1-待攤費用和預提費用的課件

第一節(jié)跨期分配費用的核算

一、跨期攤銷費用的概念和內容

1.概念跨期攤銷費用是本期已經發(fā)生或支出，但要分期攤銷由本期和以后各期負擔的費用。作為跨期攤銷費用，費用的發(fā)生期在本月，但費用的受益期包括本月和以后各月（一年以內或超過一年）根據權責發(fā)生制和配比原則，要分期攤銷計入受益期各月產品成本和期間費用。

2.內容跨期攤銷費用包括兩部分：（1）預付性質的費用：如預付報刊訂閱費、預付保險費、預付固定資產租金等；（2）為均衡各期成本費用負擔：如低值易耗品攤銷、固定資產修理費、一次購買金額較大的印花稅票等。受益期雖然超過一個月，如果金額不大，如預付零星報刊訂閱費，為簡化會計處理，可以不作待攤費用，直接計入當月成本、期間費用。二、待攤費用發(fā)生和攤銷的核算跨期攤銷費用發(fā)生和攤銷的核算是通過“待攤費用”帳戶進行的。（超過一年的通過“長期待攤費用”）該帳戶是一個資產類帳戶“待攤費用”帳戶結構如下：

借待攤費用貸

費用發(fā)生或支付分期攤銷計入各月“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”等帳戶余額：已經支出但尚未攤銷的費用

“待攤費用”帳戶按費用種類設置明細帳。支付費用時，作會計分錄如下：借：待攤費用貸：銀行存款（低值易耗品等）分攤待攤費用時，作會計分錄如下：借：制造費用輔助生產成本管理費用營業(yè)費用貸：待攤費用

如果固定資產大修理通過機修車間進行，修理費用先計入“輔助生產成本”帳戶，再轉入“待攤費用”帳戶進行攤銷。例：某企業(yè)基本生產車間購入一臺舊機器，先進行大修理，后使用，修理費用作待攤費用處理，修理由輔助生產機修車間進行，修理領用材料4810元，發(fā)生工資等費用3920元。預計大修理的受益期為10個月，因而分10個月攤銷。會計分錄為：發(fā)生修理費用時：借：輔助生產成本8730

貸：原材料4810

應付職工薪酬3920結轉修理成本時：借：待攤費用8730

貸：輔助生產成本8730每月攤銷修理費用873元：借：制造費用873

貸：待攤費用873

第二節(jié)預提費用的核算

一、預提費用的概念和內容

1.概念預提費用是指預先從本期產品成本和期間費用中提取但尚未發(fā)生或支付的費用。即應付未付的費用。作為預提費用，雖然本月尚未發(fā)生或支付，但本月已經受益。根據權責發(fā)生制和配比原則預提計入本月成本、費用。

2.內容

預提費用有兩種情況：（1）應付未付的費用：短期借款利息（2）為均衡各期成本費用負擔：修理費等受益期雖超過一個月，但如果費用金額不大（如季末支付的利息），也可以不作為預提費用，而在發(fā)生或支付時計入當月成本、費用。

二、預提費用預提和支付的核算預提費用預提和支付的核算是通過“預提費用”帳戶進行的。其基本結構如下：借預提費用貸

預提計入本月成本、費用計入“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“財務費用”等帳戶

費用發(fā)生或支付“銀行存款”等帳戶余額：已經預提但尚未發(fā)生的費用余額：實際支出大于預提數的差額（待攤）

借方余額：計入資產負債表資產方待攤費用中貸方余額：計入資產負債表負債方預提費用中“預提費用”帳戶在預提期末應結平。預提期最后一個月應提的費用，根據預提期內實際費用總額減去預提費用總額計算

“預提費用”帳戶按費用種類設置明細帳。預提利息費用時，作會計分錄：借：財務費用貸：預提費用支付利息費用時，作會計分錄：借：預提費用貸：銀行存款

預提固定資產大修理費用時，作：借：制造費用輔助生產成本管理費用貸：預提費用修理費用支出時，沖減預提費用。如果固定資產大修理通過機修車間進行，修理費用先計入“輔助生產成本”帳戶，再沖減已預提的費用。

例：某企業(yè)行政管理部門設備一臺，預計年大修理費用預算為12000元，按月預提1000元。11月實際發(fā)生修理費11800元，修理由機修車間進行，修理過程領用原料8500元，分配工資等費用3300元，11月修理完畢。

1—11月按月預提修理費用時：借：管理費用1000

貸：預提費用100011月發(fā)生修理費用時：借：輔助生產成本11800

貸：原材料8500

應付工資等3300修理完畢結轉修理成本：借：預提費用11800

貸：輔助生產成本11800

12月按差額預提修理費800元借：管理費用800

貸：預提費用800

通過上述待攤費用和預提費用的核算，正確劃分了各月份的成本、費用，即劃清了第三方面的費用界限。

取消原因負債觀新準則強化資產負債觀，淡化收入費用觀。資產負債觀更符合信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來未來經濟利益，即不符合資產定義的項目剔除出資產負債表。比如，“待攤費用”本質上是一種費用，屬于無價值資產，是企業(yè)一經發(fā)生就已消耗的一項“沉沒成本”，它沒有使用價值，沒有流通性。新準則下的會計處理1.經營租入固定資產發(fā)生的改良支出經營租入固定資產發(fā)生的改良支出,應通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內,采用合理的方法進行攤銷。2.固定資產修理費固定資產修理費用等,不再采用待攤或預提方式,應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)生產和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等,借記“銷售費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。3.預付經營租入固定資產的租賃費超過一年以上攤銷的固定資產租賃費用,應在“長期待攤費用”賬戶核算。4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷采用一次轉銷法的,領用時應按其賬面價值,借記“管理費用”、“生