馬遜成功的實(shí)現(xiàn)了“最大網(wǎng)絡(luò)零售商”的轉(zhuǎn)變。第三次轉(zhuǎn)變——“成為最以客戶為中心的公司“，隨著網(wǎng)絡(luò)零售的不斷發(fā)展，亞馬遜公司開始不滿足于僅提供網(wǎng)絡(luò)銷售服務(wù)，于是在2001年之后亞馬遜公司逐步推出了AWS、Prime等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，讓亞馬遜公司不在只局限于網(wǎng)絡(luò)銷售服務(wù)，使其成為了一家涵蓋多樣化服務(wù)業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商。4.1.2公司主要收入來源（1）商品零售業(yè)務(wù)收入隨著互聯(lián)網(wǎng)零售的不斷發(fā)展，亞馬遜發(fā)展成為全球涵蓋范圍最廣、商品種類最多的網(wǎng)上零售商，所以網(wǎng)絡(luò)商品零售收入是亞馬遜公司的主要收入來源之一。在亞馬遜官方網(wǎng)站，其提供的產(chǎn)品類別就涵蓋了：Kindle電子書、辦公用品、圖書影像、母嬰用品、美容美妝、生活用品、戶外用品、個(gè)護(hù)健康等34大類，成千上萬種商品，很好的滿足了消費(fèi)者對(duì)商品的需求。（2）第三方服務(wù)收入亞馬遜公司提供相應(yīng)的銷售平臺(tái)，使賣家可以成功加入平臺(tái)實(shí)現(xiàn)銷售商品。亞馬遜通過為賣家提供訂單履行服務(wù)，從而在交易中按比例收取傭金。亞馬遜公司有兩種傭金收取方式提供給賣家：第一種是賣家僅需在平臺(tái)上出售商品時(shí)繳納銷售傭金，但此后的一系列服務(wù)都需要賣家自行解決；第二種是由亞馬遜提供全部服務(wù)，賣家在繳納銷售傭金外，還需額外繳納倉(cāng)儲(chǔ)和物流的費(fèi)用。因此公司為賣家提供的物流配送服務(wù)也是公司的主要收入來源之一。（3）云服務(wù)（AWS）收入AWS是亞馬遜公司旗下的云計(jì)算服務(wù)平臺(tái)，其功能是可以為客戶提供一整套基礎(chǔ)設(shè)施和云解決方案，能夠幫助企業(yè)減少相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)投入成本和網(wǎng)絡(luò)維護(hù)成本。到目前為止，AWS已經(jīng)為全球190個(gè)國(guó)家和地區(qū)內(nèi)的成百上千家企業(yè)提供了技術(shù)支持，根據(jù)數(shù)據(jù)，2019年11月4日，亞馬遜云計(jì)算業(yè)務(wù)第三季度營(yíng)收89.98億美元，已然成為亞馬遜企業(yè)的盈利支柱之一。（4）Prime會(huì)員費(fèi)收入Prime會(huì)員是亞馬遜為了實(shí)現(xiàn)銷售全球化的戰(zhàn)略方式，亞馬遜通過訂單滿一定金額等條件的基礎(chǔ)上為Prime會(huì)員提供跨境訂單無限次免費(fèi)配送的超值會(huì)員服務(wù)，這對(duì)消費(fèi)者來說具有強(qiáng)大的吸引力，因此雖然Prime會(huì)員每年需繳納388元/年，但眾多消費(fèi)者仍愿意加入Prime會(huì)員。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在美國(guó)超過62%的亞馬遜用戶選擇成為Prime會(huì)員，這也意味著Prime會(huì)員費(fèi)收入在亞馬遜收入中不占少數(shù)。4.1.3公司發(fā)展戰(zhàn)略亞馬遜將橫向一體化和縱向一體化進(jìn)行了整合。通過大規(guī)模的并購(gòu)科技或者互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，使其能夠得已順利進(jìn)軍海外，保證了電子出版行業(yè)的龍頭地位，并且不斷擴(kuò)展商品種類發(fā)展成為全球最大的跨境電商。截止2020年，亞馬遜已在全球20多國(guó)家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)，并且建設(shè)和擁有了175個(gè)運(yùn)營(yíng)中心、40多個(gè)商品分揀中心，能夠?qū)崿F(xiàn)商品在185個(gè)國(guó)家和地區(qū)之間流通。在航空運(yùn)輸方面，亞馬遜已經(jīng)擁有了46架航空運(yùn)輸飛機(jī)，并在2021年將增加至70架，用以更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)國(guó)際物流和業(yè)務(wù)的發(fā)展。4.1.4內(nèi)部控制從內(nèi)部控制方面看，亞馬遜公司從起步到現(xiàn)如今的發(fā)張壯大，都離不開互聯(lián)網(wǎng)。而正是過度的依賴于互聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致亞馬遜公司內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生重大改變，進(jìn)而使審計(jì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在消費(fèi)者與商家進(jìn)入平臺(tái)以及發(fā)生交易行為時(shí)，相關(guān)的授權(quán)都通過相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)程序以及數(shù)字簽名等方式進(jìn)行，最后由數(shù)據(jù)中心的服務(wù)器進(jìn)行后臺(tái)審核，不存在相應(yīng)人為的干預(yù)。并且通過不斷的企業(yè)擴(kuò)張，企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋的范圍越來越廣，其內(nèi)部控制環(huán)境變化也將隨之改變，缺乏很好的穩(wěn)定性。同時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍來看，互聯(lián)網(wǎng)存在開放性、世界性的特點(diǎn)，任何人在任何地點(diǎn)都可以登上互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行任何操作，使網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)信息在傳輸時(shí)可能遭到泄露或者修改，存在很大的真實(shí)性問題。