中級財務(wù)會計（第三版）課件 項目四 非貨幣性資產(chǎn)交換

中級財務(wù)會計江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院非貨幣性資產(chǎn)交換任務(wù)一非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念

（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定的貨幣資金的權(quán)利，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。

非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)?！径噙x題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（

）。A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.其他權(quán)益工具D.債權(quán)投資E.在建工程F.長期股權(quán)投資

答案：ABCEF提示：非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

非貨幣性資產(chǎn)交換,即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn),必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價，企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn),交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。

【練一練】

甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%。甲公司以生產(chǎn)設(shè)備（公允價值為100萬元）換取乙公司的專利權(quán)（103萬元），免征增值稅。經(jīng)協(xié)商，由乙公司向甲公司支付補價10萬元。假定此交換具有商業(yè)實質(zhì)。判斷此項交易對甲、乙公司而言，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？【選擇題】

不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的有（）。A.以對子公司股權(quán)投資換入一項投資性房地產(chǎn)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以一項債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)答案：A【多選題·2017】下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權(quán)B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權(quán)換入乙公司持有的某上市公司股票，同時收到補價60萬元C.甲公司以公允價值為150萬元的投資性房地產(chǎn)換入乙公司的專有技術(shù)D.甲公司以公允價值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元答案：ABC【多選題】甲公司發(fā)生的下列涉及補價的交易中，對甲公司來說屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以一項賬面價值為50000元，公允價值為54000元的交易性金融資產(chǎn)換入乙公司公允價值為60000元的產(chǎn)品一批，以銀行存款支付增值稅7800元和補價6000元B.以一項賬面價值為8000元，公允價值為10000元的專利權(quán)換入丙公司一項公允價值為12000元的長期股權(quán)投資，以銀行存款支付補價2000元C.以一項賬面原值為9000元，已攤銷3000元，公允價值為7000元的非專利技術(shù)換入丁公司一批公允價值為5000元，增值稅額為650元的原材料，收取補價2650元D.以一項賬面價值為75000元，公允價值為90000元的已到期的債權(quán)投資換入乙公司一項公允價值為86000元的無形資產(chǎn)，收到補價4000元答案：AB注意：下表中的交易或事項不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則交易和事項適用準則換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換《企業(yè)會計準則第14號——收入》

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的企業(yè)合并《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款相關(guān)資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》

非貨幣性資產(chǎn)交換構(gòu)成權(quán)益性交易非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實質(zhì)是交換的一方向另一方進行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入，應(yīng)當適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定【2018年單選題】

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交易中，甲公司應(yīng)當適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的是（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權(quán)換取戊公司的十臺機器設(shè)備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5%的股權(quán)換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票答案：AB（一）確認原則換入資產(chǎn)：符合資產(chǎn)定義且滿足資產(chǎn)確認條件時，予以確認換出資產(chǎn)：滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認（二）換入資產(chǎn)的確認時點與換出資產(chǎn)終止確認時點不一致時換入資產(chǎn)滿足確認條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認條件時：在確認換入資產(chǎn)的同時，將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認為一項負債（如其他應(yīng)付款）換入資產(chǎn)尚未滿足確認條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認條件時：在終止確認換出資產(chǎn)的同時，將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)（如其他應(yīng)收款）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認公允價值計量AB賬面價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量滿足條件（同時）會計處理原則1、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量公允價值計量時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。確認和計量原則公允價值計量？有下列情形之一時采用賬面價值計量1、該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)；2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量確認和計量原則賬面價值計量會計處理原則賬面價值計量時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價均不確認損益商業(yè)實質(zhì)的判斷-滿足下列條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）使用換人資產(chǎn)所發(fā)生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換成資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。任務(wù)二以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1適用情形同時滿足下列條件的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（資產(chǎn)處置損益）：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。2換入資產(chǎn)入賬價值的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價-收到的補價換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。注意：對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當在終止確認時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。（二）稅費的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費，同出售該資產(chǎn)時發(fā)生稅費的處理一致2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費，同購入該資產(chǎn)時發(fā)生稅費的處理一致思考換出固定資產(chǎn)支付的清理費用如何處理？換入存貨發(fā)生的運雜費和保險費如何處理？換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)：1.借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.借：換入資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如涉及）

