企業(yè)所得稅2020年度匯繳納稅人培訓(xùn)課件

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)

目錄第一部分匯繳時間及流程第二部分年度申報表及重點事項申報第三部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策第一部分匯繳時間及流程一匯繳安排（時間、流程、退稅）01匯繳申報時間2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日(2021年5月31日)前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進(jìn)行更正申報，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款，涉及補繳稅款的不加收滯納金。

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日（2021年5月31日）后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進(jìn)行更正申報，涉及補繳稅款的，應(yīng)從2021年6月1日起按日加收滯納金。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。電子稅務(wù)局年報升級時間2月底。2021年2月底至2021年5月31日期間進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。一般企業(yè)注銷企業(yè)更正申報企業(yè)匯繳申報時間02匯繳申報流程納稅人申報端納稅平臺電子稅務(wù)局校驗②風(fēng)險掃描③風(fēng)險推送金三核心征管系統(tǒng)接受申報數(shù)據(jù)⑥申報數(shù)據(jù)推送各省風(fēng)險掃描成效統(tǒng)計企業(yè)所得稅風(fēng)控模塊①申報⑤修改金三決策2包“稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)”掃描⑦后續(xù)風(fēng)險管理總局成效評價企業(yè)所得稅風(fēng)控模塊④風(fēng)險推送03匯繳退稅工作匯繳退稅流程對接圖第二部分年度申報表及重點事項申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）2020年修訂版所得稅科宋振昌時間：2021年3月目錄01年度申報表概況02具體修訂情況03重點事項專題講解年度申報表概況Partone01目錄年度申報表概況中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）基礎(chǔ)信息情況基本財務(wù)情況納稅調(diào)整情況彌補虧損情況稅收優(yōu)惠情況境外稅收情況匯總納稅情況變變變變變變概況-框架結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08表單編號表單名稱A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）表單編號表單名稱A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表A101020金融企業(yè)收入明細(xì)表A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表A104000期間費用明細(xì)表表單編號表單名稱A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表一、綜合性、整體性表單二、基本財務(wù)情況表單三、納稅調(diào)整情況表單概況-框架結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08四、彌補虧損情況表單五、稅收優(yōu)惠情況表單六、境外稅收情況表單表單編號表單名稱A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表表單編號表單名稱A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表表單編號表單名稱A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表A108020境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表表單編號表單名稱A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表七、匯總納稅情況表單表單修訂情況ParttwO02目錄e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D0811

2表單+說明

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局近日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明進(jìn)行修訂。本次修訂共涉及13張表單不同程度的調(diào)整。申報表修訂總覽填報說明調(diào)整及填報情況詳解e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08表單及填報說明調(diào)整《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》（A106000）《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）11為了進(jìn)一步加強特殊行業(yè)準(zhǔn)備金事項及資產(chǎn)損失事項的管理企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表A000000e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D081基本經(jīng)營情況（必填項目）101納稅申報企業(yè)類型（填寫代碼）

102分支機構(gòu)就地納稅比例（%）

103資產(chǎn)總額（填寫平均值，單位：萬元）

104從業(yè)人數(shù)（填寫平均值，單位：人）

105所屬國民經(jīng)濟行業(yè)（填寫代碼）

106從事國家限制或禁止行業(yè)□是□否107適用會計準(zhǔn)則或會計制度（填寫代碼）

108采用一般企業(yè)財務(wù)報表格式（2019年版）□是□否109小型微利企業(yè)□是□否110上市公司是（□境內(nèi)□境外）□否調(diào)整“107適用會計準(zhǔn)則或會計制度”的填報說明，在《會計準(zhǔn)則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準(zhǔn)則”。有關(guān)涉稅事項情況（存在或者發(fā)生下列事項時必填）201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)□是202存在境外關(guān)聯(lián)交易□是203境外所得信息203-1選擇采用的境外所得抵免方式□分國（地區(qū)）不分項

