任務(wù)二-增值稅的計(jì)算

項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

增值稅法規(guī)解析任務(wù)二

增值稅的計(jì)算任務(wù)三

增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)四

增值稅納稅申報(bào)與繳納任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務(wù)六增值稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二增值稅的計(jì)算2.2.1增值稅的計(jì)稅方法2.2.2一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.3簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.4進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二2.2.1增值稅的計(jì)稅方法

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。一、一般計(jì)稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，相關(guān)計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】若一般納稅人銷售或提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，則可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是上述一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)算公式如下。當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二三、扣繳計(jì)稅方法

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

【練習(xí)8】A國(guó)甲公司為國(guó)內(nèi)B公司提供咨詢服務(wù)，甲公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，B公司為該咨詢服務(wù)向甲公司支付價(jià)款106萬(wàn)元？該如何在中國(guó)納稅？繳納稅款為多少？【解析】以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。應(yīng)扣繳稅額=106/（1+6%）*6%=6萬(wàn)$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二2.2.2一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額提示：銷項(xiàng)稅額不得滯后，進(jìn)項(xiàng)稅額不得提前

從以上公式可以看出，增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。在這個(gè)公式中應(yīng)著重把握“當(dāng)期”二字，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是指按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額的收入取得的時(shí)間；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是指稅法規(guī)定的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時(shí)間。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額的含義：一是銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來(lái)的，對(duì)銷售方來(lái)講，在沒(méi)有依法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷項(xiàng)稅額不是其應(yīng)納增值稅額，而是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù)；二是銷售額是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，是從購(gòu)買方收取的，體現(xiàn)了價(jià)外稅性質(zhì)。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率價(jià)格稅價(jià)格價(jià)內(nèi)稅$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（二）銷售額的確定

由于銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。銷售額的一般規(guī)定

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體地說(shuō)，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容。

（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

提示1：價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目（銷售方僅為代收，沒(méi)有形成收入）：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的；

③同時(shí)符合以下條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。提示2：由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所以凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅額時(shí)，其銷售額中應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

提示3:向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【練習(xí)9】A企業(yè)委托B企業(yè)加工化妝品一批，A企業(yè)提供原材料價(jià)值為70萬(wàn)元，B企業(yè)收取加工費(fèi)（不含稅）15萬(wàn)元，已知B企業(yè)無(wú)同類化妝品銷售，化妝品使用消費(fèi)稅稅率為15%，B企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅額為15萬(wàn)元。B企業(yè)銷項(xiàng)稅額為多少？【解析】B企業(yè)銷售額為15萬(wàn)元，B企業(yè)銷項(xiàng)稅額=15*13%=1.95（萬(wàn)元），A企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=15*16%=1.95（萬(wàn)元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【練習(xí)10】A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，價(jià)款為100萬(wàn)，款項(xiàng)尚未收到，同時(shí)為B企業(yè)代墊運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)。下列兩種情況A企業(yè)銷售額分別是多少？

（1）A企業(yè)獲得運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票（2）運(yùn)輸企業(yè)將發(fā)票開(kāi)具給B企業(yè)，同時(shí)B企業(yè)取得運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票?！窘馕觥浚?）銷售額=100+1=101（萬(wàn)元）

（2）銷售額=100（萬(wàn)元）分錄借：應(yīng)收賬款114

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）13

銀行存款1$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-6·單選題】下列收入屬于應(yīng)計(jì)入銷售額繳納增值稅的是（

）。A．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金B(yǎng)．各地派出所按規(guī)定收取的居民身份證工本費(fèi)用C．從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛牌照費(fèi)D．納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入【答案】D【解析】納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（1）價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于對(duì)價(jià)外收費(fèi)一般都不在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目中核算，而在“其他應(yīng)付款”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目中核算。這樣，企業(yè)在實(shí)務(wù)中時(shí)常出現(xiàn)對(duì)價(jià)外收費(fèi)雖在相應(yīng)科目中作會(huì)計(jì)核算，但卻未核算其銷項(xiàng)稅額。有的企業(yè)則既不按會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行收入核算，又不按規(guī)定核算銷項(xiàng)稅額，而是將發(fā)生的價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。這些做法都是逃避納稅的錯(cuò)誤行為，是要受到稅法處罰的。因此，納稅人應(yīng)嚴(yán)格核查各項(xiàng)價(jià)外收費(fèi)，保證做到正確計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算。提示：押金-負(fù)債—其他應(yīng)付款租金-讓渡資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入—收入---其他業(yè)務(wù)收入沒(méi)收逾期未退回包裝物押金-----銷售包裝物取得收入借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（2）不含稅銷售額的換算

