淺析高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計和稅務(wù)處理

表2.2：

表2.SEQ表\*ARABIC2研究階段和開發(fā)階段的不同點研究階段開發(fā)階段概念為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等目標一般目標不具體，不具有針對性多是針對具體的目標、技術(shù)、產(chǎn)品等對象一般無法具體化到特定的項目或產(chǎn)品上已經(jīng)具備形成一項新技術(shù)或產(chǎn)品的基礎(chǔ)風(fēng)險成功概率很難判斷，一般成功率較低、風(fēng)險較大往往成功率比較高，風(fēng)險也相對較小結(jié)果多是為了取得成功的科研成果或形成研究報告多是形成具體的新產(chǎn)品、新技術(shù)高新企業(yè)研發(fā)費用科技創(chuàng)新作為高新企業(yè)的日?；顒?，企業(yè)除了要投入大量的資金，同時也會產(chǎn)生很多的費用，所以，企業(yè)為獲取新知識而進行的研發(fā)活動發(fā)生的費用就是研發(fā)費用。然而，現(xiàn)在很多企業(yè)再做賬務(wù)處理時會把“研發(fā)費用”和“研發(fā)支出”混為一談，但是兩者還是有區(qū)別的。研發(fā)費用是費用，列在利潤表中，可抵減企業(yè)的營業(yè)利潤；而研發(fā)支出是成本類科目，符合資本化的研發(fā)支出列在資產(chǎn)負債表的“開發(fā)支出”中，形成無形資產(chǎn)的成本。高新企業(yè)研發(fā)費用的會計處理企業(yè)研發(fā)費用可采取的會計處理方法目前，對于研發(fā)費用的有關(guān)會計處理方法主要有三種：全部資本化、全部費用化和有條件資本化，在問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，10%的證券分析師認為可以將研發(fā)費用全部資本化，30%的證券分析師表示支持費用資本化政策，還有60%的證券分析師表示支持有條件的資本化邵紅霞.我國上市公司無形資產(chǎn)價值相關(guān)性研究[D].復(fù)旦大學(xué),2006.。邵紅霞.我國上市公司無形資產(chǎn)價值相關(guān)性研究[D].復(fù)旦大學(xué),2006.全部費用化全部費用化就是不再對研發(fā)活動區(qū)分階段，企業(yè)只要能確認費用確實是發(fā)生在研發(fā)活動中，即可在費用發(fā)生時進行確認，計入當期損益。古達克和麥格拉斯兩位學(xué)者模擬兩家英國電子公司行業(yè)的財務(wù)報表，并進行了兩項實驗去觀察英國投資分析師的盈余預(yù)測和價值評估行為。實驗驗證了古達克在1991年的調(diào)查，英國市場的證券分析師更偏好費用化的處理。恰好，美國和德國的證券分析師也偏好研發(fā)支出全部費用化處理Goodacre.A.,and

Mograth,J.An

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Review,1197,29(2):155-179.Goodacre.A.,and

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Review,1197,29(2):155-179.胡蘭,胡軒于.稅收視角下企業(yè)研發(fā)支出資本化對宏觀經(jīng)濟變量的影響[J].云南財經(jīng)大學(xué)報,2018,34(12):88-95.全部資本化與美國不同，荷蘭和巴西等國家對同一時期發(fā)生的研發(fā)費用采取的是另一種極端的處理方法，雖然同樣不區(qū)分活動區(qū)間，但他們的做法是將確認發(fā)生在研發(fā)活動的費用歸集起來，直到該項研究項目取得的成果能給企業(yè)帶來實質(zhì)上經(jīng)濟利益的流入，才可予以攤銷，這就是發(fā)生研發(fā)費用時采取全部資本化的處理。采用全部資本化處理可以呈現(xiàn)成功的研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用和產(chǎn)生的收入利益之間的配比關(guān)系。而且，研發(fā)支出資本化可以增強股東財富的遞延效果王淑芬,王培凌.研發(fā)支出資本化與股東財富遞延效果之研究——以臺灣IC設(shè)計業(yè)為例[J].科技管理研究,2010,30(S1):304-310.。但是，研發(fā)活動本身具有較高的風(fēng)險性，投入的資金很有可能會付之東流，又或者該項目的成功開發(fā)是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，由于一切的不確定因素，所以只是把研發(fā)費用全部資本化，可能使企業(yè)高估自身的資產(chǎn)和利潤，導(dǎo)致企業(yè)要承擔(dān)更大的經(jīng)營風(fēng)險。王淑芬,王培凌.研發(fā)支出資本化與股東財富遞延效果之研究——以臺灣IC設(shè)計業(yè)為例[J].科技管理研究,2010,30(S1):304-310.有條件資本化研發(fā)活動是個復(fù)雜的過程，每次的資金投入是否會促進研究項目成功，每個成功的研究項目在未來是否有經(jīng)濟利益的流入企業(yè)，這些都存在不確定性，研究階段和開發(fā)階段的界定雖有理論上的規(guī)定，但實際上要做到明確的區(qū)分卻有一定的難度，所以只是將企業(yè)的研發(fā)費用簡單的全部資本化或全部費用化都是片面的葛家澍.