第六章-具體業(yè)務(wù)活動控制

第六章具體業(yè)務(wù)活動的控制實務(wù)第六章具體業(yè)務(wù)活動控制實務(wù)第一節(jié)

資金活動 第二節(jié)

采購業(yè)務(wù) 第三節(jié)資產(chǎn)管理 第四節(jié)

銷售業(yè)務(wù)第五節(jié)

研究與開發(fā)第六節(jié)

工程項目第七節(jié)

擔(dān)保業(yè)務(wù)第八節(jié)業(yè)務(wù)外包第九節(jié)

財務(wù)報告目錄本章學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制的九項業(yè)務(wù)活動，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包以及財務(wù)報告；同時對各個業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制總體要求加以了解，熟悉各個業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)流程，掌握各個業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵風(fēng)險點及控制措施。案例導(dǎo)引：內(nèi)控混亂，形同虛設(shè)2003年，江蘇省昆山市政府接到群眾的舉報，揭發(fā)承建該市“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目的開發(fā)商——菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司多處房屋重復(fù)銷售，市審計局接受該案的調(diào)查工作后。經(jīng)過一年的調(diào)查，審計局發(fā)現(xiàn)，該公司在項目中利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復(fù)對外銷售，最多達四次之多。銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數(shù)額達3000多萬元。菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，但是內(nèi)部管理一片混亂，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。例如，建筑材料的采購和付款是由一個副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內(nèi)部控制制度。而該副經(jīng)理信奉“肥水不流外人田”，從他本人開辦的公司進貨，并且其進價遠高于市場價格，從而導(dǎo)致菲爾的資金大量外流，資金嚴重短缺。再如，另一副經(jīng)理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在會計處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)的總額沒有變化，如果不在報表的附注中進行披露，報表的使用者是不可能了解這個信息，但是菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司恰恰缺少為實現(xiàn)財務(wù)報告目標而設(shè)置的信息披露控制措施。內(nèi)控的混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金?？梢姡茽柗康禺a(chǎn)開發(fā)有限公司在資金管理、采購管理、籌資管理等環(huán)節(jié)存在漏洞，進而導(dǎo)致財務(wù)報告編制與披露嚴重失真，資金的安全無從保障；而管理的混亂帶來的是經(jīng)營的效率和效果低下。通過對本章的學(xué)習(xí)，大家應(yīng)該可以對資金活動、采購業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生深刻的認識，為解決菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的內(nèi)控混亂提出有效的改進措施。第一節(jié)

資金活動資金活動一

、資金活動概述資金是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。為加強企業(yè)對資金的內(nèi)部控制，保證資金安全，提高資金使用效益，企業(yè)必須加強資金管理與控制。一般地，我們可以將資金管理分成籌資活動、投資活動和資金營運活動等三個主要環(huán)節(jié)加以考察。資金活動資金管理涉及的主要風(fēng)險

(1)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。(2)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。(3)資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余。

(4)資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。資金活動二、資金活動內(nèi)部控制的總體要求（一）資金預(yù)算管理與資金適時監(jiān)控相結(jié)合，提高決策的科學(xué)性（二）加強資金活動管理的制度建設(shè)（三）明確和規(guī)范業(yè)務(wù)流程（四）重點監(jiān)控關(guān)鍵風(fēng)險控制點（五）強化資金的集中控制和統(tǒng)一管理（六）嚴格執(zhí)行，杜絕“紙上談兵”資金活動三、籌資活動的控制籌資活動作為企業(yè)資金活動的起點，籌集企業(yè)投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金?；I資活動的內(nèi)部控制，不僅決定著企業(yè)是否能夠籌集到投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及未來發(fā)展所需的資金，還決定著籌資成本和籌資風(fēng)險，進而影響企業(yè)的發(fā)展狀況。資金活動（一）籌資活動的業(yè)務(wù)流程1提出籌資方案2籌資方案論證3籌資方案審批4籌資計劃的編制與實施5籌資活動的監(jiān)督、評價與責(zé)任追究資金活動（二）籌資活動的主要風(fēng)險點及其控制措施第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險第二，缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導(dǎo)致的風(fēng)險第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險第四，缺乏對籌資條款的認真審核導(dǎo)致的風(fēng)險第五，因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險第六，缺乏嚴密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險資金活動關(guān)鍵控制點控制目標控制措施提出籌資方案進行籌資方案可行性論證1.進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)；2.進行籌資方案的經(jīng)濟性評估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收益是否匹配；3.進行籌資方案的風(fēng)險性評估，如籌資方案面臨哪些風(fēng)險，風(fēng)險大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配?；I資方案審批選擇批準最優(yōu)籌資方案1.根據(jù)分級授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案；2.審批中應(yīng)實行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學(xué)性。制定籌資計劃制定切實可行的具體籌資計劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資1.根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；2.根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準。