而亞馬遜公司的運(yùn)營(yíng)十分依賴于互聯(lián)網(wǎng)，因此在對(duì)亞馬遜這類的電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不可或缺的需要將互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)安全、數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性等方面考慮進(jìn)去。4.2亞馬遜審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析4.2.1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中，對(duì)亞馬遜這類電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，其存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不可或缺的重點(diǎn)如今電子商務(wù)行業(yè)迅速崛起發(fā)展，眾多企業(yè)將其公司發(fā)展方向轉(zhuǎn)向了電子商務(wù)行業(yè)，導(dǎo)致電商行業(yè)飽和度增加，因此亞馬遜企業(yè)所面臨的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也在增加。用亞馬遜在中國(guó)的市場(chǎng)舉例，據(jù)統(tǒng)計(jì)2019年中國(guó)商品零售總額達(dá)到了36.49萬億元，其中全國(guó)網(wǎng)上零售額為10.63萬億元，占商品零售總額的29.13%，但是亞馬遜所占的份額不足1%?？梢?，隨著中國(guó)本土市場(chǎng)的電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展，亞馬遜中國(guó)公司從最起先占據(jù)中國(guó)的市場(chǎng)份額高達(dá)15.4%到現(xiàn)如今的不足1%。亞馬遜在中國(guó)市場(chǎng)的例子也間接說明了，隨著電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)量增加，亞馬遜企業(yè)的海外購(gòu)面臨著無法適應(yīng)海外國(guó)家的經(jīng)營(yíng)方式而錯(cuò)失市場(chǎng)份額的危機(jī)。4.2.2收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)由于第三方服務(wù)收入作為亞馬遜企業(yè)的主要收入來源之一，亞馬遜企業(yè)根據(jù)第三方賣家每筆的交易份額從中按比例抽取傭金的方式獲利，但正是這些第三方零售業(yè)務(wù)在亞馬遜收入中占的比例十分的大，而這些零售商品又存在種類繁多、訂單數(shù)量多等特點(diǎn)。因此，在面對(duì)收入類科目的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要核查的銷售單數(shù)量十分的多，且都為電子無紙化附件，其真實(shí)性也無法得到保證，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無法確保收入發(fā)生的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。此外，亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)的電子支付方式也有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和電商知識(shí)的缺乏，導(dǎo)致在面對(duì)亞馬遜企業(yè)虛擬的資金環(huán)境審計(jì)時(shí)，無法判別其真實(shí)存在性，且網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性也會(huì)對(duì)電子支付審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。4.2.3內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)在電子商務(wù)企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式和特點(diǎn)下，亞馬遜企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，無論是對(duì)信息溝通還是傳遞均采取網(wǎng)上授權(quán)的方式。在這種方式下，一方面改變了傳統(tǒng)企業(yè)模式的溝通不及時(shí)、效率低的弊端，提高了企業(yè)溝通的效率；但另一方面，互聯(lián)網(wǎng)溝通及授權(quán)的方式會(huì)受互聯(lián)網(wǎng)安全性的影響，容易遭到人為的干預(yù)和破壞，導(dǎo)致原有數(shù)據(jù)消失。因此，審計(jì)人員在面對(duì)內(nèi)控的審計(jì)時(shí)無法對(duì)審計(jì)線索做到清晰可尋。4.3亞馬遜審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)因素分析4.3.1各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則差異風(fēng)險(xiǎn)亞馬遜發(fā)展至今已成為一家跨國(guó)經(jīng)營(yíng)性大型電商企業(yè)，“一進(jìn)一出”是其跨境電商的主要特點(diǎn)。以亞馬遜中國(guó)為例，一方面亞馬遜企業(yè)通過“海外購(gòu)”，為中國(guó)消費(fèi)者提供商品購(gòu)買服務(wù)，擴(kuò)大企業(yè)原有的客戶范圍；另一方面亞馬遜公司在全球開店的概念下，利用企業(yè)第三方服務(wù)平臺(tái)，為中國(guó)電子商務(wù)企業(yè)提供平臺(tái)，促使中國(guó)賣家將商品或服務(wù)向全球范圍內(nèi)提供。跨境電商，在為亞馬遜提高收入的同時(shí)，也增大了亞馬遜企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)人員來說，一方面在面對(duì)亞馬遜跨境電商業(yè)務(wù)時(shí)，要明確不同國(guó)家之間的審計(jì)監(jiān)督要求和規(guī)則，否則會(huì)因?yàn)槿狈?duì)各國(guó)審計(jì)的認(rèn)知，導(dǎo)致產(chǎn)生錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加；另一方面，由于是跨境銷售，所以在商品交易的過程中，買賣雙方的賬戶信息及身份信息會(huì)復(fù)雜化和多樣化，因此在審計(jì)的過程中，要確保業(yè)務(wù)往來的買賣雙方信息的真實(shí)性，這也是在電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。