關(guān)于美國財務(wù)會計概念公告的若干問題[J].廣州大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2008(01):29-34.。在我國，研發(fā)費用的處理遵循新會計準則《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；滿足條件的開發(fā)階段的支出，確認為無形資產(chǎn)葛家澍.關(guān)于美國財務(wù)會計概念公告的若干問題[J].廣州大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2008(01):29-34.（二）我國高新企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法核算內(nèi)容及科目設(shè)置核算內(nèi)容在我國，高新企業(yè)的研發(fā)活動有四種形式，分別是自行開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)和委托開發(fā)，而研究費用一般按照以下八大類進行歸集：給科員人員發(fā)放的工資薪金，辦理的五險一金等的人員人工費用；直接投入研發(fā)活動的原材料成本、燃料和動力費用，以及研發(fā)儀器設(shè)備的日常維修費用；機器設(shè)備的折舊費用和研發(fā)儀器、設(shè)備等因發(fā)生改擴建活動產(chǎn)生的長期待攤費用；對研發(fā)活動中使用的無形資產(chǎn)進行的攤銷產(chǎn)生的攤銷費用；對研發(fā)產(chǎn)品進行創(chuàng)意性改造或包裝產(chǎn)生的設(shè)計費用；為生產(chǎn)的無形之產(chǎn)能達到預(yù)定使用的狀態(tài)或功能產(chǎn)生的一系列調(diào)試費用；企業(yè)采用委托開發(fā)方式支付的委托外部研究開發(fā)費用；不屬于以上費用的核算范圍的列入其他費用，其他費用的扣除限額不得超過可加計扣除費用總額的10%?？颇吭O(shè)置研發(fā)費用在賬務(wù)處理中，應(yīng)該設(shè)置的科目是“研發(fā)支出”，該科目主要核算企業(yè)進行無形資產(chǎn)研究和開發(fā)活動過程中所發(fā)生的各項支出。表3.1研發(fā)費用的科目設(shè)置一級科目二級科目三級科目研發(fā)支出費用化支出或資本化支出人員人工費用直接投入費用折舊費用及長期待攤費用設(shè)計費裝備調(diào)試費無形資產(chǎn)攤銷委托開發(fā)費用其他費用研究階段支出處理企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段發(fā)生的費用，應(yīng)當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益，處理如下：情況會計分錄（1）研究階段產(chǎn)生的研發(fā)費用，計入當期損益借：研發(fā)支出——費用化支出貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬（2）期末需要將費用化支出部分轉(zhuǎn)入“管理費用”借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出案例1：2018年初，A公司開始一項新產(chǎn)品的研發(fā)，至當年7月末發(fā)生的各項調(diào)查研究、試驗等費用95萬元（其中材料費40萬元，人工費用34萬元，以銀行存款支付其他費用21萬元）。A公司的賬務(wù)處理如下：情況會計分錄（1）2018年1月至7月末發(fā)生研究階段的支出時借：研發(fā)支出——費用化支出——原材料400000——人員人工費用340000——其他費用210000貸：原材料400000應(yīng)付職工薪金——短期薪酬等340000

銀行存款210000（2）2018年7月未將費用化支出計入當期損益借：管理費用——研究費用950000貸：研發(fā)支出——費用化支出——原材料400000——人員人工費用340000——其他費用210000開發(fā)階段支出處理對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，項目進入開發(fā)階段后產(chǎn)生的費用，滿足資本化的處理如下：情況會計分錄（1）某項研發(fā)項目進入開發(fā)階段且滿足資本化的借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬（2）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出案例2：沿用案例1，在2018年7月末，A公司已經(jīng)可以證實該項新技術(shù)必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認條件：2018年8月至10月為開發(fā)該項新技術(shù)發(fā)生材料費28萬元、人工費用12萬元，均符合資本化條件。2018年11月初公司為申請專利以銀行存款支付申請費專利登記費用等共15萬元；2018年12月末獲得專利，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途。