籌資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標與控制措施1資金活動

籌資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標與控制措施2實施籌資保證籌資活動正確、合法、有效進行1.根據(jù)籌資計劃進行籌資；2.簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)；3.按照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；4.做好嚴密的籌資記錄，發(fā)揮會計控制的作用?；I資活動評價與責(zé)任追究保證籌集資金的正確有效使用，維護籌資信用1.促成各部門嚴格按照確定的用途使用資金；2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；3.監(jiān)督檢查，督促正確計提、支付利息；4.加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；5.評價籌資活動過程，追究違規(guī)人員責(zé)任。資金活動四、投資活動的控制企業(yè)投資活動是籌資活動的延續(xù)，也是籌資的重要目的之一。投資活動作為企業(yè)一種盈利活動，對于籌資成本補償和企業(yè)利潤創(chuàng)造，具有舉足輕重的意義。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性，擬定投資目標，制定投資計劃，合理安排資金投放的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、方向與時機，慎選投資項目，突出主業(yè)，謹慎從事股票或衍生金融工具等高風(fēng)險投資。境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟、金融、法律、市場等環(huán)境因素。如果采用并購方式進行投資，應(yīng)當(dāng)嚴格控制并購風(fēng)險，注重并購協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。資金活動（一）投資活動業(yè)務(wù)流程第一，擬定投資方案第二，投資方案可行性論證第三，投資方案決策第四，投資計劃編制與審批第五，投資計劃實施第六，投資項目的到期處置資金活動（二）投資活動的主要風(fēng)險點及其控制措施第一，投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險第二，投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險第三，投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風(fēng)險第四，缺乏嚴密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風(fēng)險第五，缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風(fēng)險資金活動風(fēng)險控制點控制目標控制措施提出投資方案進行投資方案可行性論證1.進行投資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；2.投資規(guī)模、方向和時機是否適當(dāng)；3.對投資方案進行技術(shù)、市場、財務(wù)可行性研究，深入分析項目的技術(shù)可行性與先進性、市場容量與前景，以及項目預(yù)計現(xiàn)金流量、風(fēng)險與報酬，比較或評價不同項目的可行性。投資方案審批選擇批準最優(yōu)投資方案1.明確審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；2.審批中應(yīng)實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；3.與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。編制投資計劃制定切實可行的具體投資計劃，作為項目投資的控制依據(jù)1.核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算對資金的需求量，積極籌措投資項目所需資金；2制定詳細的投資計劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批。實施投資方案保證投資活動按計劃合法、有序、有效進行1.根據(jù)投資計劃進度，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；2.以投資計劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項目建設(shè)的質(zhì)量和進度要求；3.做好嚴密的會計記錄，發(fā)揮會計控制的作用；4.做好跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結(jié)果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。投資資產(chǎn)處置控制保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益1.投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過專業(yè)中介機構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評估方法，客觀評估投資價值，同時確定處置策略；2.投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權(quán)批準。

投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險控制點、控制目標和控制措施資金活動五、資金營運活動的控制企業(yè)資金營運內(nèi)部控制的主要目標是：第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡。第二，促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。第三，確保資金安全。資金活動（一）資金營運活動的業(yè)務(wù)流程1.資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)2.企業(yè)授權(quán)部門審批3.財務(wù)部門復(fù)核4.出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金{案例6-2杰克公司的出納員}資金活動（二）資金營運的關(guān)鍵控制點及控制措施1.審批控制點2.復(fù)核控制點3.收付控制點4.記賬控制點5.對賬控制點6.銀行賬戶管理控制點7.印章?？刂浦泣c資金活動風(fēng)險控制點控制目標控制措施審批合法性未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限復(fù)核真實性與合法性會計對相關(guān)憑證進行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核收支點收入入賬完整，支出手續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記記賬真實性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細分類賬；主管會計登記總分類賬對賬真實性和財產(chǎn)安全賬證核對、賬表核對與賬實核對保管財產(chǎn)安全與完整授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點銀行賬戶管理防范小金庫；加強業(yè)務(wù)控制開設(shè)、使用與撤消的授權(quán)；是否有賬外賬票據(jù)與印章管理財產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管