現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅即納稅人向購(gòu)買方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所收取的價(jià)款中不應(yīng)包含增值稅稅款，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨(dú)列明的不含增值稅稅款的銷售額。

納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，有時(shí)會(huì)將價(jià)款和稅款合并定價(jià)，發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，這部分納稅人就必須將開(kāi)具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。相關(guān)換算公式如下。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物的押金一般為含稅收入$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-7】洪城百貨公司是增值稅一般納稅人，2019年5月向消費(fèi)者銷售電冰箱100臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)為2260元，增值稅稅率為13%。計(jì)算該百貨公司本月電冰箱的應(yīng)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥繎?yīng)稅銷售額=（100×2260）÷（1+13%）=200000（元）銷項(xiàng)稅額=200000×13%=26000（元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二2.銷售額的特殊規(guī)定

在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同。對(duì)不同銷售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷售額，既是納稅人關(guān)心的問(wèn)題，也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。稅法對(duì)以下幾種銷售方式分別做了規(guī)定。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（1）采取折扣方式銷售

折扣銷售即商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，比如，購(gòu)買5件，銷售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%等。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明（即在“金額”欄分別注明）的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-8】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購(gòu)買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)一定的優(yōu)惠，將服裝以7折售賣并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為多少？【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=700×300×13%=27300（元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

提示1：折扣銷售不同于銷售折扣。

銷售折扣也稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。比如，10天內(nèi)付款，貨款折2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)

全價(jià)付款。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售與銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)。

$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【練習(xí)11】A企業(yè)2019年10月11日銷售銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，不含稅銷售價(jià)款為100萬(wàn)，由于B企業(yè)一次購(gòu)入量較大，給予20%的商業(yè)折扣，折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄注明。貨款尚未收到，為鼓勵(lì)B企業(yè)及時(shí)付款，A企業(yè)給予現(xiàn)金折扣條件為3/10,2/20,/N/30，B企業(yè)于10月18日付款。則A企業(yè)銷項(xiàng)稅額為（）A.100

*13%B.100*（1-20%）*13%C.100*（1-20%）*（1-3%）*13%D.100*（1-3%）*13%【答案】B$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二提示2：銷售折扣又不同于銷售折讓。

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓是貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，所以銷售折讓后的貨款才是銷售額。

提示3：折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣。

如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（2）以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。之所以這樣規(guī)定，既是因?yàn)殇N售貨物與收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減，也是為了防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象?？紤]到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-9】2019年5月，某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺(tái)，新冰箱零售價(jià)3051元/臺(tái)，舊冰箱作價(jià)100元/臺(tái)；該公司金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1870元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1130元。該百貨公司銷售電冰箱和項(xiàng)鏈的應(yīng)稅銷售額分別為多少？【解析】電冰箱應(yīng)稅銷售額=3051×10÷（1+13%）=27000（元）項(xiàng)鏈應(yīng)稅銷售額=1130×10÷（1+13%）=10000（元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（3）采取還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（4）采取以物易物方式銷售

以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。

在實(shí)務(wù)中，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-10·單選題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2019年5月以不含稅價(jià)格為150000元的玉米與乙公司不含稅價(jià)格為80000元的罐頭進(jìn)行交換，差價(jià)款由乙公司以銀行存款支付，雙方均向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）元。A．3100 B．19500 C．25000 D．11900【答案】A【解析】應(yīng)納的增值稅=150000×9%-80000×13%=3100（元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（5）包裝物押金