A公司的賬務(wù)處理如下:情況會計分錄（1）2018年8月至10月發(fā)生開發(fā)階段的支出時借：研發(fā)支出——資本化支出——原材料280000——人員人工費用120000貸：原材料280000應(yīng)付職工薪金——短期薪酬等120000（2）2018年11月初企業(yè)申請專利支付申請費時借：研發(fā)支出——資本化支出——其他費用150000貸：銀行存款150000（3）2018年12月末，該專利達到預(yù)定用途，開發(fā)階段產(chǎn)生的資本化支出將成為該企業(yè)無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)500000貸：研發(fā)支出——資本化支出——原材料280000——人員人工費用120000——其他費用100000無法區(qū)分研發(fā)或開發(fā)階段的處理對研發(fā)活動兩個階段的判斷具有一定的技術(shù)性，而且還存在較多的主觀意識，所以企業(yè)在進過專家會審后還無法確認階段的，出于謹慎原則，企業(yè)應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當期損益，所以基本的處理和研究階段的處理相同。但是，同一項的研發(fā)活動在研發(fā)過程中已經(jīng)進行費用化處理的研發(fā)支出，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。小結(jié)研究與開發(fā)支出研究與開發(fā)支出研究階段無法區(qū)分哪個階段開發(fā)階段發(fā)生時“研發(fā)支出——費用化支出”月末結(jié)轉(zhuǎn)“管理費用”“無形資產(chǎn)”發(fā)生時不滿足資本化條件滿足資本化條件“研發(fā)支出——資本化支出”確認時圖3.1研究與開發(fā)支出處理流程（三）高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)處理研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)規(guī)定從所得稅減免政策和優(yōu)惠稅率對研發(fā)資金投入的影響來看，研究結(jié)果表明，加計扣除產(chǎn)生避稅激勵效應(yīng)，優(yōu)惠稅率能帶來更多的研發(fā)資金韓慶蘭,劉莉.政治關(guān)聯(lián)、稅收政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響——來自中國創(chuàng)業(yè)板民營上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].中南大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2017,23(04):110-118.。按現(xiàn)規(guī)定，2018年往后三年間，未形成無形資產(chǎn)的新工藝、產(chǎn)品、技術(shù)的研發(fā)費用計入當期損益，按75%加計扣除；形成的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，此外，對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的攤銷年限≥10年以攤銷的金額進行稅務(wù)處理。韓慶蘭,劉莉.政治關(guān)聯(lián)、稅收政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響——來自中國創(chuàng)業(yè)板民營上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].中南大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2017,23(04):110-118.享受加計扣除的優(yōu)惠政策的企業(yè)，要注意以下兩點：一是企業(yè)必須有健全的會計核算體系，并且企業(yè)所得稅實行查賬征收的辦法；二是凡涉及研發(fā)費用，企業(yè)必須按研發(fā)項目的性質(zhì)、情況，設(shè)置與之相應(yīng)的輔助賬。形成無形資產(chǎn)的處理研發(fā)過程予以資本化的研發(fā)費用形成研發(fā)成功的無形資產(chǎn)的成本，按規(guī)定，從無形資產(chǎn)投入使用的月份開始，在不低于10年的攤銷期限內(nèi)，研發(fā)費用按無形資產(chǎn)的175%，一般采用年限平均法對其進行攤銷。案例3：沿用案例2，假定該專利技術(shù)的使用年限為10年，A公司2019年的利潤表如下，沒有稅法需要調(diào)整事項。使用所得稅率為15%，則該公司2019年的攤銷處理及相應(yīng)的稅務(wù)處理如下：利潤表編制單位：A公司2019年12月單位：萬元項目本期金額一、營業(yè)收入500減：管理費用150二、營業(yè)利潤350減：營業(yè)外支出50三、利潤總額300從2019年起開始攤銷，該項專利技術(shù)每年的攤銷額為=500000/10=50000（元）2019年的攤銷分錄為：借：管理費用50000貸：累計攤銷50000計算2019年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：當期應(yīng)納稅所得額=3000000-50000*75%=2625000（元）當期應(yīng)納所得稅額=2625000*15%=393750（元）分析：根據(jù)利潤表計算出的利潤總額300萬元，是扣除了管理費用中包含的本年攤銷額5萬元，然后再根據(jù)稅法的規(guī)定，該資本化的研發(fā)費用還可以按75%加計扣除，所以2019年的應(yīng)納稅所得額為（5000000-50000*75%）。