□不分國（地區(qū)）不分項203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息□是（產(chǎn)業(yè)類別：□旅游業(yè)□現(xiàn)代服務(wù)業(yè)□高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）204有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人□是205創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)□是206技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)類型（填寫代碼）

207非營利組織□是208軟件、集成電路企業(yè)類型（填寫代碼）

209集成電路生產(chǎn)項目類型□130納米□65納米□28納米210科技型中小企業(yè)210-1__年（申報所屬期年度）入庫編號1

210-2入庫時間1

210-3__年（所屬期下一年度）入庫編號2

210-4入庫時間2

211高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書211-1證書編號1

211-2發(fā)證時間1

211-3證書編號2

211-4發(fā)證時間2

212重組事項稅務(wù)處理方式□一般性□特殊性213重組交易類型（填寫代碼）

214重組當(dāng)事方類型（填寫代碼）

215政策性搬遷開始時間_年_月216發(fā)生政策性搬遷且停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得年度□是217政策性搬遷損失分期扣除年度□是218發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅事項□是219非貨幣性資產(chǎn)對外投資轉(zhuǎn)讓所得遞延納稅年度□是220發(fā)生技術(shù)成果投資入股遞延納稅事項□是221技術(shù)成果投資入股遞延納稅年度□是222發(fā)生資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項□是223債務(wù)重組所得遞延納稅年度□是根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，在“209集成電路生產(chǎn)項目類型”下新增“28納米”選項，同時調(diào)整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報說明。根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），調(diào)整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”，適用于填報享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關(guān)信息。納稅調(diào)整項目明細(xì)表A105000e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D082行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123436四、特殊事項調(diào)整項目（37+38+…+43）**

37（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項（填寫A105100）

38（二）政策性搬遷（填寫A105110）**

39（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（39.1+39.2+39.4+39.5+39.6+39.7）**

39.11.保險公司保險保障基金

39.22.保險公司準(zhǔn)備金

39.3其中：已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金

39.43.證券行業(yè)準(zhǔn)備金

39.54.期貨行業(yè)準(zhǔn)備金

39.65.中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機構(gòu)準(zhǔn)備金

39.76.金融企業(yè)、小額貸款公司準(zhǔn)備金（填寫A105120）**

為減輕金融企業(yè)填報負(fù)擔(dān)，結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”項目中新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機構(gòu)相關(guān)行次，用于填報準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105070e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D083行次項目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額按稅收規(guī)定計算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)增金額納稅調(diào)減金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額12345671一、非公益性捐贈

***

**2二、限額扣除的公益性捐贈(3+4+5+6)

3前三年度（年）*

***

*4前二年度（年）*

***

5前一年度（年）*

***

6本年（年）

*

*

7三、全額扣除的公益性捐贈

**

***81.

**

***92.

**

***103.

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***11合計（1+2+7）

附列資料2015年度至本年發(fā)生的公益性扶貧捐贈合計金額

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***根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）和《財政部

稅務(wù)總局

海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2020年第18號）等政策，優(yōu)化表單結(jié)構(gòu)。對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報事項代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表A105080e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D084行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額資產(chǎn)原值本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)稅收折舊、攤銷額享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額加速折舊、攤銷統(tǒng)計額累計折舊、攤銷額1234567（5-6）89(2-5)1一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）

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10其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分（三）海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊

11（四）500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除

*12（五）疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除

*13（六）海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除

*14（七）技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代固定資產(chǎn)加速折舊

*15（八）常年強震動、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊

*16（九）外購軟件加速折舊

*17（十）集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊

*18二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（19+20）

**

30其中：享受無形資產(chǎn)加速攤銷及一次性攤銷政策的資產(chǎn)加速攤銷額大于一般攤銷額的部分（一）企業(yè)外購軟件加速攤銷

*31

*（二）海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷

*32（三）海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷

*根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）和《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）政策規(guī)定，新增第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第12行“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”、第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”、第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”，適用于填報上述政策涉及的資產(chǎn)折舊、攤銷情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表A105090e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D085項目資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額資產(chǎn)處置收入賠償收入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)損失的稅收金額納稅調(diào)整金額123456（5-3-4）7一、現(xiàn)金及銀行存款損失