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝物押金（單獨(dú)核算）并入銷售額征稅收取時(shí)逾期時(shí)一般貨物×√啤酒、黃酒×√其他酒√（無(wú)論如何核算）×總結(jié)：包裝物押金【提示1】逾期時(shí)指按照合同約定實(shí)際逾期或者收取1年以上的押金?！咎崾?】區(qū)別于包裝物租金，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額?！咎崾?】押金視為含增值稅收入要換算。$$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-11·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2019年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額800萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金12萬(wàn)元。該企業(yè)2019年7月的上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元。

A．718.59 B．691 C．692.1 D．794.56【答案】A【解析】到期未收回的包裝物押金應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額。該企業(yè)2019年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額=（800+12）÷（1+13%）=718.59（萬(wàn)元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-12·單選題】2019年5月，某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中，白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金1130元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)22600元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2019年5月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2019年5月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（）元。

A．11900 B．12117.95 C．9230 D．12553.85【答案】C【解析】該酒廠2019年5月增值稅銷項(xiàng)稅額=50000×13%+（22600+1130）÷（1+13%）×13%=9230（元）商業(yè)折扣①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，按折扣后的銷售額計(jì)稅【按折后價(jià)】②將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額【按原價(jià)】以舊換新①一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格【按新貨價(jià)】②金銀首飾：應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款征收增值稅【按差價(jià)】還本銷售按貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出

【稅法上按正常銷售處理】以物易物雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額包裝物押金一般情況，逾期的包裝物押金并入當(dāng)期銷售額征稅除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取包裝物押金時(shí)，并入當(dāng)期銷售額征稅總結(jié)：特殊銷售方式下銷售額的確定$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（6）視同銷售行為銷售額的確定

視同銷售行為是增值稅稅法規(guī)定的特殊銷售行為。由于視同銷售行為一般不以資金形式反映出來(lái)，所以會(huì)出現(xiàn)視同銷售而無(wú)銷售額的情況。另外，有時(shí)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低而且無(wú)正當(dāng)理由。在上述情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額。

第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

第三，用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格公式如下。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，相關(guān)計(jì)算公式如下。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

公式中，“成本”分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；屬于銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本?！俺杀纠麧?rùn)率”為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-13】田園食品廠（一般納稅人）在2019年7月將自產(chǎn)的汽水作為福利發(fā)給本廠職工，其中，發(fā)放A型汽水100件，銷售價(jià)格每件15元（不含稅）；發(fā)放B型汽水200件，無(wú)銷售價(jià)格，已知制作B型汽水的總成本為36000元。要求計(jì)算視同銷售行為的銷售額和銷項(xiàng)稅額。【解析】A型汽水銷售額=100×15=1500（元）B型汽水銷售額=36000×（1+10%）=39600（元）計(jì)稅銷售額=1500+39600=41100（元）銷項(xiàng)稅額=41100×13%=5343（元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為體現(xiàn)增值稅的配比原則（購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額與銷售產(chǎn)品銷售額之間應(yīng)有配比性），當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證，下同）上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（9%或者10%）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-14】騰博食品公司為增值稅一般納稅人，2019年5月從某果園收購(gòu)水果10000千克，每千克5元，款項(xiàng)已支付，假定無(wú)其他扣除項(xiàng)目；當(dāng)月銷售產(chǎn)品共計(jì)收入113000元（含稅收入）。計(jì)算該公司2019年5月的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅稅額。【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×5×10%=5000（元）銷項(xiàng)稅額=113000÷（1+13%）×13%=13000（元）應(yīng)納增值稅稅額=13000-5000=8000（元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【練習(xí)12】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品20萬(wàn)元，取得進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為3.2萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅普通發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額為2220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品3萬(wàn)元（簡(jiǎn)單加工后直接出售）；購(gòu)入原材料30萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為4.8萬(wàn)元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書(shū)等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對(duì)。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，說(shuō)法正確的有（）。A.進(jìn)口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.2萬(wàn)元B.運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為183.30元C.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2700元D.購(gòu)入原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4.8萬(wàn)元【答案】ACD$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（4）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（5）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（6）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：第一，取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；第二，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%第三，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%第四，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（7）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。（8）增值稅期末留抵稅額退稅制度自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二4.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