綜上所訴，企業(yè)資本化部分的研發(fā)費用按175%的比例在未來的9年里進行攤銷。未形成無形資產(chǎn)的處理研發(fā)過程予以費用化處理的研發(fā)費用被計入當期損益的“管理費用”，按75%加計扣除。案例4：沿用是案例1，假設(shè)A公司2019年的利潤表如下所示，則該公司2019年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額分別為：利潤表編制單位：A公司2019年12月單位：萬元項目本期金額一、營業(yè)收入700減：管理費用150二、營業(yè)利潤550減：營業(yè)外支出50三、利潤總額500當期應(yīng)納稅所得額=5000000-950000*75%=4287500（元）當期應(yīng)納所得稅額=4287500*15%=643125（元）分析：會計利潤500萬元是在扣除了費用化部分95萬元的基礎(chǔ)上，即按規(guī)定實施了100%的扣減后，而在稅法中還對費用化95萬元實行了稅收優(yōu)惠政策，故A公司2019年的企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)為（5000000-950000*75%）。高新企業(yè)研發(fā)費用的申報處理申報納稅是企業(yè)的義務(wù)，對于高新企業(yè)來說研發(fā)活動是日常的經(jīng)營活動，所以，高新企業(yè)要注意研發(fā)費用的申報處理。第一，當企業(yè)決定進行某項研究開發(fā)活動時，要對該項科研項目進項立項備案。企業(yè)應(yīng)當自立項之日起幾個月內(nèi)申請項目的確認和登記，對于大規(guī)模的科研活動項目，出現(xiàn)跨年度開發(fā)的現(xiàn)象，企業(yè)可在首次立項年度申請時就做好確認和登記，則在以后年度中不需重新申請。第二，企業(yè)申報的研發(fā)費用加計扣除的金額要根據(jù)稅法的規(guī)定進行調(diào)整，同時企業(yè)需保證無論是報送當?shù)囟悇?wù)局還是其他相關(guān)機構(gòu)，都應(yīng)該確保其報送的月報、季報和年報中的申請數(shù)據(jù)及內(nèi)容一致，避免前后矛盾或無法比較的情況。第三，企業(yè)在準備申報時，應(yīng)該分別準備資料，因為申報處理包括對研發(fā)費用的申報和對加計扣除的研發(fā)費用的申報兩個部分。我國現(xiàn)行研發(fā)費用會計和稅務(wù)處理的問題及對策研發(fā)費用的會計、稅務(wù)處理存在的問題財務(wù)人員參與研發(fā)不足，業(yè)務(wù)與核算不能有效融合高新企業(yè)普遍存在因注重研發(fā)活動而輕視財務(wù)處理的現(xiàn)象梁國燕,李艷青.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與管理.[J]財會學(xué)習(xí),2019(31):128-129梁國燕,李艷青.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與管理.[J]財會學(xué)習(xí),2019(31):128-129歸集、確認與計量存在困難企業(yè)的研發(fā)活動具有高投入，高風(fēng)險，長期性等特點，而且一個高新企業(yè)同時進行多項研發(fā)活動也是常事。當企業(yè)的研發(fā)活動存在較高的共性時，研發(fā)項目之間就容易存在使用相同的原材料，機器設(shè)備，甚至是相同的一批科研人員的情況，那么最后當科研成功形成無形資產(chǎn)時，在研發(fā)過程中產(chǎn)生的成本費用將按什么比例分配到對應(yīng)的各項研發(fā)項目，如何衡量同一個科研人員對不同研發(fā)項目做出多少貢獻，這些增加企業(yè)財務(wù)人員在對費用的歸集、確認和計量時的難度。披露未作詳細規(guī)定我國對研發(fā)費用的會計信息披露這方面存在不足，現(xiàn)行的會計準則中也沒用明確規(guī)范研發(fā)信息披露的內(nèi)容，所以導(dǎo)致許多企業(yè)出現(xiàn)不披露或披露不規(guī)范的現(xiàn)象。雖然在2007年頒布的新會計準則中注意到了這一點，但由于研發(fā)支出涉及到一些避稅的問題，企業(yè)不愿主動披露相關(guān)信息。即使選擇披露，但披露的內(nèi)容有限，主要是在本期結(jié)轉(zhuǎn)的金額、要求披露的遞延支出、研發(fā)支出的總成本三個方面。除此之外，一些高新企業(yè)披露的形式不統(tǒng)一，披露的內(nèi)容單一，披露的信息在報表中找不到明確的位置，對需要填寫的資料中的內(nèi)容存在誤解導(dǎo)致填寫出錯等情況。這些情況無法幫助報表使用者了解企業(yè)的研發(fā)活動，降低投資者對高新企業(yè)研發(fā)項目的信心，可能會使得投資者不再投入資金。而且，不充分的披露無法為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)做出有效的決策，失去研發(fā)報表的利用價值。