銀行存款（收到的補價）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的補價）3.借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如涉及）貸：銀行存款（支付的清理費用）4.借：固定資產(chǎn)清理（差額）

貸：資產(chǎn)處置損益或作相反分錄換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)：

借：換入資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如涉及）銀行存款（收到的補價）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如涉及）銀行存款（支付的補價）資產(chǎn)處置損益（無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額）【例1】M公司以一項設(shè)備交換N公司的專利權(quán)，設(shè)備的賬面原值為80萬元，已計提折舊2萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅率為13%。專利權(quán)的原價為300萬元，累計攤銷180萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為90萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)。M公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理78累計折舊2貸：固定資產(chǎn)80借：無形資產(chǎn)113貸：固定資產(chǎn)清理100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：固定資產(chǎn)清理22貸：資產(chǎn)處置損益22N公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)77應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13累計攤銷180無形資產(chǎn)減值準備60貸：無形資產(chǎn)300資產(chǎn)處置損益30【例2】M公司以一棟出租的公寓樓交換N公司的廠房，M公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計量，投資性房地產(chǎn)的賬面原價為80萬元，已提折舊2萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅率為9%。廠房的原價為300萬元，已提折舊180萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為90萬元，增值稅稅率為9%。經(jīng)雙方協(xié)議，由N公司支付補價10.9萬元（其中價款補價10萬元，增值稅差價0.9萬元）。交換后雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。

M公司的會計處理：（1）首先界定補價是否超標：收到的補價占整個交易額的比重＝10/100×100%＝10%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入廠房的入賬成本＝100＋100×9%－10.9－90×9%＝90（萬元）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋銷項稅－收到的補價（含增值稅）－換入資產(chǎn)的進項稅

（3）賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)90應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.1

銀行存款10.9貸：其他業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9②借：其他業(yè)務(wù)成本78投資性房地產(chǎn)累計折舊2貸：投資性房地產(chǎn)80

N公司的會計處理：（1）首先界定補價是否超標：支付的補價占整個交易額的比重＝10/（90＋10）×100%＝10%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝90＋90×9%＋10.9－100×9%＝100（萬元）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋銷項稅＋支付的補價（含增值稅）－換入資產(chǎn)的進項稅（3）會計分錄如下：①借：固定資產(chǎn)清理60累計折舊180固定資產(chǎn)減值準備60貸：固定資產(chǎn)300②借：投資性房地產(chǎn)100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9貸：固定資產(chǎn)清理90應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.1銀行存款10.9③借：固定資產(chǎn)清理30貸：資產(chǎn)處置損益30［90－（300－180－60）］3損益的計算非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到的損益，與換出資產(chǎn)有關(guān)，會計處理同出售該資產(chǎn)。1.會計科目存貨：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、公允價值變動損益固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：資產(chǎn)處置損益交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資：投資收益長期股權(quán)投資、其他債權(quán)投資：投資收益，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益其他權(quán)益工具投資：留存收益，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益2.金額計算【例3?單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。

A.0B.6C.11D.18【答案】D【解析】甲公司換出資產(chǎn)的公允價值=72-5=67（萬元），賬面價值=66-9-8=49（萬元），該項交換對甲公司當期損益的影響金額=67-49=18（萬元）【答案】ABC【例4?多選題】下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理表述中正確的有

A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益

B.換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值差額計入資產(chǎn)處置損益

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)根據(jù)收入準則的規(guī)定確定交易價格，確認銷售收入

D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益任務(wù)三以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1適用情形該交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠地計量。以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本無論是否支付補價，均不確認損益（資產(chǎn)處置損益）2換入資產(chǎn)入賬價值的確定不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費2換入資產(chǎn)入賬價值的確定涉及補價支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價提示：1稅費計入換入資產(chǎn)成本2不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。

換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤。

如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款（收到的補價）××資產(chǎn)減值準備貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的補價）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費稅如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)②借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（清理費）③借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款（收到的補價）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本）應(yīng)交