5.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-15·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2019年9月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款90400元。當(dāng)月，該制藥廠購(gòu)進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）上的稅款合計(jì)為10000元，其中，有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)部分，該制藥廠無(wú)法劃分清楚其用途。該制藥廠本月應(yīng)繳納增值稅（）元。

A．5600 B．3000 C．6600 D．8600【答案】B【解析】銷項(xiàng)稅額=90400÷（1+13%）×13%=80000×13%=10400（元）；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+（10000-5000-2000）×80000÷（20000+80000）=5000+2400=7400（元）；應(yīng)繳納增值稅=10400-7400=3000（元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-16·單選題】某家用電器修理廠2019年8月提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)22.6萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。該批發(fā)票尚未申請(qǐng)認(rèn)證。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。

A．0.68 B．1.32C．1.40 D．2.60【答案】D【解析】該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅=22.6÷（1+13%）×13%=2.6（萬(wàn)元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-17】某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2019年6月的業(yè)務(wù)如下（所含該抵稅的憑證均經(jīng)過(guò)認(rèn)證）。（1）購(gòu)入一批原材料用于生產(chǎn)，價(jià)款200000元，增值稅26000元。（2）外購(gòu)一批床單用于職工福利，價(jià)款10000元，增值稅1300元。（3）外購(gòu)一批涂料用于裝修職工食堂，價(jià)款50000元，增值稅6500元。（4）外購(gòu)一批食品用于交際應(yīng)酬，價(jià)款3000元，增值稅390元。（5）外購(gòu)一批打印紙用于管理部門使用，價(jià)款4000元，增值稅520元。（6）外購(gòu)一座倉(cāng)庫(kù)，價(jià)款5000000元，增值稅450000元。問(wèn)該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？【解析】企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=26000+520+450000=476520（元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【知識(shí)鏈接】不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。

【例2-18】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批材料計(jì)劃用于生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，但該發(fā)票未能通過(guò)認(rèn)證。

【解析】該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，即該批貨物采購(gòu)成本為117000元。

第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免抵退稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出時(shí)基數(shù)的不同，分為常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法，分別為直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法；還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法；比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。

（1）直接計(jì)算轉(zhuǎn)法：適用于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的材料、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失、改變用途等。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

【例2-19】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工集體福利設(shè)施，賬面成本10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？

【解析】不可以，進(jìn)項(xiàng)稅額需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×13%=1300（元）。

【例2-20】甲企業(yè)2019年從某一般納稅人處購(gòu)入的一項(xiàng)專有技術(shù)因安全問(wèn)題被政府明令禁止使用，該專有技術(shù)攤銷后的凈值為8萬(wàn)元，則需要計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多少？【解析】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率甲企業(yè)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8×6%=0.48（萬(wàn)元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（2）還原計(jì)算轉(zhuǎn)出：適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失。

【例2-21】2019年10月，某食品企業(yè)（增值稅一般納稅人）一批9月購(gòu)入的大麥因管理不善而毀損，賬面成本90000元，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？【解析】90000÷（1-10%）×10%=10000（元）。（3）比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法：適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

【例2-22】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項(xiàng)稅？【解析】20000×60%×13%=1560（元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二三、應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

計(jì)算應(yīng)納稅額，在確定時(shí)間界限時(shí)，應(yīng)掌握以下有關(guān)規(guī)定：1.銷項(xiàng)稅額的時(shí)間界定