未涉及的實務(wù)問題研發(fā)活動具有長期性和不確定性，但現(xiàn)行的會計準則中只是對研發(fā)成功的科研成果和形成無形資產(chǎn)的項目進行了會計處理和享有加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，并未涉及到研發(fā)失敗或是研發(fā)出來的產(chǎn)品最后是否還符合市場需求等問題，會計需要怎么進行處理，已經(jīng)計入資本化的新技術(shù)、新工藝是否還能享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。除此之外，出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象時，該由哪個部門承擔(dān)資本化支出帶來的經(jīng)濟損失，或者是由企業(yè)和相關(guān)政府部門按比例承擔(dān)經(jīng)濟損失。除此之外，對科研人員的定期培訓(xùn)所產(chǎn)生的費用，是否也計入該項的研發(fā)支出中，研發(fā)費用的相關(guān)政策和制度也沒有明確的規(guī)定。不規(guī)范的會計處理會影響稅務(wù)處理雖說相關(guān)的會計準則和稅法中都有對研發(fā)費用的核算范圍，加計扣除核算內(nèi)容等做出了規(guī)定，但在實際上財務(wù)人員是否能對研發(fā)活動中產(chǎn)生的每筆費用做到準確地判斷和計量，是存在一定難度的。而企業(yè)想要真正地享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，就要求財務(wù)人員能做好會計的相關(guān)處理。報表中在利潤總額基礎(chǔ)上以稅法規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整后得到的應(yīng)納稅所得額是否正確，該企業(yè)是否是屬于國家重點扶持的對象，運用的企業(yè)稅稅率是否正確等等，企業(yè)要在進行正確地會計處理后，才能保證進行正確地稅務(wù)處理。另外，各稅務(wù)部門能對高新企業(yè)交來的申報納稅表中的各個項目和金額進行核定，對于自身未涉及過的問題將如何處理，處理過程中要訂立怎么樣的標準，都要做出謹慎的判斷和相應(yīng)的政策，否則可能會導(dǎo)致企業(yè)不僅享受不到應(yīng)有的優(yōu)惠，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款的情況。利用稅收漏洞，偷稅漏稅為了促進企業(yè)加大對研究開發(fā)費用的投入，使企業(yè)節(jié)約資源，將資源更好地運用到研究開發(fā)活動中去，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，國家制定了研發(fā)費用的加計扣除政策，雖然在一定程度上減輕了企業(yè)因研發(fā)活動投入過大的壓力，然而，目前的稅收制度還不夠完善，所以，讓那些想通過非法手段想過多地享受優(yōu)惠的企業(yè)以可趁之機，利用制度的漏洞，假借高新企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)或新產(chǎn)品的名義進行偷稅漏稅行為。完善研發(fā)費用會計、稅務(wù)處理的對策加強財務(wù)人員對研發(fā)項目的參與程度和業(yè)務(wù)水平一項科研項目往往要有巨額的投入，這就要求科研部門要與財務(wù)部門做好事先的預(yù)算計劃。一項科研項目應(yīng)該按照投入的大小配有一定比例的財務(wù)人員對其發(fā)生費用進行跟蹤，科研人員也要和財務(wù)人員做好該項目的簡單介紹，不要求財務(wù)人員了如指掌，但也要做到心里有數(shù)，對研發(fā)過程中有疑惑的費用一定要問清詳細的用途，做好相關(guān)的工作記錄，為將來形成會計信息做好充分的準備。加強財務(wù)人員對研發(fā)項目的參與程度，有助于財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算進行稽核，提高財務(wù)報告的有效性，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出有用、有效的決策。由于我國的會計準則和稅法還在不斷的修訂中，所以企業(yè)一定要重視財務(wù)人員的職業(yè)培訓(xùn)。定期組織財務(wù)人員開展專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)各項稅收政策和最新的會計準則，并在各業(yè)務(wù)部門進行宣講。同時，還應(yīng)該增強財務(wù)人員的法律意識，對于會計處理中存在疑惑的事項，要積極的與稅務(wù)部門進行溝通，確保研發(fā)費用相關(guān)信息的準確性和真實性，以較少不必要的稅費支出，改善企業(yè)資金的流動，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。加強政策規(guī)范標準縱觀我國高新企業(yè)對研發(fā)費用的處理情況，雖然有相關(guān)政策和制度支持，但在實際操作中主觀性較強，比如研發(fā)階段中對研究階段和開發(fā)階段的界定是模糊的，更多的是依賴相關(guān)技術(shù)人員和科員人員的主觀判斷，則針對這個問題，建議通過《實施細則》進行有效的補充，增強其制度的可操作性。