會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)-所得稅

專題講解班講義

(四)所得稅專題

【例題1?2016年綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，

與之對應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度

實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;

預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度

發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)

計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10900萬元的普通股股票

為對價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并

符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬

面價(jià)值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元；除一項(xiàng)賬面價(jià)值與

計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價(jià)值為360萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的

賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說明甲公司每一交易或事項(xiàng)對遞延所得稅的影響

金額(如無影響的，也應(yīng)明確指出無影響)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞

延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

(4)計(jì)算確定甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】(1)2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)

2015年的應(yīng)交所得稅=10000X25%=2500(萬元)

(2)資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對遞延所得稅無影響。

資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對遞

延所得稅的影響金額為50萬元。

資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對遞

延所得稅的影響金額為一45萬元。

(3)資料二：

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費(fèi)用45

(4)甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用=2500+50-45=2505(萬元)。

(5)購買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360—200)X25%=40(萬元)

合并商譽(yù)=10900-(10000+160-40)X100%=780(萬元)

購買日的調(diào)整分錄為：

借：存貨160

貸：資本公積120

遞延所得稅負(fù)債40

購買日的抵銷分錄為：

借：股本2000

資本公積120

未分配利潤8000

商譽(yù)780

貸：長期股權(quán)投資10900

【例題2?2017年綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25虬相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)

計(jì)尚可使用22年，其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫

字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為45500

萬元和50000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理

部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，

預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金

額均為2000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀

行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

（1）編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案解析】

借：投資性房地產(chǎn)一一成本44000

貸：銀行存款44000

（2）編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

【答案解析】

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

（3）分別計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異

（需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異），以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

【答案解析】

該寫字樓的賬面價(jià)值=45500（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000（萬元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其金額=45500—42000=3500

（萬元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3500X25%=875（萬元）

（4）編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。

【答案解析】

借：固定資產(chǎn)50000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本44000

——公允價(jià)值變動(dòng)1500

公允價(jià)值變動(dòng)損益4500

（5）分別計(jì)算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異

（需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異），以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延

所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

【答案解析】

賬面價(jià)值=50000-50000/20=47500（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000X3=38000（萬元）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=47500-38000=9500（萬元）

遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=9500X25%=2375（萬元）

（6）編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案解析】

借：固定資產(chǎn)清理40000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：銀行存款52000

貸：固定資產(chǎn)清理40000

資產(chǎn)處置損益12000

【例題3?2015年計(jì)算分析題】甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞

延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公

司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200

萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014

年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為以攤

余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。

2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征

企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)

備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備

不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；

預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)

生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

要求：

（1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

（2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)

債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

（3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤表”所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金

額。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)

的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）資料一：無形資產(chǎn)2014年末賬面價(jià)值=200（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200/10

=180（萬元），產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5（20X25%）萬元;

資料二：債權(quán)投資2014年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元，甲公司確認(rèn)的50萬

元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減；

資料三：應(yīng)收賬款2014年末賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（萬元），計(jì)稅基

礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生300萬元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300義

25%—30=45（萬元）或者100X25%+200X（25%-15%）=45（萬元），應(yīng)納稅所得額=

10070-20-50+100=10100（萬元）；應(yīng)交稅費(fèi)=10100X15%=1515（萬元）

（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75（萬元）

“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5（萬元）

（3）所得稅費(fèi)用=1515-45+5=1475（萬元）

（4）借：所得稅費(fèi)用1515

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1515

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：遞延所得稅負(fù)債5

所得稅費(fèi)用40

【例題4?2013年計(jì)算題】甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得

稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠

的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處

理與稅法規(guī)定存在差異的有：

（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所

得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和

880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

不包括在內(nèi)。

（2）某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該

項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用

年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年

數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將

該折舊調(diào)整為2000萬元。

（3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為

營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生

的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以

后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。

（5）通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企

業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

除。

要求：

（1）分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)

的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置

的表格中（不必列示計(jì)算過程）。單位：萬元

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫應(yīng)納稅暫時(shí)遞延所得稅遞延所得

時(shí)性差異性差異資產(chǎn)稅負(fù)債

存貨

固定資產(chǎn)

應(yīng)繳罰款

應(yīng)付廣告費(fèi)

（2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金

額。

（3）分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）

的金額。

（4）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）為金位：萬元

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫應(yīng)納稅暫遞延所得遞延所得

時(shí)性差異時(shí)性差異稅資產(chǎn)稅負(fù)債

存貨81209000880220

固定資產(chǎn)48004000800200

應(yīng)繳罰款300300

應(yīng)付廣告費(fèi)257402550024060

事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9000—880=8120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=9000

（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異余額=9000—8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額

=880X25%=220（萬元）。

事項(xiàng)二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6000-1200=4800（萬元）,計(jì)稅基

礎(chǔ)=6000—2000=4000（萬元）,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4800—4000=800（萬元），

遞延所得稅負(fù)債的余額=800X2