注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》歷年真題和解析答案0522-53

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》歷年真題和解析

答案0522-53

1、與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）?！径噙x題】

A.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合

計(jì)數(shù)之差,應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之

差

B.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方

合計(jì)數(shù)之差,應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)

數(shù)之差

C.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額,應(yīng)等于P公

司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的

期末余額

D.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“報(bào)表反映數(shù)貸方”欄的

數(shù)額，應(yīng)等于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“審定

金額”欄中的數(shù)額

正確答案:A、B、D

答案解析:根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的左右恒等和借貸平衡原理，可分析資產(chǎn)負(fù)債

表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額，及“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸

方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”及“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)

數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差;資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄

的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表填列，而該

報(bào)表又是根據(jù)P公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額分

析填列，報(bào)表數(shù)與賬戶數(shù)不完全一致;同理，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利

潤(rùn)”項(xiàng)目與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額相等何知D的

表述正確。

2、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托,審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)

計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見

的審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后,A會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公

司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)措施中,A會(huì)計(jì)師

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有()?！径噙x題】

A.提請(qǐng)戊公司管理當(dāng)局告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所

B.在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會(huì)計(jì)師事

務(wù)所

C.在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào),由于不專門對(duì)期初余

額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)

D.在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影

響或解除業(yè)務(wù)約定

正確答案:A、D

答案解析:如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果被審

計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)計(jì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談,

或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮

對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。所以AD是正確的,B是錯(cuò)誤的。

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不專門對(duì)期初余額發(fā)表意見，但期初余額仍是本期注冊(cè)

會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍，應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,獲取充分的審計(jì)證據(jù)，所以

不能免去其對(duì)期初余額審計(jì)的責(zé)任，即C也不正確。

3、2003年9月~12月,Q公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，代控股股東S公司墊付

廣告費(fèi)用6000萬(wàn)元，并按1年期銀行存款利率計(jì)收資金占用費(fèi)，同時(shí)相

應(yīng)沖減2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。下列各項(xiàng)措施中,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取

的有()。【多選題】

A.檢查該筆交易的披露情況

B.重新評(píng)價(jià)交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性

C.出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告

D.出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告

正確答案:A、B

答案解析:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作

中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用

資金的情況出具專項(xiàng)說(shuō)明,上市公司應(yīng)當(dāng)就專項(xiàng)說(shuō)明作出公告。”也就是

說(shuō)，只要被審計(jì)單位按照披露的要求進(jìn)行正確披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以出

具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于本題未告訴被審計(jì)單位的處理措施，所

以無(wú)法確定審計(jì)意見的類型。

4、假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品,年初、年末存

貨除產(chǎn)成品庫(kù)存外，無(wú)其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬(wàn)元,2003年度未作存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下:(1)乙產(chǎn)品年

初庫(kù)存1000件，單位成本為2萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬(wàn)元;本

年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬(wàn)元;本年銷售1500件;乙產(chǎn)品

年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬(wàn)元。(2)丙產(chǎn)品年初庫(kù)存800件，單位成本

為5萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬(wàn)元;本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單

位成本為4.5萬(wàn)元;本年銷售300件;丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5

萬(wàn)元。在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整

建議是()?！締芜x題】

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回500萬(wàn)元

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元

C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回500萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元

D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元

正確答案:C

答案解析:乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1

000x(2-1.5)=500萬(wàn)元、800x(5-4)=800萬(wàn)元，即2003年年初存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備余額均為1300萬(wàn)元。乙產(chǎn)品:2003年銷售1500件，按先進(jìn)先出

法原則，年初1000件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷;年末單位可

變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500x(1.8-1.7)=150萬(wàn)

元。丙產(chǎn)品:2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷;年末因價(jià)值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提

取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

5、在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受

的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平,則選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的策略應(yīng)為()?！締?/p>

選題】

A.以分析程序?yàn)橹?/p>

B.以交易測(cè)試為主

C.以余額測(cè)試為主

D.以分析程序和交易測(cè)試為主

正確答案:c

答案解析:可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平,說(shuō)明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水

平都較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以余額測(cè)試(新審計(jì)準(zhǔn)則稱為“細(xì)節(jié)測(cè)試”)為

主的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，直接證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定，獲取可靠的審計(jì)證

據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其

中正確的是()?！締芜x題】

A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生,2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生

額,貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司

賬款賬齡定為1~2年

B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2002年度,并于當(dāng)年貼現(xiàn),2003年度到期后乙

公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)

C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司購(gòu)買，丁公司對(duì)丙公司

的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1~2

年

D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)

由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)

正確答案:C

答案解析:從選擇項(xiàng)A來(lái)看,“2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方

發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)”，說(shuō)明2003年甲公司已償還了

2002年的債務(wù)并產(chǎn)生了新的債務(wù)，新債務(wù)的賬齡應(yīng)確定為1年以內(nèi);從

選擇項(xiàng)B、C、D來(lái)看,雖然債權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但其可回收性并未發(fā)生變

化,所以賬齡也不會(huì)變化，仍然應(yīng)定為1~2年。

7、2004年6月,C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn),1990年2月至1992

年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本，

已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)

事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向

其提供任何其他服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師

事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示,在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后

可以全部銷毀。()【判斷題】

AN

8.錯(cuò)

正確答案:B

答案解析:會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未明確終止后續(xù)的審計(jì)服務(wù)，所以不能銷毀。

8、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的

審計(jì)程序有()?！径噙x題】

A.查閱以前年度審計(jì)工作底稿

B.查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄

C.函證所有應(yīng)收賬款

D.審核代扣代交個(gè)人所得稅的相關(guān)資料

正確答案:A、B、D

答案解析:以前工作底稿中可能記錄有以前年度關(guān)聯(lián)方及其交易;一般涉

及到投資與籌資、重大債權(quán)債務(wù)、與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易等，都會(huì)在股東大

會(huì)和董事會(huì)中通報(bào)或討論;有關(guān)聯(lián)方就有可能涉及大金額的報(bào)酬分配，所

以A、B、D均可發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方，但函證應(yīng)收賬款只能確認(rèn)相關(guān)債權(quán)的存

在和余額，從回函中一般無(wú)法獲知關(guān)聯(lián)方。

9、N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年

4月歸檔。2004年5月初,N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)

付賬款詢證函回函原件,更換已歸檔底稿中由N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的

同筆應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件,未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差

異，但仍作丁請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注

冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說(shuō)明此更換事項(xiàng)。（）【判斷

題】

A.對(duì)

B.錯(cuò)

正確答案:B

答案解析:審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，所

以不能將原傳真件替換。

10、戌公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策