*

二、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失

其中：逾期三年以上的應(yīng)收款項損失

逾期一年以上的小額應(yīng)收款項損失

三、存貨損失

其中：存貨盤虧、報廢、損毀、變質(zhì)或被盜損失

四、固定資產(chǎn)損失

其中：固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報廢、損毀或被盜損失

五、無形資產(chǎn)損失

其中：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

無形資產(chǎn)被替代或超過法律保護期限形成的損失

六、在建工程損失

*

其中：在建工程停建、報廢損失

*

七、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧、非正常死亡、被盜、丟失等產(chǎn)生的損失

八、債權(quán)性投資損失(17+23)

（一）金融企業(yè)債權(quán)性投資損失（18+22）

1.貸款損失

其中：符合條件的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失

其中：單戶貸款余額300萬（含）以下的貸款損失

單戶貸款余額300萬元至1000萬元（含）的貸款損失

2.其他債權(quán)性投資損失

（二）非金融企業(yè)債權(quán)性投資損失

九、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失

其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失

十、通過各種交易場所、市場買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

十一、打包出售資產(chǎn)損失

十二、其他資產(chǎn)損失

合計（1+2+5+7+9+12+14+16+24+26+27+28）

5結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）修訂情況，進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。C銀行2019年成立，當(dāng)年年末允許計提準(zhǔn)備金的貸款（不含涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，下同）資產(chǎn)余額為20000萬元，期末貸款損失準(zhǔn)備金余額為200萬元。該銀行2020年度發(fā)生呆賬損失100萬元，會計上核銷呆賬金額為100萬元，假設(shè)當(dāng)年符合稅法規(guī)定條件可在稅前扣除的債權(quán)性投資損失金額為100萬元。一、會計處理2019年度（一）計提減值準(zhǔn)備金借：資產(chǎn)減值損失200

貸：貸款損失準(zhǔn)備2002020年度（一）核銷呆賬

借：貸款損失準(zhǔn)備100貸：貸款100項目資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額資產(chǎn)處置收入賠償收入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)損失的稅收金額納稅調(diào)整金額123456（5-3-4）7八、債權(quán)性投資損失(17+23)

（一）金融企業(yè)債權(quán)性投資損失（18+22）

1.貸款損失0

100

0

0

100

1000

其中：符合條件的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失

其中：單戶貸款余額300萬（含）以下的貸款損失

單戶貸款余額300萬元至1000萬元（含）的貸款損失

2.其他債權(quán)性投資損失

（二）非金融企業(yè)債權(quán)性投資損失

九、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失

其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失

十、通過各種交易場所、市場買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

十一、打包出售資產(chǎn)損失

十二、其他資產(chǎn)損失

合計（1+2+5+7+9+12+14+16+24+26+27+28）

貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105120)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D086行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額上年末貸款資產(chǎn)余額本年末貸款資產(chǎn)余額上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額上年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額計提比例按本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與計提比例計算的準(zhǔn)備金額截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金12345678（6×7）910（4與8的孰小值-9）11（4-3-10）1一、金融企業(yè)（2+3)

*

2（一）貸款損失準(zhǔn)備金

**

1%

***3（二）涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

**

*

***4其中：關(guān)注類貸款

**

2%

***5次級類貸款

**

25%

***6可疑類貸款

**

50%

***7損失類貸款

**

100%

***8二、小額貸款公司

1%

9三、其他

10合計(1+8+9)

