十財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)案例

第十章財(cái)產(chǎn)清查

2024/9/271第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度和清查方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2024/9/272第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查也叫財(cái)產(chǎn)檢查，是指通過各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的核對，來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)，并查明其實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算的專門方法。

2024/9/273財(cái)產(chǎn)清查的關(guān)鍵就是要解決賬實(shí)不符的問題。造成賬實(shí)不符的原因很多，一般可以歸納為以下兩個(gè)方面：(一)客觀原因1．財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，由于發(fā)生物理或化學(xué)變化，在數(shù)量上發(fā)生的自然增減變化和質(zhì)量上的改變。2．由于自然災(zāi)害造成短缺或毀損等非常損失。

2024/9/275(二)主觀原因1．在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。2．由于管理不善或保管人員失職而造成財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺。3．在填制憑證或記錄時(shí)發(fā)生漏記、錯(cuò)記或計(jì)量錯(cuò)誤。4．貪污盜竊、營私舞弊造成損失。5．未達(dá)賬項(xiàng)引起賬實(shí)不符。

2024/9/276三、財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查的意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(一)通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保證會計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)。(二)通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整和安全。(三)通過財(cái)產(chǎn)清查，可以挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高物資使用效率。(四)通過財(cái)產(chǎn)清查，可以促使企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律。2024/9/277

實(shí)物盤點(diǎn)確定實(shí)存數(shù)額

保證賬實(shí)相符核對賬存數(shù)額

2024/9/278四、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：(一)按清查對象和范圍分類財(cái)產(chǎn)清查按清查對象和范圍，可以分為全面清查和局部清查。

2024/9/2791．全面清查全面清查是對本單位的全部財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)以及租入財(cái)產(chǎn)、代管和受托加工財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的全面盤點(diǎn)和核對。全面清查的對象主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款（借款）、有價(jià)證券及外幣、在途物資、委托加工物資、往來款項(xiàng)、固定資產(chǎn)等。

2024/9/2710全面清查內(nèi)容全面、范圍廣、工作量大，一般只在以下幾種情況下進(jìn)行：(1)年終決算前，為保證會計(jì)報(bào)表資料的真實(shí)性，可以進(jìn)行一次全面清查。(2)企業(yè)撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失，進(jìn)行全面清查。

2024/9/27112．局部清查局部清查也稱為重點(diǎn)清查，是根據(jù)管理需要，對部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。局部清查的對象主要包括：流動(dòng)資金中變化頻繁的原材料、庫存商品、各種貴重物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款（借款）等。

2024/9/2712局部清查的范圍小、工作量少，一般在以下情況下進(jìn)行：(1)對現(xiàn)金，應(yīng)該由出納人員每天進(jìn)行清點(diǎn)核對；(2)對銀行存款，至少每月與銀行核對一次；(3)對各種債權(quán)債務(wù)，每季度與對方核對一次；(4)對各種貴重物資，每月至少清查盤點(diǎn)一次；(5)對流動(dòng)性大，易于發(fā)生短缺的物資，如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等，除在年度決算之前進(jìn)行全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；(6)遭受自然災(zāi)害或發(fā)生貪污盜竊事件以及更換實(shí)物保管人員時(shí)，也應(yīng)對有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行局部清查。

2024/9/2713(二)按清查時(shí)間分類財(cái)產(chǎn)清查按其清查時(shí)間的不同，可以分為定期清查和不定期清查。1．定期清查定期清查是按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。通常是在月末、季末、年末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。定期清查的范圍可以根據(jù)清查的實(shí)際需要確定，既可以進(jìn)行全面清查，也可以進(jìn)行局部清查。

2024/9/27142．不定期清查不定期清查是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查，也稱為臨時(shí)清查。不定期清查的范圍也應(yīng)該根據(jù)清查的實(shí)際需要確定，既可以進(jìn)行全面清查，也可以進(jìn)行局部清查。2024/9/2715不定期清查一般在以下情況下進(jìn)行：(1)更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)，對保管的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查；(2)發(fā)生非常損失時(shí)，為查明損失情況，對遭受損失的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；(3)企業(yè)發(fā)生撤消、合并等非常事件時(shí)，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查；(4)上級主管部門、財(cái)政、審計(jì)或銀行等對企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，根據(jù)檢查要求和范圍進(jìn)行清查。

2024/9/2716第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度和清查方法

一、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種，即“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營管理的需要和財(cái)產(chǎn)物資品種的不同，分別采用不同的方法。（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少，都要根據(jù)會計(jì)憑證逐筆、連續(xù)地記入有關(guān)賬戶，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的方法。