資金運營內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險控制點、控制目標及控制措施{案例6-3“小金庫”演繹“大染缸”}第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)一、采購業(yè)務(wù)基本流程1.編制需求計劃和采購計劃2.請購3.選擇供應(yīng)商4.確定采購價格5.訂立框架協(xié)議或采購合同6.管理供應(yīng)過程7.驗收、退貨、付款、會計控制采購業(yè)務(wù)二、各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點及控制措施（一）職責(zé)分工及審批制度（二）編制需求計劃和采購計劃（三）請購（四）選擇供應(yīng)商（五）確定采購價格（六）訂立框架協(xié)議或采購合同（七）管理供應(yīng)過程（八）驗收

{案例6-4訪談西門子：如何選擇供應(yīng)商}

采購業(yè)務(wù)三、采購業(yè)務(wù)的后評估企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)后評估制度。就此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質(zhì)量、采購成本、協(xié)調(diào)或合同簽約與履行情況等物資采購供應(yīng)活動進行專項評估和綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化采購流程，同時，將物資需求計劃管理、供應(yīng)商管理、儲備管理等方面的關(guān)鍵指標納入業(yè)績考核體系，促進物資采購與生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的有效銜接，不斷防范采購風(fēng)險，全面提升采購效能{案例6-5Ford汽車公司采購應(yīng)付賬款部門的業(yè)務(wù)流程再造}第三節(jié)

資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理一、資產(chǎn)管理概述資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。固定資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理的總體要求：1.全面梳理資產(chǎn)管理流程2.查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)3.健全和落實資產(chǎn)管理控制措施資產(chǎn)管理企業(yè)資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的風(fēng)險(1)存貨積壓或短缺，導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。

(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。

(3)無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。資產(chǎn)管理二、存貨的控制（一）取得存貨（二）驗收入庫（三）倉儲保管（四）領(lǐng)用發(fā)出（五）盤點清查（六）存貨處置{案例6-6合信木制品公司存貨內(nèi)控失效}資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險控制點控制措施存貨驗收驗收作業(yè)1.根據(jù)送貨及采購單等驗收驗收采購存貨的數(shù)量、品種等。2.根據(jù)生產(chǎn)、質(zhì)檢要求等驗收存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種、批次等。驗收報告的編制和審核1.編制驗收報告，供應(yīng)商或生產(chǎn)部門、驗收日期、存貨名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及運貨人的名稱、訂貨單的編號等是否存在問題。2.對驗收報告的全面性、真實性以及可靠性等方面進行審核。退換貨處理若品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等與采購單據(jù)的資料不符實，應(yīng)通知采購經(jīng)辦人員與廠商協(xié)調(diào)補貨、退貨或扣款等事宜，并根據(jù)合同違約責(zé)任進行處理。存貨入庫入庫單編制和審核驗收報告經(jīng)過相關(guān)授權(quán)部門審核無誤后，編制入庫單，內(nèi)容包括：存貨的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、存貨入庫的經(jīng)辦人以及入庫的日期等。存貨的倉儲存貨登記表1.建立清楚完整的賬物管理制度，對存貨進行詳細的記錄。2.備料及時，確保生產(chǎn)的正常進行。存貨檢查記錄1.對所存物料定期檢查，并及時匯報，以便及時采購補充。2.堅持對倉庫的巡查和對物料的抽查制度，定期清理倉庫中呆滯料和廢品。出入庫人員記錄倉儲部門的人員執(zhí)行工作時務(wù)必遵循相關(guān)的規(guī)定，管理人員對于進入倉庫的人員應(yīng)辦理進出登記手續(xù)，保證存貨的安全與完整。

存貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險控制點和控制措施資產(chǎn)管理

存貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險控制點和控制措施存貨出庫領(lǐng)料單/發(fā)貨單編制和審核1.領(lǐng)料單因根據(jù)生產(chǎn)部門生產(chǎn)的情況、原材料等的需求情況進行編制，內(nèi)容包括：所需要領(lǐng)用的材料的名稱、數(shù)量以及用途。2.發(fā)貨通知單應(yīng)根據(jù)銷售情況和存貨存儲情況進行編制。3.領(lǐng)料單/發(fā)貨單應(yīng)由相應(yīng)的被授權(quán)人進行審核存貨盤點盤點計劃編制和審核1.盤點工作開始前編制盤點計劃2.盤點計劃需經(jīng)過授權(quán)的人員審核，確保盤點計劃的真實、可行盤點作業(yè)多部門人員共同盤點，嚴格按照盤點計劃，認真記錄盤點情況。盤點報告編制及審核1.盤點人員在執(zhí)行盤點作業(yè)時應(yīng)如實對盤點情況進行記錄，并編制報告，分析存在差異的原因，提出相關(guān)的處理意見。2.報告及提出的處理意見應(yīng)經(jīng)過授權(quán)人員的審核存貨處置情況分析定期進行檢查，分析存儲狀態(tài)，以便充分、及時了解毀損情況。存貨處置單編制和審核1.經(jīng)辦人員編制存貨毀損丟失處置單，標明應(yīng)處置存貨品種、規(guī)格、價值、存放地點、需要報損的原因。2.報廢審核組應(yīng)對確認的存貨毀損丟失處置單進行審核。賬務(wù)處理記錄根據(jù)原始憑著對各環(huán)節(jié)存貨的數(shù)量和金額進行明細賬的登記。調(diào)整定期與其他相關(guān)部門核對，及時調(diào)整。分析分析存貨流轉(zhuǎn)情況和成本構(gòu)成，提供優(yōu)化方案資產(chǎn)管理三、固定資產(chǎn)的控制（一）固定資產(chǎn)取得（二）資產(chǎn)登記造冊（三）固定資產(chǎn)運行維護（四）固定資產(chǎn)升級改造（七）固定資產(chǎn)處置資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險控制點控制措施驗收竣工決算與驗收工程項目交付使用之前應(yīng)辦理竣工決算和工程驗收，購入的一般固定資產(chǎn)也必須辦理驗收手續(xù)。驗收報告的編制與審核對竣工和購入的固定資產(chǎn)編制驗收報告，列明固定資產(chǎn)數(shù)量、型號、供應(yīng)商或建造商、送到時間或竣工時間、質(zhì)量等內(nèi)容，經(jīng)審核后交付。登記固定資產(chǎn)目錄資產(chǎn)管理部門制定固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、型號、使用年限等。固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片的編號應(yīng)與目錄保持一致，內(nèi)容包括資產(chǎn)來源、驗收、盤點等。目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核。投保投保方案的制定和審核資產(chǎn)管理部門根據(jù)需要擬定固定資產(chǎn)投保方案，投保方案與投保項目力求適當(dāng)。投保方案需經(jīng)過主管部門的審核。保險公司的甄選和確定依據(jù)特定原則選擇合適的保險公司，并與其簽訂保險合同，合同內(nèi)容主要涉及資產(chǎn)名稱、數(shù)量、型號、保險金額以及索賠條款等。保險索賠投保期內(nèi)發(fā)生損失、相關(guān)部門形成書面報告，經(jīng)審核后辦理索賠。