增值稅納稅人銷售貨物或提供了應(yīng)稅勞務(wù)后，什么時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅額，關(guān)系到當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的大小。關(guān)于銷項(xiàng)稅額的確定時(shí)間，總的原則是：銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后。稅法對(duì)此作了嚴(yán)格的規(guī)定，具體確定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)四關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接影響納稅人的應(yīng)納稅額的多少。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提。增值稅發(fā)票認(rèn)證是指通過(guò)增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。發(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對(duì)、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，其在推行“以票控稅”、加強(qiáng)稅收征管中發(fā)揮著重要作用。納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證并申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間影響納稅人不同納稅期應(yīng)納稅額。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間，總的原則是：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。稅法對(duì)不同扣稅憑證的抵扣時(shí)間做了如下詳細(xì)的規(guī)定。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360天內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)并在發(fā)票認(rèn)證的當(dāng)日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起360天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（二）應(yīng)用舉例【例2-23】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定銷售總金額為300萬(wàn)元，本月收回50%貨款，其余貨款于11月10日前收回。由于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額100萬(wàn)元；零售商品實(shí)際取得銷售收入226萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款180萬(wàn)元、增值稅23.4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款1萬(wàn)元、增值稅0.13萬(wàn)元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)10月應(yīng)納增值稅（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【解析】（1）銷項(xiàng)稅額=[150+226÷（1+13%）]×13%=45.5（萬(wàn)元）該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，因此，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。由于實(shí)際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應(yīng)收回的貨款，所以應(yīng)按照合同規(guī)定的本月應(yīng)收回的貨款計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（2）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=23.4+0.13-4×13%=23.01（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）應(yīng)納增值稅=45.5-23.01=22.49（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-24】A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2019年5月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下。（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅23.4萬(wàn)元。（2）B公司從A企業(yè)購(gòu)計(jì)算機(jī)600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅35.1萬(wàn)元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅11.7萬(wàn)元。（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.04萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.26萬(wàn)元。制作過(guò)程中，A企業(yè)委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.26萬(wàn)元取得C公司增值稅專用發(fā)票。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（4）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得專用發(fā)票注明稅額為0.27萬(wàn)元。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品的40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入43.6萬(wàn)元。（5）B公司銷售計(jì)算機(jī)和其他物品取得含稅銷售額288.15萬(wàn)元，均開(kāi)具普通發(fā)票。要求：（1）計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（2）計(jì)算B公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅（本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【解析】（1）A企業(yè)銷售計(jì)算機(jī)銷項(xiàng)稅額=600×0.45×13%=35.1（萬(wàn)元）制作顯示屏銷項(xiàng)稅額=（9.04+2.26）÷（1+13%）×13%=1.3（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=23.4+0.26=23.66（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅=35.1+1.3-23.66=12.74（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（2）B公司銷售材料銷項(xiàng)稅額=180×13%=23.4（萬(wàn)元）銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=43.6÷（1+9%）×9%=3.6（萬(wàn)元）銷售計(jì)算機(jī)銷項(xiàng)稅額=288.15÷（1+13%）×13%=33.15（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)=23.4+3.6+33.15=60.15（萬(wàn)元）購(gòu)計(jì)算機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅額=600×0.45×13%=35.1（萬(wàn)元）購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=（30×9%+0.27）×60%=1.79（萬(wàn)元）應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=35.1+1.79=36.89（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅=60.15-36.89=23.26（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-25】甲技術(shù)開(kāi)發(fā)咨詢公司為增值稅一般納稅人，其在2019年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)。（1）為我國(guó)境內(nèi)乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）提供產(chǎn)品研發(fā)服務(wù)并提供培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得研發(fā)服務(wù)收入30萬(wàn)元，培訓(xùn)收入8.16萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)支出7.2萬(wàn)元。（2）為我國(guó)境內(nèi)丙公司提供技術(shù)項(xiàng)目論證服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額為120萬(wàn)元。（3）向我國(guó)境內(nèi)丁企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入240萬(wàn)元，技術(shù)咨詢收入60萬(wàn)元，已履行相關(guān)備案手續(xù)；另轉(zhuǎn)讓與專利技術(shù)配套使用的設(shè)備一臺(tái)并取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，設(shè)備金額50萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

（4）購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)及辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，金額為100萬(wàn)元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸業(yè)增稅專用發(fā)票，注明金額1萬(wàn)元。當(dāng)月取得憑證符合稅法規(guī)定，并當(dāng)月認(rèn)證抵扣。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。（1）業(yè)務(wù)（1）和（2）應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。

A．8.37B．8.49C．9.36D．9.06【答案】C【解析】業(yè)務(wù)（1）和（2）應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=（30+8.16）÷（1+6%）×6%+120×6%=9.36（萬(wàn)元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（2）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。A．6.4

