國有企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探討

摘要：國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中處于核心位置，控制著國民經(jīng)濟(jì)的命脈，擔(dān)負(fù)著國計(jì)民生重要產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的重要任務(wù)。國有企業(yè)為了在激烈的市場競爭中立足并不斷發(fā)展壯大，除了需強(qiáng)化直接的經(jīng)營效益外，加強(qiáng)企業(yè)管理尤其是企業(yè)內(nèi)部控制管理，顯得更為重要。行之有效的內(nèi)部控制制度能提升國有企業(yè)管理效能，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展。從目前國有企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況來看，部分國企內(nèi)控管理現(xiàn)狀并不樂觀，內(nèi)控制度也不完善，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了不同程度的問題，執(zhí)行效果不甚理想。本文分析了加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義，并就部分企業(yè)內(nèi)控存在的問題提出了具體的對策和建議。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動(dòng)的組成部分，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷完善，覆蓋了企業(yè)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置、人力資源管理、資產(chǎn)的配置與管理、資金和融資管理、成本管控等企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)。其涉及的維度廣、程度深，所以科學(xué)的內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)利增收，推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。管理層和企業(yè)各部門應(yīng)特別重視內(nèi)控制度的建立和完善，關(guān)注內(nèi)控制度的運(yùn)行及效果。一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義（一）保障國有資產(chǎn)安全，降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率國有資產(chǎn)是國有企業(yè)健康運(yùn)營的保障，國有資產(chǎn)管理是企業(yè)管理工作中一個(gè)非常重要的組成部分。良好的內(nèi)部控制制度，可以讓企業(yè)在進(jìn)行國有資產(chǎn)管理時(shí)有章可依，能在保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常經(jīng)營目標(biāo)的同時(shí)，有效避免國有資產(chǎn)浪費(fèi)，確保國有資產(chǎn)的安全與保值增值，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，避免貪腐和犯罪問題的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)經(jīng)營的管理目標(biāo)。（二）優(yōu)化資源配置，助力企業(yè)提升效益合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置，規(guī)范的崗位職責(zé)，可以充分發(fā)揮部門的職能作用，按照利益最大化原則對資源進(jìn)行優(yōu)化配置。保證企業(yè)能合理開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，激發(fā)各個(gè)職能部門業(yè)務(wù)活動(dòng)和資產(chǎn)利用上的聯(lián)動(dòng)性和積極性，提高資產(chǎn)整體的使用效率，用盡可能少的成本實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的核心競爭力。（三）提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，增加國有企業(yè)經(jīng)營利潤高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供及時(shí)、可靠的決策依據(jù)，合理控制成本，提高經(jīng)營利潤。健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度在一定程度上可以完善財(cái)務(wù)管理制度，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，能夠加快財(cái)務(wù)部門職能轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力，查找管理短板，提出改進(jìn)措施，為領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策提供相關(guān)依據(jù)。（四）促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制體系能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保證。內(nèi)控體系服務(wù)于企業(yè)管理的各個(gè)方面，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善、動(dòng)態(tài)更新，能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)健全各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)，穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營，保持良性發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題制定一套適合企業(yè)的內(nèi)控制度是一項(xiàng)繁雜、系統(tǒng)的工作，首先要了解企業(yè)目前在內(nèi)控管理方面存在的共性問題，才能有針對性的解決問題，一般而言，國有企業(yè)內(nèi)部控制存在以下幾方面的共性問題：（一）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制環(huán)境有待完善1.企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，職能權(quán)責(zé)分配不合理，治理結(jié)構(gòu)不完善多數(shù)國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，人員設(shè)置高度重疊，不相容崗位沒有做到相分離。有的國有企業(yè)以領(lǐng)導(dǎo)班子替代董事會(huì)、股東會(huì)執(zhí)行決策，權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，容易使監(jiān)督乏力，監(jiān)督職能落空?！叭匾淮蟆睕Q議事項(xiàng)未細(xì)化、責(zé)任化，制度執(zhí)行不到位，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工缺少整體規(guī)劃性，沒有形成科學(xué)的決策機(jī)制。2.內(nèi)部控制目標(biāo)不明確企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度過于老舊，只強(qiáng)調(diào)了阻止、防范一些不必要行為、程序的方法，忽視了內(nèi)控“防止”與“激勵(lì)”雙重作用的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，與企業(yè)實(shí)際情況相脫離，不具有可操作性。3.缺乏制度執(zhí)行的保障機(jī)制制度執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督、檢查環(huán)節(jié)，當(dāng)原有制度無法適應(yīng)新情況時(shí)，沒有及時(shí)修改完善，制度執(zhí)行效果不理想。缺乏對內(nèi)部控制制度的自我檢查與評(píng)價(jià)，反饋渠道不順暢，針對進(jìn)一步的制度執(zhí)行缺乏基礎(chǔ)依據(jù)，國有企業(yè)內(nèi)部控制的職能作用被低估和削弱。4.未調(diào)動(dòng)全體員工的積極性企業(yè)在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，淺顯地認(rèn)為制定制度是管理層的工作，未意識(shí)到員工參與的積極性是決定內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素。