4.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)因素風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)在審計(jì)范圍、對(duì)象、等審計(jì)要素都有了很大的變化。正是這些變化，要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，除了熟悉原來的審計(jì)程序和方法，更多的還需要具備對(duì)電子商務(wù)行業(yè)運(yùn)行的了解和對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的知識(shí)。但目前大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還停留在對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員的能力也偏單一，無法應(yīng)對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。所以盡快提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子商務(wù)審計(jì)能力是十分重要的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中將很難適用相應(yīng)的審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4對(duì)亞馬遜實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序4.4.1控制測(cè)試控制測(cè)試是對(duì)被\o"審計(jì)"審計(jì)單位控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否完整與有效而實(shí)施的\o"審計(jì)程序"審計(jì)程序。因此，在對(duì)亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，我們要對(duì)其主要涉及的銷售與收款、采購(gòu)與付款以及存貨業(yè)務(wù)管理這三方面進(jìn)行控制測(cè)試。銷售與收款的控制測(cè)試亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的零售業(yè)務(wù)本質(zhì)是一致的，都要經(jīng)過賣家生成交易訂單、發(fā)貨、開具票據(jù)、買家確認(rèn)收貨的環(huán)節(jié)。對(duì)于生成交易訂單環(huán)節(jié)而言，交易訂單的確認(rèn)是控制測(cè)試的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在對(duì)交易訂單進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，主要檢查交易訂單的號(hào)碼是否按照是順序排列，有無存在跳號(hào)、漏號(hào)的現(xiàn)象；交易訂單中的客戶信息是否真實(shí)，商品信息是否發(fā)生錯(cuò)亂，商品價(jià)格是否有出現(xiàn)波動(dòng)。在對(duì)發(fā)貨環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)商品發(fā)貨交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，發(fā)貨商品的金額與數(shù)量是否是與訂單一致。對(duì)于開具票據(jù)環(huán)節(jié)而言，控制測(cè)試可以通過核對(duì)訂單信息與實(shí)際發(fā)貨的商品數(shù)量和金額商品是否一致，并對(duì)交易訂單、倉(cāng)庫(kù)的進(jìn)貨單與出庫(kù)單和快遞記錄進(jìn)行相應(yīng)核對(duì)，以此來確定發(fā)票上的商品數(shù)量與金額是否正確。企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制測(cè)試在對(duì)電子商務(wù)企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)購(gòu)買的商品發(fā)生的商業(yè)折扣和相應(yīng)物流費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算，以此來確定發(fā)票的商品信息和金額是否存在真實(shí)性問題。并且還需要確定購(gòu)入商品在運(yùn)輸環(huán)節(jié)的破損率，計(jì)算應(yīng)入庫(kù)的庫(kù)存商品數(shù)量，與供應(yīng)商的供貨單、倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單核對(duì)，確定商品成本和確保不存在虛假采購(gòu)的行為。同時(shí)采用截止測(cè)試，對(duì)采購(gòu)付款憑證與倉(cāng)庫(kù)收貨記錄進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否存在重復(fù)記賬、遺漏入賬、記賬錯(cuò)誤等問題的出現(xiàn)。對(duì)庫(kù)存商品管理的控制測(cè)試亞馬遜身為世界性大型的綜合零售電子商務(wù)企業(yè)，其在世界各地存在多個(gè)儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)，且倉(cāng)庫(kù)內(nèi)商品種類繁多。因此，對(duì)庫(kù)存商品的控制測(cè)試重點(diǎn)在于對(duì)相印庫(kù)存商品在市場(chǎng)上的流通評(píng)估價(jià)值和倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存與出入記錄信息的真實(shí)性。對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存商品的價(jià)值評(píng)估，可以對(duì)相應(yīng)的商品存貨記錄系統(tǒng)進(jìn)行查詢，將商品價(jià)值、數(shù)量、名稱型號(hào)等與購(gòu)銷清單核對(duì)，檢查倉(cāng)儲(chǔ)商品的數(shù)量?jī)r(jià)值是否準(zhǔn)確無誤，并且與出入庫(kù)記錄進(jìn)行核對(duì)，以檢查是否進(jìn)行實(shí)時(shí)做賬。