B．21.18 C．3.00

D．7.70【答案】D【解析】納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免稅。銷項(xiàng)稅額=50×13%+20×6%=7.70（萬(wàn)元）（3）甲公司當(dāng)月準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。A．7.38B．7.34C．13.09D．17.00【答案】C【解析】當(dāng)月準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%+1×9%=13.09（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（4）甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。A．3.97 B．11.76 C．11.78 D．2.16【答案】A【解析】應(yīng)納增值稅=9.36+7.70-13.09=3.97（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二【例2-26】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在2019年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）采取以舊換新方式銷售玉石首飾一批，舊玉石首飾作價(jià)120萬(wàn)元，實(shí)際收取新舊首飾差價(jià)款共計(jì)83.4萬(wàn)元；采取以舊換新方式銷售原價(jià)為3500元的金項(xiàng)鏈200件，每件收取差價(jià)款1130元。（2）銷售1500件電子出版物給某單位，不含稅價(jià)500元/件，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，后發(fā)現(xiàn)部分電子出版物存在質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)協(xié)商支付給該單位折讓5.45萬(wàn)元（含稅），規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。（3）接受當(dāng)?shù)丶走\(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）的貨運(yùn)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元；接受乙運(yùn)輸企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的貨運(yùn)服務(wù)，取得稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅貨物運(yùn)輸專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（4）接受當(dāng)?shù)啬扯悇?wù)師事務(wù)所的稅務(wù)咨詢服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬(wàn)元；接受當(dāng)?shù)匾患覐V告公司提供廣告服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額8萬(wàn)元。（5）因倉(cāng)庫(kù)保管不善，上月從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一批速凍食品霉?fàn)€變質(zhì)，該批速凍食品賬面價(jià)30萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)成本4萬(wàn)元（當(dāng)?shù)匾话慵{稅人運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，并收到其開(kāi)具的增值稅貨運(yùn)專票），進(jìn)項(xiàng)稅額均已于上月抵扣。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（1）該企業(yè)當(dāng)月支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。A．1.95 B．1.75 C．1.65 D．2.35【答案】C【解析】業(yè)務(wù)3：接受一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；接受小規(guī)模納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)，并取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅貨運(yùn)專票，按3%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額=15×9%+10×3%=1.65（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（2）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。A．4.82

B．3.74

C．5.67 D．5.71【答案】B【解析】業(yè)務(wù)5：外購(gòu)貨物因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=（30-4）×13%+4×9%=3.74（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（3）該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。A．37.87 B．32.3 C．38.89 D．40.67【答案】B【解析】業(yè)務(wù)1：以舊換新方式銷售玉石首飾，按新玉石首飾的作價(jià)征稅，不得扣除舊首飾的作價(jià)；以舊換新方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的價(jià)款征收。銷項(xiàng)稅額=（120+83.4+200×1130÷10000）÷（1+13%）×13%=26（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)2：因貨物質(zhì)量原因而給予對(duì)方的銷售折讓可以通過(guò)開(kāi)具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除。電子出版物適用9%的稅率。銷項(xiàng)稅額=[1500×500÷10000-5.45÷（1+9%）]×9%=6.3（萬(wàn)元）所以，該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=26+6.3=32.3（萬(wàn)元）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。A．32.71 B．39.55 C．39.22 D．41.5【答案】A【解析】業(yè)務(wù)4：稅務(wù)咨詢和廣告服務(wù)均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的稅率，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅=（20+8）×6%=1.68（萬(wàn)元）本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅共計(jì)：1.65+1.68=3.33（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額

=32.3-3.33+3.74=32.71（萬(wàn)元）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二2.2.3簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

根據(jù)《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)也不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

公式中銷售額與增值稅一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅的銷售額規(guī)定內(nèi)容一致，是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括按征收率收取的增值稅稅額。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二二、含稅銷售額的換算

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開(kāi)具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，所以，在計(jì)稅時(shí)需要將其換算為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)二三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人（包括小規(guī)模納稅人中的企業(yè)、企業(yè)性單位及其他小規(guī)模納稅人，下同）代開(kāi)專用發(fā)票，應(yīng)在