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險控制點和控制措施資產(chǎn)管理維護日常維護固定資產(chǎn)使用部門加強固定資產(chǎn)的日常維護，確保生產(chǎn)順利進行。定期檢查定期對固定資產(chǎn)進行檢查，排除隱患，并編制檢查分析記錄。技改技改方案的編制和審核資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，并且經(jīng)過管理部門的審核。和財務(wù)部門一起進行預(yù)算可行性分析?？刂坪凸芾砉芾聿块T需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理。清查清查方案的編制和審核倉儲部門和管理部門需定期進行清查，在清查作業(yè)實施之前編制清查方案，經(jīng)過管理部門審核后進行相關(guān)的清查作業(yè)。清查報告的編制和審核在清查結(jié)束后，清查人員需要編制清查報告，管理部門需就清查報告進行審核，確保真實性、可靠性。盤盈、盤虧處理對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧（盤盈），分析原因，報告審核通過后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。抵押抵押申請和審核抵押申請應(yīng)該包括資產(chǎn)數(shù)量、名稱、型號、存放地點等內(nèi)容，相關(guān)的管理部門需對申請的真實性進行審批。價值評估辦理抵押時需委托中介機構(gòu)鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值抵押合同簽訂和審批固定資產(chǎn)抵押合同應(yīng)詳細說明抵押當(dāng)事人雙方情況、抵押資產(chǎn)名稱、類型、擔(dān)保范圍等，經(jīng)審查和批注后簽訂正式合同。資產(chǎn)管理出租出租申請編制和審核相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進行審核。簽訂合同審核通過后簽訂出租或出借合同，包括合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內(nèi)容。出售出售申請?zhí)岢龊蛯徍耸褂霉潭ㄙY產(chǎn)部門提出出售申請，申請需說明出售的原因、出售固定資產(chǎn)的名稱、型號、數(shù)量等內(nèi)容，管理部門就申請進行審核。價值評估出售之前需對固定資產(chǎn)價值進行評估，并出具資產(chǎn)評估報告。賬務(wù)處理折舊、減值準備的確定計提折舊、減值準備方法的初步確定需要由財務(wù)部門根據(jù)合理的估計和固定資產(chǎn)的實際使用情況進行合理的估計和確定，并及時檢查、核對。復(fù)核定期就折舊和減值進行復(fù)核，確定資產(chǎn)實際金額和賬面金額相符。{案例6-7固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的案例}資產(chǎn)管理四、無形資產(chǎn)的控制（一）無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點和控制措施1.無形資產(chǎn)取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：取得的無形資產(chǎn)不具先進性，或權(quán)屬不清，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。主要控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度，明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購無形資產(chǎn)，必須仔細審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件，及時取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件，同時特別關(guān)注外購無形資產(chǎn)的技術(shù)先進性；企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單，移交使用部門使用；企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。資產(chǎn)管理2.無形資產(chǎn)的使用與保全該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：無形資產(chǎn)使用效率低下，效能發(fā)揮不到位；缺乏嚴格的保密制度，致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機密泄漏；由于商標等無形資產(chǎn)疏于管理，導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán)，嚴重損害企業(yè)利益。主要控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化無形資產(chǎn)使用過程的風(fēng)險控制，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場影響力的重要作用；建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料，對技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄，實行責(zé)任追究，保證無形資產(chǎn)的安全與完整；對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的，要積極取證并形成書面調(diào)查記錄，提出維權(quán)對策，按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄筚Y產(chǎn)管理3．無形資產(chǎn)的技術(shù)升級與更新?lián)Q代該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能及時升級換代，導(dǎo)致技術(shù)落后或存在重大技術(shù)安全隱患。主要控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進性進行評估。發(fā)現(xiàn)某項無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，應(yīng)當(dāng)考慮淘汰落后技術(shù)，同時加大研發(fā)投入，不斷推動企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級，確保企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭中始終處于優(yōu)勢地位。資產(chǎn)管理4．無形資產(chǎn)的處置該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險在于：無形資產(chǎn)長期閑置或低效使用，就會逐漸失去其使用價值無形資產(chǎn)處置不當(dāng)，往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失。主要控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)管理制度，明確無形資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權(quán)限等要求。無形資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理；應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式確定處置價格，并報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批；重大的無形資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估。{案例3-8無形資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)膿p失}資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險控制點控制措施驗收驗收作業(yè)無形資產(chǎn)使用、管理部門依據(jù)外購?fù)ㄖ獑?、到貨通知單、無形資產(chǎn)清單、合同以及國家或行業(yè)相關(guān)標準組織鑒定驗收工作使用領(lǐng)用申請無形資產(chǎn)使用部門依據(jù)專項預(yù)算提出領(lǐng)用申請。審批與移交1.管理部門依據(jù)專項預(yù)算、鑒定驗收單、審批領(lǐng)用申請。2.無形資產(chǎn)使用申請審批后移交，并編制轉(zhuǎn)置憑證保護使用部門應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)置憑證建立無形資產(chǎn)保護卡，并定期核對。處置處置申請1.無形資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出處置申請書，并列明處置原因，與企業(yè)戰(zhàn)略、專項預(yù)算、內(nèi)部環(huán)境一致。2.出售、投資的無形資產(chǎn)由管理部門申請，并納入相關(guān)控制。鑒定與審批1.管理部門查明處置原因，組織人員進行經(jīng)濟和技術(shù)鑒定，出具處置呈批單。2.管理當(dāng)局就無形資產(chǎn)處置審查無誤后批準處置。注銷無形資產(chǎn)管理部門根據(jù)批準的處置呈批單處置無形資產(chǎn)，編制注銷憑證，使用部門注銷無形資產(chǎn)保護卡等相關(guān)處理。賬務(wù)處理記錄書、單、據(jù)等原始憑證編號進入財務(wù)信息系統(tǒng)，留底備查。調(diào)整、攤銷定期對明細賬、總賬核對；編制攤銷率并登記明細賬和總賬。分析分析減值準備情況，進行差異分析

無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險控制點和控制措施第四節(jié)

銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)一、銷售業(yè)務(wù)概述總體要求1.全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程。2.完善相關(guān)管理制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，包括銷售、發(fā)貨、收款等方面的制度，有效防范經(jīng)營風(fēng)險。3.查清薄弱環(huán)節(jié)在全面梳理相關(guān)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)銷售目標。銷售業(yè)務(wù)企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)的控制，應(yīng)該做到以下幾點：

1.保證銷售收入的真實性和合理性。2.保證產(chǎn)品的安全和完整。3.保證貨款及時足額收回。4.保證銷售折讓和銷售退回的合理性與正確性。銷售業(yè)務(wù)二、銷售業(yè)務(wù)流程銷售業(yè)務(wù)的基本流程包括銷售計劃管理、客戶信用管理、確定定價機制和信用方式、銷售談判、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)等。具體如圖所示。銷售業(yè)務(wù)（一）銷售計劃管理（二）客戶信用管理（三）確定定價機制和信用方式（四）訂立銷售合同（五）發(fā)貨（六）客戶服務(wù)（七）收款（八）會計系統(tǒng)控制{案例6-8SQ公司銷售與收款內(nèi)部控制案例}{案例6-9華揚公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制}{案例6-10加油站的內(nèi)部控制}

三、銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點第五節(jié)

研究與開發(fā)研究與開發(fā)一、研究與開發(fā)概述（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視研發(fā)工作，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，強化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為。（二）注重研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化企業(yè)研發(fā)的目的，最終是轉(zhuǎn)化為促進企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)應(yīng)促進研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。{案例6-12企業(yè)的“壽命”}研究與開發(fā)二、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的基本流程主要包括立項、研究過程管理、驗收、研究成果開發(fā)與保護、研發(fā)活動評估。具體如圖所示。研究與開發(fā)研究與開發(fā)三、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點（一）立項（二）研究過程管理（研發(fā)包括自主研發(fā)和研發(fā)外包）（三）結(jié)題驗收（四）研究成果開發(fā)研究（五）研究成果保護研究{案例6-12B公司產(chǎn)品開發(fā)項目案例分析}{案例6-13研究開發(fā)—企業(yè)前行內(nèi)在驅(qū)動力}第六節(jié)

工程項目工程項目一、工程項目控制的總體要求（一）全面梳理工程項目工作流程（二）明確職責(zé)權(quán)限和不相容崗位分離（三）完善工程項目各項管理制度工程項目具有唯一性，一次性，整體性，固定性，許多因素帶有不確定性，不可逆轉(zhuǎn)性，建設(shè)周期長，協(xié)作要求高的特點。工程項目工程項目活動的關(guān)鍵風(fēng)險控制點工程項目的主要業(yè)務(wù)流程包括工程立項、設(shè)計、招標、建設(shè)和竣工驗收五個階段。（一）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。（二）項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案。（三）工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，可能導(dǎo)致項目投資失控。（四）工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。（五）竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。工程項目二、工程立項的主要風(fēng)險及控制措施（一）編制項目建議書（二）可行性研究（三）項目評審與決策工程項目三、工程設(shè)計的主要風(fēng)險及控制措施（一）初步設(shè)計（二）施工圖設(shè)計三、工程招標的主要風(fēng)險及控制措施（一）招標（二）投標（三）開標、評標和定標（四）簽訂合同工程項目四、工程建設(shè)主要風(fēng)險及控制措施（一）施工質(zhì)量、進度和安全的主要控制措施（二）工程物資采購的主要控制措施（三）工程價款結(jié)算的主要控制措施（四）工程變更的主要控制措施{案例6-14基建環(huán)節(jié)——職務(wù)犯罪的高發(fā)區(qū)}工程項目五、工程驗收主要風(fēng)險及控制措施第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)健全竣工驗收各項管理制度，明確竣工驗收的條件、標準、程序、組織管理和責(zé)任追究等。第二，竣工驗收必須履行規(guī)定的程序，至少應(yīng)經(jīng)過承包單位初檢、監(jiān)理機構(gòu)審核、正式竣工驗收三個程序。第三，初檢后，確定固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，承包單位應(yīng)及時通知建設(shè)單位，建設(shè)單位會同監(jiān)理單位初驗后應(yīng)及時對項目價值進行暫估，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算第四，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強對工程竣工決算的審核，應(yīng)先自行審核，再委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)實施審計第五，建設(shè)單位要加強對完工后剩余物資的管理。第六，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目檔案。需報政府有關(guān)部門備案的，應(yīng)當(dāng)及時備案第七節(jié)

擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)一、擔(dān)保業(yè)務(wù)概述擔(dān)保業(yè)務(wù)是企業(yè)的一項或有負債，它關(guān)系到企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和生死存亡。擔(dān)保方式主要有：一般保證、連帶責(zé)任擔(dān)保、抵押、質(zhì)押。

在擔(dān)保業(yè)務(wù)各控制關(guān)鍵點建立一套相互牽制、相互稽查、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)，其根本目的在于規(guī)范擔(dān)保行為，防范擔(dān)保風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制要求(1)權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；

(2)擔(dān)保的對象、范圍、條件、程序、限額和禁止擔(dān)保的事項應(yīng)當(dāng)明確；

(3)擔(dān)保評估應(yīng)科學(xué)嚴密，擔(dān)保審批權(quán)限、程序與責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確；(4)擔(dān)保執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制措施應(yīng)當(dāng)充分有效，擔(dān)保合同的簽訂應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴格的審批，擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程應(yīng)有跟蹤監(jiān)測，凡擔(dān)保財產(chǎn)與有關(guān)權(quán)利憑證的管理應(yīng)當(dāng)有效，辦理終結(jié)擔(dān)保手續(xù)應(yīng)當(dāng)及時；

(5)對外擔(dān)保應(yīng)明確責(zé)任主體，因擔(dān)保造成重大失誤和損失的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。擔(dān)保業(yè)務(wù)二、擔(dān)保業(yè)務(wù)流程擔(dān)保業(yè)務(wù)的基本流程包括受理申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔(dān)保合同、進行日常監(jiān)控等。擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)三、擔(dān)保申請受理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點主要風(fēng)險是：企業(yè)擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度不健全，導(dǎo)致難以對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進行初步評價和審核；或者雖然建立了擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，但對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請審查把關(guān)不嚴，導(dǎo)致申請受理流于形式。主要控制措施:第一，依法制定和完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項；第二，嚴格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進行審核。擔(dān)保業(yè)務(wù)四、調(diào)查和評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信調(diào)查不深入、不透徹，對擔(dān)保項目的風(fēng)險評估不全面、不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐，為擔(dān)保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患。主要控制措施：第一，委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評估。第二，對擔(dān)保申請人資信狀況和有關(guān)情況進行全面、客觀的調(diào)查評估。第三，對擔(dān)保項目經(jīng)營前景和盈利能力進行合理預(yù)測第四，劃定不予擔(dān)保的“紅線”，并結(jié)合調(diào)查評估情況作出判斷。第五，形成書面評估報告，全面反映調(diào)查評估情況，為擔(dān)保決策提供第一手資料。擔(dān)保業(yè)務(wù)五、審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點主要風(fēng)險是：授權(quán)審批制度不健全，導(dǎo)致對擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批不規(guī)范；審批不嚴格或者越權(quán)審批，導(dǎo)致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；審批過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。主要控制措施：第一，建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施第二，建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度。第三，認真審查對擔(dān)保申請人的調(diào)查評估報告第四，從嚴辦理擔(dān)保變更審批。{案例6-19*ST金城等多家上市公司違規(guī)擔(dān)保陷入債務(wù)糾紛}擔(dān)保業(yè)務(wù)六、簽訂擔(dān)保合同的關(guān)鍵控制點主要風(fēng)險是：未經(jīng)授權(quán)對外訂立擔(dān)保合同，或者擔(dān)保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、權(quán)利追索被動、經(jīng)濟利益和形象信譽受損主要控制措施：第一，嚴格按照經(jīng)審核批準的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。第二，認真審核合同條款，確保擔(dān)保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴謹準確、相關(guān)手續(xù)齊備。第三，實行擔(dān)保合同會審聯(lián)簽。第四，加強對有關(guān)身份證明和印章的管理第五，規(guī)范擔(dān)保合同記錄、傳遞和保管，確保擔(dān)保合同運轉(zhuǎn)軌跡清晰完整、有案可查擔(dān)保業(yè)務(wù)七、日常監(jiān)控環(huán)節(jié)的控制措施主要風(fēng)險是：重合同簽訂，輕后續(xù)管理，對擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對被擔(dān)保人的異常情況，可能延誤處置時機，加劇擔(dān)保風(fēng)險，加重經(jīng)濟損失。主要控制措施：第一，指定專人定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況第二，及時報告被擔(dān)保人異常情況和重要信息擔(dān)保業(yè)務(wù)八、會計控制主要風(fēng)險是：會計系統(tǒng)控制不力，可能導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)記錄殘缺不全，日常監(jiān)控難以奏效，或者擔(dān)保會計處理和信息披露不符合有關(guān)監(jiān)管要求，可能引發(fā)行政處罰。主要控制措施：1.健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財會部門的信息溝通機制2.建立擔(dān)保事項臺賬3.嚴格按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行擔(dān)保會計處理4.切實加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理5.夯實擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理擔(dān)保業(yè)務(wù)九、代為清償和權(quán)利追索的控制措施主要風(fēng)險是：違背擔(dān)保合同約定不履行代為清償義務(wù)，可能被銀行等債權(quán)人訴諸法律成為連帶被告，影響企業(yè)形象和聲譽；承擔(dān)代為清償義務(wù)后向被擔(dān)保人追索權(quán)利不力，可能造成較大經(jīng)濟損失。主要控制措施：第一，強化法制意識和責(zé)任觀念第二，運用法律武器向被擔(dān)保人追索賠償權(quán)利第三，啟動擔(dān)保業(yè)務(wù)后評估工作，嚴格落實擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度{案例6-19甲公司追償擔(dān)保損失案}第八節(jié)