2024/9/2717采用永續(xù)盤存制度，為了隨時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)該對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，并根據(jù)“期末結(jié)存數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)”隨時(shí)計(jì)算、登記結(jié)存數(shù)量和金額。

2024/9/2718在采用永續(xù)盤存制的情況下，由于主客觀原因的存在，也可能發(fā)生賬實(shí)不符的問題。因此，在實(shí)際工作中，必須將永續(xù)盤存制和實(shí)地盤點(diǎn)等方法結(jié)合起來，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)差異，找出原因，采取措施，妥善解決，保證賬實(shí)相符。

2024/9/2719(二)實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制是指根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證，平時(shí)只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。月末，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)，倒算出本期減少數(shù)(本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù))的方法。

2024/9/2720采用實(shí)地盤存制，能夠簡化日常記賬工作量，但核算手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時(shí)不能隨時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，同時(shí)不易于發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。由于實(shí)地盤存制有較大的缺陷，因此一般情況下不宜采用這種方法。

2024/9/2721永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制●做法：收發(fā)逐筆記賬并隨時(shí)結(jié)出余額●優(yōu)缺點(diǎn)：手續(xù)嚴(yán)密，但工作量大●適用范圍：企業(yè)均應(yīng)采用●做法：平時(shí)只記增加不記減少，期末實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)，倒擠本期減少數(shù)●優(yōu)缺點(diǎn)：核算簡單，但手續(xù)不嚴(yán)密●適用范圍：價(jià)值低的存貨或鮮活商品總結(jié)：2024/9/2722順?biāo)惴ǎ?/p>

本期發(fā)出金額＝發(fā)出數(shù)量×單價(jià)

結(jié)存金額＝期初余額＋本期增加額

－本期發(fā)出金額倒擠法：結(jié)存金額＝結(jié)存數(shù)量×單價(jià)本期發(fā)出金額＝期初余額＋本期增加額－結(jié)存金額2024/9/2723二、財(cái)產(chǎn)清查的方法由于財(cái)產(chǎn)物資種類繁多，實(shí)物形態(tài)各異，因而對其清查的方法也各不相同。(一)實(shí)物的清查方法實(shí)物的清查，是指對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的清查。由于各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)物資的形態(tài)、體積、重量、存放方式不同,對其清查的方法也有所不同。實(shí)物的清查方法主要有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。

2024/9/2724實(shí)地盤點(diǎn)法是通過逐一清點(diǎn)或過秤等方法確定實(shí)物數(shù)量的一種方法。這種方法主要適用于固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查。技術(shù)推算法是通過量方、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際數(shù)量的方法。該方法主要適用于堆垛笨重，難以點(diǎn)數(shù)、過秤的商品。

2024/9/2725在財(cái)產(chǎn)清查過程中，實(shí)物保管人員與盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。清查盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)及時(shí)地如實(shí)登記在“盤存單”上，并由盤點(diǎn)人和保管人簽字或蓋章。盤存單是記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的原始憑證。其格式見Ｐ209。2024/9/2726為了進(jìn)一步查明盤點(diǎn)結(jié)果與賬簿記錄是否一致，確定實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)之間的差異，還應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實(shí)存賬存對比表”。其格式見P209。實(shí)存賬存對比表是一個(gè)非常重要的原始憑證，它既是調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責(zé)任的依據(jù)。

2024/9/2727(二)庫存現(xiàn)金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)該采用實(shí)地盤點(diǎn)法。由于現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)非常頻繁，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，因此必須由出納人員經(jīng)常進(jìn)行盤點(diǎn)，與現(xiàn)金日記賬余額核對。另外，還要檢查有無違反現(xiàn)金管理制度的情況，如以借條、白條、收據(jù)抵充庫存現(xiàn)金等。清查結(jié)束后,應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。其格式見P210。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)，它既是現(xiàn)金的盤存單，又是實(shí)存賬存對比表。

2024/9/2728庫存現(xiàn)金的清查總結(jié)：方法：實(shí)地盤點(diǎn)法程序：現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金現(xiàn)金清查報(bào)告表調(diào)整賬簿記錄有差額2024/9/2729(三)銀行存款的清查方法銀行存款的清查方法與實(shí)物和現(xiàn)金的清查不同，它是采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行的。在與銀行核對賬目之前，首先必須詳細(xì)檢查銀行存款日記賬的記錄是否正確和完整，確認(rèn)無誤后再與從銀行取回的“銀行對賬單”逐筆核對。通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額并不一致。其原因主要在于，一是企業(yè)與銀行之間發(fā)生“未達(dá)賬項(xiàng)”，二是雙方賬目可能發(fā)生錯(cuò)賬或漏賬。