*

一是為減輕金融企業(yè)填報負(fù)擔(dān)，大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）的填報范圍，僅發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱修改為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》。同時，取消保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機構(gòu)相關(guān)行次，將相關(guān)行次簡并、優(yōu)化至《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）。二是根據(jù)金融企業(yè)貸款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)財務(wù)核算方式，以貸款資產(chǎn)和準(zhǔn)備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項，重新確定了表單結(jié)構(gòu)和填報規(guī)則，更好地與企業(yè)財務(wù)核算方式銜接。接上例C銀行2019年成立，當(dāng)年年末允許計提準(zhǔn)備金的貸款（不含涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，下同）資產(chǎn)余額為20000萬元，期末貸款損失準(zhǔn)備金余額為200萬元。該銀行2020年度發(fā)生呆賬損失100萬元，會計上核銷呆賬金額為100萬元，假設(shè)當(dāng)年符合稅法規(guī)定條件可在稅前扣除的債權(quán)性投資損失金額為100萬元。2020年年末允許計提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額為22000萬元，2020年計提貸款損失準(zhǔn)備金120萬元，期末貸款損失準(zhǔn)備金余額為220萬元（200－100+120）。一、會計處理2019年度（一）計提減值準(zhǔn)備金借：資產(chǎn)減值損失200

貸：貸款損失準(zhǔn)備2002020年度（一）核銷呆賬

（二）計提減值準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備100借：資產(chǎn)減值損失120貸：貸款100貸：貸款損失準(zhǔn)備120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105120)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D086行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額上年末貸款資產(chǎn)余額本年末貸款資產(chǎn)余額上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額上年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額計提比例按本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與計提比例計算的準(zhǔn)備金額截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金12345678（6×7）910（4與8的孰小值-9）11（4-3-10）1一、金融企業(yè)（2+3)

20000

22000

200220

20000

22000*220

200

200

2（一）貸款損失準(zhǔn)備金20000

22000**20000

22000

1%220

***3（二）涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

**

*

***4其中：關(guān)注類貸款

**

2%

***5次級類貸款

**

25%

***6可疑類貸款

**

50%

***7損失類貸款

**

100%

***8二、小額貸款公司

1%

9三、其他

10合計(1+8+9)

*

企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D087行次項目年度當(dāng)年境內(nèi)所得額分立轉(zhuǎn)出的虧損額合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額彌補虧損企業(yè)類型當(dāng)年虧損額當(dāng)年待彌補的虧損額用本年度所得額彌補的以前年度虧損額當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額可彌補年限5年可彌補年限8年可彌補年限10年使用境內(nèi)所得彌補使用境外所得彌補1234567891011121前十年度

2前九年度

3前八年度

4前七年度

5前六年度

6前五年度

7前四年度

8前三年度

9前二年度

10前一年度

11本年度

12可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計

根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）、《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號）、《財政部

稅務(wù)總局

發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第5列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額-可彌補年限8年”，同時更新“彌補虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定填報。受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。1《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2020年第4號

稅務(wù)總局公告2020年第4號第十條：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按照8號公告第四條規(guī)定，適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。2020年度發(fā)生虧損享受虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年政策的，應(yīng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。納稅人應(yīng)在《聲明》填入納稅人名稱、納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。聲明的填報適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明納稅人名稱：

納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：

本納稅人符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）規(guī)定，且主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求，確定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。行業(yè)屬于（請從下表勾選，只能選擇其一）：

以上聲明根據(jù)實際經(jīng)營情況作出，我確定它是真實的、準(zhǔn)確的、完整的。

年月日

納稅人簽章

行業(yè)選項交通運輸

餐飲

住宿

旅游——

旅行社及相關(guān)服務(wù)

游覽景區(qū)管理

所得減免優(yōu)惠明細(xì)表一是根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局

發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部行次減免項目項目名稱優(yōu)惠事項名稱優(yōu)惠方式項目收入項目成本相關(guān)稅費應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用納稅調(diào)整額項目所得額減免所得額免稅項目減半項目1234567891011(9+10×50%)10四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目

**

***11

**

***12小計

*

25九、線寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目

*

26

*

27小計**

關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增“線寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目減免企業(yè)所得稅”項目，納稅人從事國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