對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存商品真實(shí)性的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)先查看倉(cāng)庫(kù)的采購(gòu)、進(jìn)出庫(kù)管理等工作是否做到相應(yīng)的權(quán)責(zé)分明，一人不可兼任多重職位原則。企業(yè)是否定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，并將相應(yīng)時(shí)點(diǎn)的盤點(diǎn)表與出入庫(kù)單進(jìn)行對(duì)比，確定庫(kù)存數(shù)量的真實(shí)性，確定是否做到賬實(shí)相符。4.4.2實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，對(duì)于亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是十分重要的兩個(gè)模塊。通過對(duì)商品交易的真實(shí)性，相應(yīng)交易記錄的完整性和對(duì)收入的確定性實(shí)行是實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)收入的截止日期是否存在跨期等手段來確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。通過檢查企業(yè)的相關(guān)的成本明細(xì)表，從而對(duì)總賬數(shù)和明細(xì)數(shù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核查，如果存在差異，就需要找出相關(guān)差異記錄，分析存在的問題，并且根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則檢查企業(yè)采用成本核算方法是否正確，在面對(duì)特殊情況時(shí)，則需要通過對(duì)原始憑證及相關(guān)資料的檢查，具體問題具體分析?？傊?，要保證成本發(fā)生的真實(shí)性和合法性。

第5章總結(jié)經(jīng)過一系列對(duì)電子商務(wù)商業(yè)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)研究。我們不難發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，具有廣泛性、無紙化、便捷性等的特點(diǎn)。相較于傳統(tǒng)的企業(yè)電子商務(wù)在審計(jì)資料的真實(shí)性、審計(jì)范圍和對(duì)審計(jì)人員的要求都發(fā)生了變化。本文以亞馬遜電商企業(yè)為例，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)分析，總結(jié)出現(xiàn)如今對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素有：審計(jì)人員的綜合能力偏弱，國(guó)家乃至世界對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)制度不完善；互聯(lián)網(wǎng)存在電子數(shù)據(jù)易更改易泄露等風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，我們提出相對(duì)應(yīng)的控制措施：提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、完善電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度、加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境安全。

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致謝時(shí)光荏苒，歲月如梭。四年前的那個(gè)夏天我們懷著對(duì)未來大學(xué)生生活美好的憧憬來到廣州大學(xué)松田學(xué)院，轉(zhuǎn)瞬間便來到了四年后我們即將畢業(yè)的今天。四年的匆匆時(shí)光給我留下了許多美好的回憶，也讓我從一個(gè)懵懂少年蛻變?yōu)橐粋€(gè)成熟穩(wěn)重的大人。四年的學(xué)習(xí)讓我對(duì)即將要前往的社會(huì)這個(gè)大課堂更加充滿了信心。在即將與學(xué)校離別之際，在這大學(xué)的四年里，我首先要感謝我的論文指導(dǎo)老師陽(yáng)葵蘭老師，在我撰寫論文期間，從我論文的選題，開題報(bào)告、論文的方向和結(jié)構(gòu)，到整個(gè)論文正文的撰寫，都給予了我許多寶貴的建議和意見。此外我還要感謝會(huì)計(jì)學(xué)院的老師們，是你們讓我在大學(xué)的四年里學(xué)到了扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還有感謝大學(xué)的同學(xué)和日夜相處的室友們，是你們讓我度過了一個(gè)充實(shí)而有趣的大學(xué)四年時(shí)光，最后我還要感謝一直在我身后默默支持著我的家人，是他們對(duì)我的支持、包容、幫助讓我能毫無后顧之的在求學(xué)之路上越走越遠(yuǎn)。感謝我的母校廣州大學(xué)松田學(xué)院，感謝陪伴了我四年美好時(shí)光的所有人，是你們讓我學(xué)會(huì)許多，你們讓我成長(zhǎng)，這份感激之心將伴我一生。

畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題與定位1.畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題的類型與原則畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該是對(duì)完整的大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)的系統(tǒng)總結(jié)，是一項(xiàng)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)課題。