2024/9/2730未達(dá)賬項(xiàng)是指一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：1．企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已作為存款增加入賬，但銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款戶；2．企業(yè)開出支票等付款憑證交給其他單位，企業(yè)已作為存款減少入賬，但銀行尚未收到有關(guān)憑證或尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款戶；

2024/9/27313．委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)的存款增加入賬,但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未入賬；4．銀行直接代付的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)作為企業(yè)存款減少入賬,但企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。下面舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。

2024/9/2732某企業(yè)20××年4月末銀行存款日記賬的賬面余額為925000元，銀行對賬單上的余額為942700元。經(jīng)核對雙方賬目，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：(1)企業(yè)于月末收到購貨單位開出的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額218000元，當(dāng)即填寫進(jìn)賬單入賬，并送存銀行，但銀行尚未辦妥轉(zhuǎn)賬手續(xù)；

2024/9/2733(2)企業(yè)于月末開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付供貨單位的貨款12l700元．但供貨單位尚未把支票送存銀行；(3)企業(yè)委托銀行收取貨款120000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知；(4)銀行為本企業(yè)支付電費(fèi)6000元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。

2024/9/2734銀行存款余額調(diào)節(jié)表20××年4月30日

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬上的余額加：銀行已收款記賬而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)減：銀行已付款記賬而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)9250001200006000銀行對賬單上的存款余額加：企業(yè)已收款記賬而銀行尚未記賬的款項(xiàng)減：企業(yè)已付款記賬而銀行尚未記賬的款項(xiàng)942700218000121700調(diào)整后的存款余額1039000調(diào)整后的存款余額10390002024/9/2735銀行存款的清查總結(jié)：方法：對賬法程序：銀行存款日記賬銀行對賬單有無記賬錯(cuò)誤有更正錯(cuò)賬無銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬款有差額2024/9/2736一、某工廠2002年12月31日企業(yè)銀行存款賬面余額為60，000元，銀行對賬單的余額為61，800元，查明有以下未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票2，000元，支付供貨方賬款，銀行尚未入賬。2、企業(yè)存入轉(zhuǎn)賬支票一賬3，200元，銀行尚未入賬。3、企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)4，000元，銀行已入賬，但企業(yè)尚未接到通知入賬。4、銀行代付水電費(fèi)500元，企業(yè)尚未接到通知入賬。5、企業(yè)存入現(xiàn)金支票一張500元，銀行尚未入賬。要求：計(jì)算企業(yè)實(shí)際可使用的銀行存款數(shù)并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”2024/9/2737.銀行存款余額調(diào)節(jié)表2002年12月31日

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬上的余額加：銀行已收款記賬而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)減：銀行已付款記賬而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)600004000500銀行對賬單上的存款余額加：企業(yè)已收款記賬而銀行尚未記賬的款項(xiàng)減：企業(yè)已付款記賬而銀行尚未記賬的款項(xiàng)6180032005002000調(diào)整后的存款余額63500調(diào)整后的存款余額635002024/9/2738（四）往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)包括各種應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)。往來款項(xiàng)的清查方法與銀行存款的清查相似，也是采用與對方單位核對賬目的方法進(jìn)行的。在與對方單位核對賬目之前，首先必須詳細(xì)檢查往來賬簿的記錄是否正確和完整，確認(rèn)無誤后再向?qū)Ψ教畎l(fā)對賬單。對方單位核對相符，應(yīng)在回單聯(lián)蓋章退回。如果不相符，應(yīng)將不符情況在回單上注明并退回，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。在收到對方的回單之后，應(yīng)填制往來款項(xiàng)清查報(bào)告表。其格式見P212。通過往來款項(xiàng)的清查，要及時(shí)催收應(yīng)收回的款項(xiàng)，償還應(yīng)償付的款項(xiàng)。對于發(fā)生的壞賬也應(yīng)及時(shí)處理。

2024/9/2739往來款項(xiàng)的清查：方法：對賬法（函證）程序：往來款項(xiàng)明細(xì)賬函證對賬單往來款項(xiàng)清查報(bào)告單錯(cuò)賬及時(shí)更正無錯(cuò)賬往來款項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬款有差額2024/9/2740第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

財(cái)產(chǎn)清查之后，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)認(rèn)真分析，并以國家有關(guān)政策法令和企業(yè)的規(guī)章制度為依據(jù)，作出相應(yīng)的處理。為此，應(yīng)做好以下幾方面的工作：一、認(rèn)真查明產(chǎn)生差異的原因?qū)τ谪?cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損以及逾期的債權(quán)債務(wù)等，都應(yīng)認(rèn)真查明其性質(zhì)和原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理意見，按規(guī)定程序報(bào)請有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)處理。