二是根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局

科技部

知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規(guī)定，修改第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”的填報規(guī)則，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定，選擇相應(yīng)項目進(jìn)行填報。8減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表28二十八、其他（28.1+28.2+28.3+28.4+28.5+28.6）

28.2

（二）上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

28.3

（三）海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

28.4（四）國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策（28.4.1+…+28.4.10）

28.4.11.線寬小于28納米（含）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.22.線寬小于65納米（含）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.33.線寬小于130納米（含）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.44.集成電路設(shè)計業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.55.重點集成電路設(shè)計企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.66.集成電路裝備企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.77.集成電路材料企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.88.集成電路封裝、測試企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.99.軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.4.1010.重點軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）

28.5（五）其他1

28.6（六）其他2

31三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅

32三十二、符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個人股東持股比例____%）

33三十三、民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征（

免征

減征:減征幅度____%）

34合計（1+2+…+28-29+30+31+32+33）

行次項

目金額三是根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局

發(fā)展改革委

證監(jiān)會關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕63號）規(guī)定，增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。二是根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局

發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于填報集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。

一是根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）和《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），新增第28.2行“上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)優(yōu)惠政策情況。

9軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表稅收優(yōu)惠基本信息選擇適用優(yōu)惠政策□延續(xù)適用原有優(yōu)惠政策

□適用新出臺優(yōu)惠政策減免方式1

獲利年度\開始計算優(yōu)惠期年度1

減免方式2…

獲利年度\開始計算優(yōu)惠期年度2…

稅收優(yōu)惠有關(guān)情況行次項

目金額1人員指標(biāo)一、企業(yè)本年月平均職工總?cè)藬?shù)

2

其中：簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)

3

研究開發(fā)人員人數(shù)

4研發(fā)費用指標(biāo)二、研發(fā)費用總額

5

其中：企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用金額

6收入指標(biāo)三、企業(yè)收入總額

7四、符合條件的銷售（營業(yè)）收入

8其他指標(biāo)五、其他1（指標(biāo)名稱：______）

9六、其他2（指標(biāo)名稱：______）

10七、其他3（指標(biāo)名稱：______）

11減免稅額

為減輕納稅人填報負(fù)擔(dān)，根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局

發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號），對表單進(jìn)行全面精簡，數(shù)據(jù)項由22項壓減至11項，納稅人可根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)項填報。

10納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）“208軟件、集成電路企業(yè)類型”填報的企業(yè)類型和實際經(jīng)營情況，從《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式代碼表》“代碼”列中選擇相應(yīng)代碼，填入本項。除集成電路生產(chǎn)企業(yè)納稅人存在按項目享受優(yōu)惠的情況外，納稅人僅可從中選擇一項填列；若集成電路生產(chǎn)企業(yè)納稅人存在多個項目的，應(yīng)將所有享受優(yōu)惠的項目減免方式等情況填入本表，項目數(shù)量可以增加。

境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表行次國家（地區(qū)）境外稅后所得境外所得可抵免的所得稅額境外稅前所得境外分支機構(gòu)收入與支出納稅調(diào)整額境外分支機構(gòu)調(diào)整分?jǐn)偪鄢挠嘘P(guān)成本費用境外所得對應(yīng)調(diào)整的相關(guān)成本費用支出境外所得納稅調(diào)整后所得其中：海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得分支機構(gòu)營業(yè)利潤所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得其他所得小計直接繳納的所得稅額間接負(fù)擔(dān)的所得稅額享受稅收饒讓抵免稅額小計新設(shè)境外分支機構(gòu)所得新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得境外享受免稅政策的所得小計營業(yè)利潤調(diào)整分?jǐn)偪鄢挠嘘P(guān)成本費用納稅調(diào)整額納稅調(diào)整后所得境外所得稅額對應(yīng)的股息所得對應(yīng)的股息境外所得稅額