（二）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)較差風(fēng)險(xiǎn)本身具有客觀性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。確定和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)持續(xù)的過程，也是內(nèi)控中的關(guān)鍵因素，企業(yè)應(yīng)充分重視。部分國有企業(yè)只重生產(chǎn)、重業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足，員工未主動(dòng)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程中。有的企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面，沒有正確認(rèn)識(shí)到把握好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超過正常范圍，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和無法估計(jì)的后果。有的企業(yè)針對風(fēng)險(xiǎn)僅能采取事后補(bǔ)救措施，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)沒有預(yù)見性和前瞻性，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制相分離，缺少對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有的判斷。沒有建立系統(tǒng)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，缺少風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和防范重大風(fēng)險(xiǎn)的能力。（三）監(jiān)督管理不到位，與內(nèi)部控制無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一首先，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系不順暢，在履行部門職能時(shí)，基本上是各司其職，沒有達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，相互監(jiān)督。其次，企業(yè)的監(jiān)督意識(shí)落后，監(jiān)督機(jī)制未能有效貫徹落實(shí)，有的企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計(jì)或監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督力量薄弱，獨(dú)立性差，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，并且由于管理層對監(jiān)督?jīng)]有足夠的重視，從而導(dǎo)致外部監(jiān)督也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督力度。再次，有些職能部門權(quán)利過大，沒有做到部門之間相互制約，有的單位未設(shè)置基本的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，未建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，一旦出現(xiàn)問題，就容易出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，進(jìn)而損害企業(yè)的利益。（四）人員綜合素質(zhì)有待提高首先是管理者法律意識(shí)淡薄，監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員能力不足，獨(dú)立性較弱，缺乏政策解讀的敏感性，對新情況、新問題的解決能力較差，方法和手段都很單一。其次，有些人力資源部門在人才任用和選拔上過于傳統(tǒng)，存在任人唯親的現(xiàn)象，沒有必要的業(yè)績考核與培訓(xùn)制度，無法激發(fā)員工的積極性。最后，財(cái)務(wù)人員的整體綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德底線意識(shí)不強(qiáng)，專業(yè)技術(shù)水平有待提高，上述種種情況造成內(nèi)部控制在執(zhí)行和監(jiān)督上較為弱化。（五）預(yù)算管理環(huán)節(jié)薄弱全面預(yù)算管理也是內(nèi)部控制的手段之一，企業(yè)沒有構(gòu)建有效的預(yù)算管理制度，全面預(yù)算管理組織體系不完善，影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。預(yù)算的制定和執(zhí)行過程，是企業(yè)對各種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制的過程，尤其在財(cái)務(wù)預(yù)算方面，部分企業(yè)預(yù)算精準(zhǔn)度差，預(yù)算內(nèi)容不具體，使得資金得不到優(yōu)化配置，預(yù)算數(shù)據(jù)與執(zhí)行過程中的實(shí)際成本出現(xiàn)較大偏差，直接影響了成本控制效率，致使決策目標(biāo)無法具體化、定量化和系統(tǒng)化，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也造成了一定的阻力。三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議（一）提高企業(yè)對內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)，主動(dòng)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境國有企業(yè)管理層要在抓經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，注重企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建立與實(shí)施。管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制是密不可分的，兩者應(yīng)處于良性互動(dòng)狀態(tài)。內(nèi)控環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)管理層的總體意志和員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度，好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控制度建立的關(guān)鍵，對內(nèi)控實(shí)施的效果和效率有著決定性作用，因此要不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)控制度可以為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施提供保障，內(nèi)控制度在履行過程中也要依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略不斷改進(jìn)、優(yōu)化，重點(diǎn)應(yīng)提高職能部門的自我監(jiān)督效果，成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保持其獨(dú)立性，以彌補(bǔ)管理監(jiān)督體制的不足。培養(yǎng)一支高素質(zhì)的內(nèi)審人員隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)審體系文化建設(shè)，將內(nèi)審工作從單一的監(jiān)督職能向集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保制度精細(xì)化有利于執(zhí)行企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度并將其細(xì)化，重點(diǎn)關(guān)注組織架構(gòu)、崗位分工職責(zé)、授權(quán)審批程序、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)預(yù)算管理等方面，讓制度執(zhí)行到位，顯現(xiàn)應(yīng)有效果。