另外，還要注重對科研人員的教育培訓(xùn)，所以要將這部分產(chǎn)生的費用列入研發(fā)費用的其他項目中，以鼓勵企業(yè)培養(yǎng)高知識、高素質(zhì)的科研人員，幫助高新企業(yè)留住人才，加快高新企業(yè)形成一致團結(jié)、高效的科研隊伍。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)認定機構(gòu)要統(tǒng)一申請標準，使用統(tǒng)一的申請表，相關(guān)業(yè)務(wù)人員要具備較高的業(yè)務(wù)水平。針對網(wǎng)上申請的企業(yè)，也要制定對應(yīng)的制度以規(guī)范網(wǎng)上申請標準和行為。增設(shè)會計科目，規(guī)范會計核算由于研發(fā)活動具有長期性，不可避免會出現(xiàn)跨年開發(fā)的現(xiàn)象，對此，企業(yè)可設(shè)置“研發(fā)支出減值準備”科目，專門核算尚未完成的研發(fā)項目可能發(fā)生的減值。確認發(fā)生減值時，按照研發(fā)項目的可收回金額和賬面余額孰低借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“研發(fā)支出減值準備”。研發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。通過這種方式，不僅可以保持無形資產(chǎn)會計處理的一致性，又能給資本市場提供更可靠，更真實的企業(yè)信息楊波．研發(fā)費用會計處理中的相關(guān)問題探討[J]．商業(yè)會計，2013·06·12期：74-75。楊波．研發(fā)費用會計處理中的相關(guān)問題探討[J]．商業(yè)會計，2013·06·12期：74-75研發(fā)活動具有太大的不確定性，財務(wù)人員無法預(yù)知該項科研成果是否會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而且，研發(fā)活動很有可能會失敗，但是在研發(fā)過程中也確實是產(chǎn)生了研發(fā)費用，對此可以設(shè)置一個過渡的科目“長期待攤費用——開發(fā)費用”，主要核算研發(fā)階段無法預(yù)知結(jié)果但又卻是發(fā)生的支出。另外再設(shè)置一個備抵科目“開發(fā)費用準備”，該科目的性質(zhì)與“壞賬準備”類似，企業(yè)可在規(guī)定的核算期間終了時，按一定比例計算并計提的研發(fā)費用作為“開發(fā)費用準備”，計入管理費用，予以費用化，待開發(fā)成功時，計提的費用準備一次轉(zhuǎn)回齊稚平,徐亞利.研發(fā)費用會計處理及披露[J].財會通訊(綜合版),2007(01):59-60.齊稚平,徐亞利.研發(fā)費用會計處理及披露[J].財會通訊(綜合版),2007(01):59-60.加強對研發(fā)活動的信息披露針對現(xiàn)行的會計準則中沒有明確規(guī)范研發(fā)信息披露的內(nèi)容，導(dǎo)致許多企業(yè)出現(xiàn)不披露或披露不規(guī)范的現(xiàn)象，在此提出一些建議：首先規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出的披露形式，在報表的附注中留有研發(fā)活動披露的一席之地，方便報表使用者迅速找到并及時了解企業(yè)的研發(fā)活動進程，還可同時采取文字描述和數(shù)據(jù)分析兩個方面對企業(yè)當前研發(fā)支出的相關(guān)信息進行分析解說夏飛.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計處理問題研究[D].上海國家會計學(xué)院,2018.。其次，現(xiàn)行準則中針對無形資產(chǎn)對研發(fā)費用的披露部分，要求過于簡單石瑾，任維娜．研發(fā)支出會計處理不足與改進[J]．財會通訊·綜合，2012年第7期（上）：68-69夏飛.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計處理問題研究[D].上海國家會計學(xué)院,2018.石瑾，任維娜．研發(fā)支出會計處理不足與改進[J]．財會通訊·綜合，2012年第7期（上）：68-69在會計核算基礎(chǔ)上規(guī)范相關(guān)稅務(wù)規(guī)定企業(yè)在處理研發(fā)費用時，需按規(guī)定做會計處理和稅務(wù)處理，但兩者分別遵循的是會計準則和相關(guān)稅法，因此處理起來是存在差別的。當企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)項目產(chǎn)生研發(fā)費用時，會先進行會計處理，并以此為依據(jù)再到相關(guān)稅務(wù)部門申報納稅，所以，對企業(yè)研發(fā)支出的稅務(wù)處理應(yīng)在企業(yè)進行了正確的會計處理的基礎(chǔ)上再展開趙振然，高洪義．稅會差異產(chǎn)生原因及分類研究綜述[J]．財會月刊（上），2010年28期，總第560期：7趙振然，高洪義．稅會差異產(chǎn)生原因及分類研究綜述[J]．財會月刊（上），2010年28期，總第560期：7研究結(jié)論與建議我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算方法是有條件的資本化。