123456789(2+…+8)10111213(10+11+12)14(9+10+11)15161718(14+15-16-17)19202122（19-20+21）23242526（22+24）1

9

10合計

根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），新增“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅的有關(guān)情況。

此外，根據(jù)上述附表調(diào)整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和一級附表《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）相關(guān)數(shù)據(jù)項的填報說明進(jìn)行了修改。11調(diào)整及填報情況詳解e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08填報說明調(diào)整《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）2根據(jù)上述附表調(diào)整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和一級附表《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）相關(guān)數(shù)據(jù)項的填報說明進(jìn)行了修改。重點事項專題講解Partthree03目錄投資收益不征稅收入重點事項專題講解公益性捐贈政策性搬遷投資持有環(huán)節(jié)投資轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不同環(huán)節(jié)產(chǎn)生的投資收益相關(guān)政策規(guī)定撤資環(huán)節(jié)被投資企業(yè)注銷清算投資收益-股權(quán)持有環(huán)節(jié)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08稅收政策規(guī)定1.《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；2.《企業(yè)所得稅法實施條例》

第十七條

企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。1投資收益是否免稅？企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。2投資收益稅會差異調(diào)整長期股權(quán)投資權(quán)益法核算、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有過程中產(chǎn)生的稅會差異調(diào)整投資收益-股權(quán)持有環(huán)節(jié)匯繳年度享受戶數(shù)投資收益免稅收入金額折合優(yōu)惠稅額全年實際應(yīng)納所得稅額20199851570.4392.6892.9220189331329.88332.47855.01申報表選擇投資持有期間免稅收入權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）稅會差異投資收益調(diào)整表（A105030）一、投資收益免稅的填報：A企業(yè)持有B公司60％的股權(quán)，投資成本5000萬元，A企業(yè)對該投資采用成本法核算。2020年B公司宣告分配股息紅利1000萬，A公司對應(yīng)取得股息紅利600萬元。2020年A公司會計處理：借：應(yīng)收股利600貸：投資收益600

借：銀行存款600貸：應(yīng)收股利600稅務(wù)處理：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表行次被投資企業(yè)投資性質(zhì)投資成本投資比例被投資企業(yè)利潤分配確認(rèn)金額合計被投資企業(yè)做出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時間依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額12345616（6+9+15）1B公司直接投資500060%2020.3600600A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目持有收益賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額123（2-1）6六、長期股權(quán)投資

10合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

6000

-600投資收益稅會差異的填報：A企業(yè)持有B公司30％的股權(quán)，A企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算。2020年B公司實現(xiàn)會計利潤1000萬元。2020年A公司會計處理：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300貸：投資收益300稅務(wù)處理：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此企業(yè)按權(quán)益法核算的投資收益300萬元應(yīng)作納稅調(diào)減處理。A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目持有收益賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額123（2-1）6六、長期股權(quán)投資

10合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

3000-300投資收益-股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08政策規(guī)定1.《企業(yè)所得稅法條例》第71條規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

2.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入取得該股權(quán)所發(fā)生的成本=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失1企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的確認(rèn)？企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入環(huán)節(jié)投資成本的確認(rèn)？（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（三）非貨幣性資產(chǎn)投資、技術(shù)入股形式取得的長期股權(quán)投資成本的確定投資收益-投資轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)申報表選擇投資轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)損失資產(chǎn)損失稅前扣除及調(diào)整明細(xì)表（A105090）收益投處置收益資收益調(diào)整表（A105030）案例解析2019年10月，A公司以其擁有的一項發(fā)明專利的所有權(quán)對B公司進(jìn)行投資，取得B公司60%的股權(quán)。該專利權(quán)的賬面值為1200萬元，投資時已計提的累計攤銷為200萬元，公允價值為2000萬元。2020年10月，企業(yè)將持有的B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入未3000萬元。假設(shè)企業(yè)2019年選擇適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）文件規(guī)定。不考慮增值稅等其他稅費，無其他納稅調(diào)整項目。案例解析一、2019年企業(yè)會計處理A公司以專利權(quán)換取B公司的股權(quán)時的賬務(wù)處理如下，確認(rèn)專利權(quán)處置收益1000萬元。借：長期股權(quán)投資2000