所以畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學(xué)生的專業(yè)設(shè)計(jì)能力和水平，但是更要強(qiáng)調(diào)選題的創(chuàng)新性與實(shí)戰(zhàn)性，因?yàn)楫厴I(yè)設(shè)計(jì)是大學(xué)生以自己的設(shè)計(jì)作業(yè)向社會(huì)企業(yè)匯報(bào)的最終成果，同時(shí)也是從一名大學(xué)生向職業(yè)設(shè)計(jì)師角色轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵過程，對(duì)教與學(xué)雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目具有現(xiàn)實(shí)的針對(duì)性，為設(shè)計(jì)實(shí)踐和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實(shí)戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學(xué)生可以根據(jù)自己的興趣，結(jié)合發(fā)展方向進(jìn)行選擇。其難易程度以學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，使學(xué)生得到全面綜合訓(xùn)練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實(shí)際的原則，要以社會(huì)與企業(yè)的實(shí)際設(shè)計(jì)項(xiàng)目為主，有利于增加學(xué)生的實(shí)際設(shè)計(jì)能力和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）選題應(yīng)該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設(shè)計(jì)，符合地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，體現(xiàn)設(shè)計(jì)的可行性、適用性，體現(xiàn)對(duì)設(shè)計(jì)成果的生產(chǎn)和轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)國(guó)際與國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)專業(yè)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)與趨勢(shì)等。有利于畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)性，爭(zhēng)取社會(huì)企業(yè)在設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)和設(shè)計(jì)制造方面的支持。（4）選題應(yīng)有利于大學(xué)生綜合運(yùn)用多學(xué)科的理論知識(shí)和技能，全面反映學(xué)生的知識(shí)、素質(zhì)和能力，鼓勵(lì)跨專業(yè)、跨學(xué)科地進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)項(xiàng)目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)工作與合作精神。（5）選題分配原則上應(yīng)該一人一題，獨(dú)立完成，若多人同做一個(gè)系統(tǒng)課題，每位同學(xué)均要完成一個(gè)獨(dú)立的子課題，設(shè)計(jì)內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重，以保證每位學(xué)生都得到全面的訓(xùn)練，達(dá)到畢業(yè)設(shè)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)。2.畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)定位（1）設(shè)計(jì)定位的意義在完成畢業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)研報(bào)告和確定畢業(yè)設(shè)計(jì)選題后，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果對(duì)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的方向進(jìn)行定位，對(duì)大量的信息與資料進(jìn)行科學(xué)地分析和深入地研究，畢業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)研的主題范圍相對(duì)較大，如何確定設(shè)計(jì)的主題定位與設(shè)計(jì)元素的提煉是非常重要的。-個(gè)成功的設(shè)計(jì)一定要尋找到設(shè)計(jì)創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨(dú)特的設(shè)計(jì)元素，而這種創(chuàng)新突破與設(shè)計(jì)元素實(shí)際。上就是通過市場(chǎng)的調(diào)研分析結(jié)果而得出的。（2）設(shè)計(jì)定位的方法畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的定位方法，指導(dǎo)教師應(yīng)該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個(gè)性與愛好、知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設(shè)計(jì)需求去幫助學(xué)生進(jìn)行設(shè)計(jì)定位。應(yīng)該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)的工作程序與流程進(jìn)行設(shè)計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃，首先就是對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行定位，確立設(shè)計(jì)目標(biāo)。由于社會(huì)企業(yè)對(duì)設(shè)計(jì)開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設(shè)計(jì)方向與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式也不同，因此會(huì)有不同的設(shè)計(jì)定位和方法，