這種方法能更客觀地反映企業(yè)的會計信息，為信息的使用者提供有效的決策信息，改善企業(yè)的現(xiàn)金流，促進企業(yè)進一步加大研發(fā)費用的投入，有利于企業(yè)增強高新技術(shù)創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的綜合競爭能力。但是，目前的相關(guān)政策還不夠完善，企業(yè)的財務(wù)人員對研發(fā)費用的處理還存在較強的主觀性。針對我國現(xiàn)行研發(fā)支出有條件資本化處理中存在的問題，在本文中也做了相應(yīng)的闡述，概括總結(jié)如下：會計準則方面，對于界定模糊的概念，制定詳細的實行細則，提高準則的可操作性；對未涉及的實務(wù)增設(shè)會計科目，規(guī)范相關(guān)賬務(wù)處理；加強對研發(fā)費用會計信息的披露制度。財稅制度方面，在會計核算的基礎(chǔ)上規(guī)范完善相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，更具不同行業(yè)的不同創(chuàng)新類型制定相對應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而更加完善稅收制度。人員素質(zhì)方面，注重財務(wù)人員的培訓(xùn)，財務(wù)人員要及時更新自己的財務(wù)知識，了解最新制度，才能在自己的崗位上發(fā)揮出自己的特長。企業(yè)各部門交流方面，研發(fā)活動具有長期性和反復(fù)性，涉及巨額資金的投入，所以要加強財務(wù)人員與科研人員的交流，財務(wù)人員能在第一時間獲得正確的資金流向信息，科研人員配合財務(wù)人員，對專業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)生的費用進行詳細的描述，協(xié)同財務(wù)人員做出專業(yè)的判斷，才能保證最終形成的會計信息的真實性，準確性和有效性。高新企業(yè)不僅需要充分了解國家稅收政策，還要選擇合理且符合本公司的研發(fā)費用會計和稅務(wù)處理方法，科學(xué)處理相關(guān)會計和稅務(wù)問題，才能引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展陳曉東.試析高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理[J].財會學(xué)習(xí),2019(21):10-11.。陳曉東.試析高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理[J].財會學(xué)習(xí),2019(21):10-11.本文通過研究探討，提出了一些改進的思路和建議，雖然在一定程度上增加了會計處理和稅務(wù)處理的工作量，但是能提高會計信息的質(zhì)量，，希望能給高新企業(yè)在處理研發(fā)費用加計扣除提供幫助。當由于高新企業(yè)的研發(fā)活動的過程中仍存在很多不確定的因素，加之本人學(xué)術(shù)水平有限，研究時間倉促，所以本文中還存在很多不足，提出的建議可能比較片面，還需要實踐加以證明。

參考文獻數(shù)據(jù)來源：/tjsj/tjgb/rdpcgb/qgkjjftrtjgb/201908/t20190830_1694754.html《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火［2016］32號）規(guī)定的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的定義。邵紅霞.我國上市公司無形資產(chǎn)價值相關(guān)性研究[D].復(fù)旦大學(xué),2006.Goodacre.A.,and

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致謝光陰似箭，日月如梭。晃眼間，四年的大學(xué)時光已接近尾聲，四年的大學(xué)生活是我第一次遠離家，離開父母，獨自一人學(xué)會照顧自己，有過孤獨但也有開心。經(jīng)過努力，畢業(yè)論文也即將形成，是時候為大學(xué)生活畫上句號，在此要對那些幫助和支持我的人說聲“謝謝”。首先，我要謝謝我的家人，他們的支持和努力，讓我順利地完成了我的學(xué)業(yè)，想對辛苦操勞了半輩子的爸媽說聲“您們辛苦了，謝謝你們”，想對默默支持我的弟弟說聲“謝謝”。其次，我要感謝我的論文指導(dǎo)老師羅靜老師。羅靜老師很細心也很有耐心，在我論文定題之初，幫助我選題立意；在我擬定論文提綱時幫助我把握論文結(jié)構(gòu)、層次和重點；在我論文初步完成之后幫助我審核論文，并細致認真地做出批注，標明修改意見和方向。在此我要對恩師表示誠摯的感謝，感謝羅老師無私的指導(dǎo)和悉心的付出，師恩永遠銘記于心。最后，我要感謝我的輔導(dǎo)員威哥和舍友們。謝謝威哥的理解和關(guān)懷，謝謝舍友們在學(xué)習(xí)上的幫助和生活上的包容。由于各方面原因，本文難免存在不同程度的疏漏和錯誤，懇請各位老師和同學(xué)給予指正，謝謝！

