財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)5 應(yīng)收款項(xiàng)減值核算

7項(xiàng)目七

經(jīng)營活動(dòng)—銷售與收款

任務(wù)一某一時(shí)點(diǎn)一般銷售核算

任務(wù)二某一時(shí)點(diǎn)特殊銷售核算CONTENT

目錄項(xiàng)目八經(jīng)營活動(dòng)——銷售核算

任務(wù)三可變對(duì)價(jià)下銷售核算

任務(wù)四在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入核算

任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：

公司只對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末應(yīng)收賬款余額3511450元，按應(yīng)收賬款余額的1%比例提取應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為零。（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬/壞賬損失）企業(yè)持有的應(yīng)收款項(xiàng)這種債權(quán)，可能會(huì)債務(wù)因人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這種無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失或減值損失。應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款二、知識(shí)準(zhǔn)備備抵法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用的方法）直接轉(zhuǎn)銷法（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值兩種核算方法1.具體做法：平時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日不考慮可能發(fā)生的壞賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)當(dāng)期的損失，同時(shí)沖減應(yīng)收款項(xiàng)。2.壞賬損失的確認(rèn)

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合條件的：

壞賬損失=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額

－

可收回金額3.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義相矛盾，在一定程度上會(huì)歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值：直接轉(zhuǎn)銷法1.具體做法：日常核算中，在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。2.強(qiáng)調(diào)：需要對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行復(fù)雜的評(píng)估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序。3.信用減值損失=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額-預(yù)計(jì)可收回金額（四）應(yīng)收款項(xiàng)減值：備抵法4.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：①符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求。

②在利潤表中作為營業(yè)利潤項(xiàng)目列示，有利于落實(shí)企業(yè)管理者的經(jīng)管責(zé)任，有利于企業(yè)外部利益相關(guān)者如實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，作出謹(jǐn)慎的決策。缺點(diǎn)：①估計(jì)需要考慮的因素眾多，可能帶有一定的主觀性，可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確、客觀。②企業(yè)管理者平滑利潤進(jìn)行盈余管理甚至利潤操縱與舞弊的可能性，增加會(huì)計(jì)、審計(jì)、政府部門等各種風(fēng)險(xiǎn)（四）應(yīng)收款項(xiàng)減值：備抵法5.備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所涉及的賬戶壞賬準(zhǔn)備信用減值損失發(fā)生壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備數(shù)提取壞賬準(zhǔn)備

提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備多提沖減多提數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤余額：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)6.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的公式三、賬務(wù)處理用冊(cè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄小企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值（直接轉(zhuǎn)銷法）

應(yīng)收款項(xiàng)減值（備抵法）

借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失（3）實(shí)際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款學(xué)中做【例8-26】某小企業(yè)2018年發(fā)生的一筆40000元應(yīng)收賬款，因債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況原因長期未能收回,于2023年末經(jīng)催收收回8000元，其余款項(xiàng)確實(shí)無法收回確認(rèn)為壞賬。該小企業(yè)在2023年末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:壞賬損失=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額

－

可收回金額32000=40000－8000借：銀行存款

8000

營業(yè)外支出——壞賬損失32000

貸：應(yīng)收賬款

40000學(xué)中做【例8-27】2023年12月31日，丁公司應(yīng)收賬款余額為800000元，丁公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為80000元。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（備抵法）借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80000

貸：壞賬準(zhǔn)備80000【例8-28】承【例8-27】，2024年6月，丁公司應(yīng)收丙公司的銷貨款實(shí)際發(fā)生壞賬損失40000元。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款——丙公司40000學(xué)中做【例8-29】承【例8-27】和【例8-28】，假定丁公司2023年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000000元，丁公司對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。即2023年12月31日甲公司“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為100000元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方40000元（80000－40000），因此，本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為60000元（100000－40000）。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：60000=100000－（80000-40000）借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60000貸：壞賬準(zhǔn)備

60000學(xué)中做【例8-30】2025年4月20日，丁公司收回2024年已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款20000元，已存入銀行。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000五、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生業(yè)務(wù)：

公司只對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末應(yīng)收賬款余額3511450元，按應(yīng)收賬款余額的1%比例提取應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為零。五、任務(wù)實(shí)施1、銷售產(chǎn)品一批，收到貨款會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款361600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——BH背包320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41600任務(wù)