累計攤銷200

貸：無形資產(chǎn)1200資產(chǎn)處置損益1000二、2019年稅務(wù)處理按照財稅﹝2016﹞101號文件規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，因此2019年企業(yè)確認(rèn)的1000萬資產(chǎn)處置收益做納稅調(diào)減處理。案例解析后續(xù)：2020年，A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。一、2020年企業(yè)會計處理A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元。借：銀行存款3000

貸：長期股權(quán)投資2000投資收益1000二、2019年稅務(wù)處理A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。3000-(1200-200)=2000萬元，由此產(chǎn)生稅會差異1000萬元。A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目持有收益處置收益納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額會計確認(rèn)的處置收入稅收計算的處置收入處置投資的賬面價值處置投資的計稅基礎(chǔ)會計確認(rèn)的處置所得或損失稅收計算的處置所得納稅調(diào)整金額123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）6六、長期股權(quán)投資

10003000300020001000100020001000被投資方注銷環(huán)節(jié)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08張林林-=稅收政策財稅〔2009〕60號：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。分的的剩余資產(chǎn)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分股東投資成本=投資轉(zhuǎn)讓所得或損失被投資方撤資環(huán)節(jié)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收政策國家稅務(wù)總局2011年第34號公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資取得的資產(chǎn)初始出資的部分（歷史成本）被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分=投資轉(zhuǎn)讓所得或損失1被投資方注銷后，投資方是否按照規(guī)定申報投資所得或損失？被投資方注銷環(huán)節(jié)，是否按照公允價值進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債的企業(yè)所得稅清算處理，投資方取得剩余資產(chǎn)后是否按照規(guī)定確認(rèn)投資所得或損失。2投資方撤資環(huán)節(jié)，是否按照規(guī)定申報投資所得或損失？投資方撤資環(huán)節(jié)，分回的非貨幣性資產(chǎn)是否按照公允價值計算投資所得或損失。投資收益-注銷或撤資環(huán)節(jié)申報表選擇投資轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)損失資產(chǎn)損失稅前扣除及調(diào)整明細(xì)表（A105090）收益處置收益投資收益調(diào)整表（A105030）清算或撤減資中確認(rèn)的股息權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）

【例題】2015年甲公司出資250萬元成立B企業(yè)，持有B企業(yè)60%股權(quán)。2019年6月因經(jīng)營決策轉(zhuǎn)變經(jīng)股東大會決議決定注銷B企業(yè)。甲公司作為被清算企業(yè)的股東分得的資金為310萬元，甲公司賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資250萬元，B企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積為50萬。一、會計處理借：銀行存款310貸：長期股權(quán)投資250投資收益60二、稅務(wù)處理甲公司分得的剩余資產(chǎn)310萬元，其中相當(dāng)于B企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按60%的比例計算的部分為30萬元，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額280萬元，超過股東投資成本250萬元的部分為30萬元，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得。310-50×60%-250=30萬元免稅A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表行次被投資企業(yè)投資性質(zhì)投資成本投資比例被投資企業(yè)利潤分配確認(rèn)金額被投資企業(yè)清算確認(rèn)金額合計被投資企業(yè)做出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時間依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額分得的被投資企業(yè)清算剩余資產(chǎn)被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)享有部分應(yīng)確認(rèn)的股息所得123456789（7與8孰小)16（6+9+15）1

30B公司直接投資25060%3103030A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目持有收益處置收益納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額會計確認(rèn)的處置收入稅收計算的處置收入處置投資的賬面價值處置投資的計稅基礎(chǔ)會計確認(rèn)的處置所得或損失稅收計算的處置所得納稅調(diào)整金額123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）6六、長期股權(quán)投資

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