畢業(yè)設(shè)計論文答辯的流程介紹畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯是答辯委員會成員和學(xué)生面對面的交流，是評價畢業(yè)設(shè)計（論文）的重要形式之一，是對已完成的論文、設(shè)計的最后審核、檢驗，也是對學(xué)生學(xué)術(shù)水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設(shè)計論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯組織學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計（論文）報告書后，學(xué)院各系部要組織相關(guān)專業(yè)教師對學(xué)生進行答辯，檢查學(xué)生是否達到了畢業(yè)設(shè)計（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯工作的有序進行，必須有計劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會。在系部主任的領(lǐng)導(dǎo)下，成立各系部畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯委員會，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專業(yè)教授和部分指導(dǎo)教師。畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯工作由各系部答辯委員會組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設(shè)組長1人，秘書1人。各答辯小組具體負責(zé)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯工作。答辯委員會及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當職稱的科技人員）擔(dān)任。②布置答辯場地，營造良好氛圍畢業(yè)（設(shè)計）論文答辯是實踐教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場地及其設(shè)施的布置既要嚴肅莊重、格式醒目。對答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準備等安排要準確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內(nèi)容答辯程序應(yīng)當包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問、學(xué)生的解答內(nèi)容的記錄、成績的評定、答辯工作總結(jié)等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對保證答辯工作的順利、有序進行具有重要的保障作用。在答辯過程中，教師的活動內(nèi)容主要包括，聽取學(xué)生畢業(yè)設(shè)計論文的陳述，提出具有針對性的答辯問題；在學(xué)生的答辯回答后適當進行詢問和交流；對學(xué)生答辯作簡要的點評；最后經(jīng)過討論，給出答辯成績。學(xué)生的活動內(nèi)容主要包括，對自己的畢業(yè)設(shè)計（論文）進行介紹；對答辯老師提出的問題進行思考與回答；適當?shù)嘏c答辯老師進行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無論是教師，還是學(xué)生，都應(yīng)該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開答辯動員會，明確時間、地點、人員的排序，講清答辯的任務(wù)以及活動內(nèi)容、要求等。答辯結(jié)束以后，要將論文材料、中期檢查及指導(dǎo)記錄表、指導(dǎo)教師評分表、評閱人評分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關(guān)的證明材料整理簽字后上報系部進行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯實施。學(xué)生必須在論文答辯舉行之前半個月，將經(jīng)過指導(dǎo)教師和評閱教師評閱、并簽署"同意答辯"意見的報告書連同任務(wù)書、開題報告以及中期考核檢查表提交答辯委員會，答辯委員會主席在仔細研讀畢業(yè)論文的基礎(chǔ)上，擬出要提問的要點，舉行答辯會。答辯的一般程序包括：①宣布答辯小組（分組答辯）成員名單；②公布學(xué)生答辯的順序及論文題目；③公布學(xué)生答辯的要求及注意事項；④答辯開始，學(xué)生應(yīng)先向會場致禮；⑤學(xué)生對自己撰寫的設(shè)計（論文）作簡略說明，包括題目名稱和來源、課題目的和意義、基本內(nèi)容和主要方法、設(shè)計或研究過程、重要結(jié)果或結(jié)論及其理論價值、實用價值、參閱并收集的資料、自我評價、不足以及仍需完善的地方、設(shè)計的實物或仿真結(jié)果的成果演示；⑥答辯小組成員提問，答辯人就所提問題進行回答。答辯提問的內(nèi)容應(yīng)是與題目相關(guān)的理論和實踐知識，力求全面考核學(xué)生的實際水平，提問主要針對（但不限于）學(xué)生進行畢業(yè)設(shè)計（論文）現(xiàn)場介紹中存在的疑錯點、設(shè)計（論文）文字材料中存在的疑錯點、