第一，國有企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)由行政化向企業(yè)化、市場化過渡，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)格按有關(guān)法律規(guī)定，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明細(xì)各機(jī)構(gòu)權(quán)限，強(qiáng)化執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的履職義務(wù)。特別是集團(tuán)企業(yè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮長遠(yuǎn)，不能因?yàn)榛I資、融資等事務(wù)，隨意變更企業(yè)的組織架構(gòu)。第二，要建立嚴(yán)格的國有資產(chǎn)和資金管理制度，明晰產(chǎn)權(quán)歸屬，做好資產(chǎn)和資金的清查工作，做到賬實(shí)相符。規(guī)范資產(chǎn)采購和處置行為，有效避免資產(chǎn)浪費(fèi)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)記錄和保管的分工，確保國有資產(chǎn)的保值增值，并且杜絕腐敗和犯罪的發(fā)生。第三，建立適合本單位的財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)記錄，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，可以利用自動(dòng)化軟件系統(tǒng)進(jìn)行基本賬務(wù)處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及記賬原則，避免人為錄入錯(cuò)誤的發(fā)生。建立健全財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制，明確財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任與權(quán)限，建立不相容崗位相互監(jiān)督及約束制度。（三）有效結(jié)合監(jiān)督制度，正確對待企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是整體協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是內(nèi)控活動(dòng)的延展，內(nèi)控制度應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。企業(yè)應(yīng)有針對性地對照實(shí)際存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)開展內(nèi)部控制活動(dòng)，深入發(fā)現(xiàn)并掌握運(yùn)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，區(qū)分是一般風(fēng)險(xiǎn)還是重大風(fēng)險(xiǎn)，把握好企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是制定內(nèi)部控制制度的前提條件之一。要利用并結(jié)合有效的監(jiān)督制度，做到事前防范、事中控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，建立風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估機(jī)制，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，及時(shí)提出解決方案。主動(dòng)依靠內(nèi)部審計(jì)，并與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合，做好事后監(jiān)督工作，在企業(yè)每年進(jìn)行年終審計(jì)，杜絕違規(guī)違紀(jì)事件的發(fā)生，加大相關(guān)處罰力度，對違法違紀(jì)亂象絕不姑息。同時(shí)改進(jìn)監(jiān)督方法與手段，有效辨識(shí)內(nèi)部監(jiān)督可能存在的盲區(qū)，構(gòu)建階梯式監(jiān)督格局，使內(nèi)部監(jiān)督全方位覆蓋，做到業(yè)務(wù)監(jiān)督與黨務(wù)監(jiān)督協(xié)同發(fā)展，以減少違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。（四）合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)國有企業(yè)應(yīng)通過制定公司規(guī)章制度來規(guī)范內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)，各層級(jí)部門之間應(yīng)分工明確、職責(zé)清晰，能夠相互監(jiān)督、相互牽制，并通過激勵(lì)機(jī)制保障機(jī)構(gòu)職責(zé)的實(shí)現(xiàn)。注重企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)，有意識(shí)地提高員工的職業(yè)道德，做到關(guān)鍵崗位定期輪換，杜絕舞弊情況的發(fā)生，加強(qiáng)對有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)崗位人員的培養(yǎng)，如內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部監(jiān)督人員等，以提升特殊崗位的專業(yè)水準(zhǔn)和實(shí)踐技能。加強(qiáng)人力資源管理，建立獎(jiǎng)懲制度，制定績效考核方案，將員工的工作情況與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和員工再教育工作，包括職業(yè)信仰和理想信念的培養(yǎng)，做到合理用人、人盡其才，充分發(fā)揮職工的能動(dòng)性，激發(fā)職工為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。（五）提高預(yù)算管理意識(shí)，充分發(fā)揮預(yù)算管理作用實(shí)行預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要。內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制制度的制定要以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為基礎(chǔ)，預(yù)算管理的實(shí)施與調(diào)整又要以內(nèi)部控制為保障，兩者相輔相成。沒有預(yù)算管理，內(nèi)部控制執(zhí)行效果就沒有了檢驗(yàn)的依據(jù)，只有在全面預(yù)算管理的指引下，企業(yè)才能依據(jù)自身情況對內(nèi)部各個(gè)部門、生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)制定控制管理制度，明確各部門的職責(zé)與權(quán)利；脫離了內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)預(yù)算就沒有了實(shí)施的保障，財(cái)務(wù)預(yù)算要在有效的內(nèi)部控制制度下才能得以順利實(shí)施，并在實(shí)施過程中不斷完善和改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)充分利用資源，合理降低成本，避免超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，保障企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體做法如下：第一，運(yùn)用多種編制方法制定各項(xiàng)預(yù)算控制和審批流程，做到預(yù)算控制全方位、預(yù)算審批全覆蓋，審批的標(biāo)準(zhǔn)要公平、合理，嚴(yán)格控制各種風(fēng)險(xiǎn)和成本。第二，預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)相一致，且符合企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和損失。第三，加強(qiáng)預(yù)算的事后監(jiān)督管理，對超出預(yù)算的支出，必須進(jìn)行細(xì)致的核驗(yàn)，找出原因，做出評(píng)價(jià)，包括在執(zhí)行過程中的優(yōu)勢與劣勢及存在的風(fēng)險(xiǎn)，以為下一階段的預(yù)算做好總結(jié)與鋪墊。第四，強(qiáng)化管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，人力資源要合理布局，以崗選人，責(zé)任到人。（六）加強(qiáng)國有企業(yè)文化建設(shè)，將黨的理想信念融入到企業(yè)的發(fā)展中堅(jiān)持黨對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是重大政治原則，必須一以貫之。要建立有中國特色的國有企業(yè)制度，把黨的領(lǐng)