2024/9/2741二、及時(shí)清理積壓物資和長期拖欠的往來款項(xiàng)對于長期積壓的物資，應(yīng)提出處理意見，報(bào)請批準(zhǔn)，及時(shí)予以處理。對于長期拖欠以及發(fā)生爭執(zhí)的往來款項(xiàng)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，限期處理。三、認(rèn)真總結(jié)、加強(qiáng)管理財(cái)產(chǎn)清查之后，應(yīng)針對所發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施。如屬規(guī)章制度不健全或執(zhí)行規(guī)章制度不嚴(yán)造成的問題，應(yīng)該建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。

2024/9/2742四、調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符為了做到賬實(shí)相符，財(cái)務(wù)部門對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種差異，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。第一步：將已查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證（如財(cái)產(chǎn)物資盤存單等）編制記賬憑證，登記有關(guān)財(cái)產(chǎn)賬簿，以調(diào)整其賬面數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符；第二步：根據(jù)差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，填制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。

2024/9/2743為了核算和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧和毀損數(shù)，以及批準(zhǔn)后的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，以及批準(zhǔn)后的盤虧轉(zhuǎn)銷數(shù)。該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后該賬戶應(yīng)沒有余額。

2024/9/2744待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末處理后該賬戶應(yīng)沒有余額登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧和毀損數(shù)，以及批準(zhǔn)后的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，以及批準(zhǔn)后的盤虧轉(zhuǎn)銷數(shù)反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余2024/9/2745為了分類核算和監(jiān)督待處理財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損和處理情況，在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶之下，可以設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

2024/9/2746財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理：審批前調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資賬面記錄，同時(shí)將溢缺金額作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理審批后轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，溢缺金額按規(guī)定調(diào)整企業(yè)相關(guān)收入或費(fèi)用2024/9/2747[例1]盤盈賬外機(jī)器一臺，估計(jì)重置價(jià)值5000元，估計(jì)已提折舊4500元。上報(bào)審批之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)5000

貸：累計(jì)折舊4500

待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢5002024/9/2748經(jīng)上級審批，該機(jī)器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢500貸：營業(yè)外收入500

2024/9/2749[例2]盤盈甲材料720元，屬于材料收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)所致。上報(bào)審批之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：原材料—甲材料720

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7202024/9/2750經(jīng)上級審批，該材料的盤盈作為沖減管理費(fèi)用處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢720

貸：管理費(fèi)用720

2024/9/2751[例3]發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原值9800元，已提折舊7000元。上報(bào)審批之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2800

累計(jì)折舊7000

貸：固定資產(chǎn)98002024/9/2752經(jīng)上級審批，該設(shè)備的盤虧作為增加營業(yè)外支出處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出2800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢28002024/9/2753[例4]盤虧乙材料360元，其中240元屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，120元屬于保管人員過失造成的損失。上報(bào)審批之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢360貸：原材料—乙材料360

2024/9/2754經(jīng)上級審批，該材料的盤虧屬于定額內(nèi)自然損耗的部分作為增加管理費(fèi)用處理；屬于保管人員過失造成損失的部分，應(yīng)該由有關(guān)過失人賠償。根據(jù)批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用240其他應(yīng)收款

—×××(保管員姓名)120

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3602024/9/2755[例5]盤虧丙材料7000元，經(jīng)查屬于自然災(zāi)害造成的非常損失。上報(bào)審批之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000貸：原材料—丙材料70002024/9/2756經(jīng)上級審批，該材料的盤虧屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，應(yīng)作為增加營業(yè)外支出處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出7000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢70002024/9/2757[例6]在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有應(yīng)收A公司的應(yīng)收賬款25000元，因該公司破產(chǎn)確實(shí)無法收回。對于確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，在上報(bào)審批之前不作賬務(wù)處理，上報(bào)審批之后作為壞賬損失處理，沖減壞賬準(zhǔn)備。填制記賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備25000

貸：應(yīng)收賬款—A公司25000企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的收入或壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，直接予以轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

2024/9/2758某企業(yè)2003年月末盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資發(fā)現(xiàn)下列情況：1.盤盈機(jī)器一臺，估定原價(jià)8000元，八成新，凈值經(jīng)批準(zhǔn)增加營業(yè)外收入。2.盤虧機(jī)器一臺，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，凈值經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外支出。3.盤盈甲材料5千克，價(jià)值200元，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用。4.盤虧乙材料20千克，價(jià)值2000元，經(jīng)查屬于臺風(fēng)災(zāi)害所致，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外支出處理。5.盤虧丙材料290元，屬于保管人員過失造成的損失，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)成有關(guān)過失人賠償。[要求]根據(jù)以上資料編制財(cái)產(chǎn)清查批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會計(jì)分錄。

2024/9/27591.借：固定資產(chǎn)8000貸：累計(jì)折舊