業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包一、業(yè)務(wù)外包概述外包(outsourcing)是指企業(yè)整合利用外部的專業(yè)化資源，將企業(yè)內(nèi)部的某項職能或某項任務(wù)分包給其他企業(yè)或組織來完成，從而達到降低成本、提高效率、最大限度地發(fā)揮本企業(yè)的核心優(yōu)勢，增加對外界環(huán)境應(yīng)變能力的一種管理模式。業(yè)務(wù)外包的主要方式有：

1．研發(fā)外包

2.生產(chǎn)外包

3．物流外包

4．除核心業(yè)務(wù)外的完全業(yè)務(wù)外包

5．全球范圍業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包二、業(yè)務(wù)外包流程制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審核批準、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、組織實施業(yè)務(wù)外包活動、業(yè)務(wù)外包過程管理、驗收、會計控制等環(huán)節(jié)。至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。業(yè)務(wù)外包三、制定業(yè)務(wù)外包實施方案的關(guān)鍵點控制該環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要是：企業(yè)缺乏業(yè)務(wù)外包管理制度，導(dǎo)致制定實施方案時無據(jù)可依；業(yè)務(wù)外包管理制度未明確業(yè)務(wù)外包范圍，可能導(dǎo)致有關(guān)部門在制定實施方案時，將不宜外包的核心業(yè)務(wù)進行外包；實施方案不合理、不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點或內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包失敗。主要控制措施：1.建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度2.嚴格業(yè)務(wù)外包范圍、方式、條件、程序，避免將核心業(yè)務(wù)外包，同時確保方案的完整性。3.根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算以及生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對實施方案的重要方面進行深入評估以及復(fù)核4.認真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務(wù)外包的意見，并根據(jù)其合理化建議完善實施方案。業(yè)務(wù)外包四、審核批準的關(guān)鍵點控制主要風(fēng)險是：審批制度不健全，導(dǎo)致對業(yè)務(wù)外包的審批不規(guī)范；審批不嚴格或者越權(quán)審批，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包決策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；未能對業(yè)務(wù)外包實施方案是否符合成本效益原則進行合理審核以及做出恰當(dāng)判斷，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包不經(jīng)濟。主要控制措施：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包的審核批準制度。第二，在對業(yè)務(wù)外包實施方案進行審查和評價時，應(yīng)當(dāng)著重對比分析該業(yè)務(wù)項目在自營與外包情況下的風(fēng)險和收益，確定外包的合理性和可行性。第三，總會計師或企業(yè)分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策，對業(yè)務(wù)外包的經(jīng)濟效益做出合理評價。第四，對于重大業(yè)務(wù)外包方案，應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。業(yè)務(wù)外包五、選擇承包方的關(guān)鍵點控制該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：承包方不是合法設(shè)立的法人主體，缺乏應(yīng)有的專業(yè)資質(zhì)，從業(yè)人員也不具備應(yīng)有的專業(yè)技術(shù)資格，缺乏從事相關(guān)項目的經(jīng)驗，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失甚至陷入法律糾紛；外包價格不合理，業(yè)務(wù)外包成本過高導(dǎo)致難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；存在接受商業(yè)賄賂的舞弊行為，導(dǎo)致相關(guān)人員涉案。主要控制措施：第一，充分調(diào)查候選承包方的合法性第二，調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第三，考察候選承包方從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。第四，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成本。第五，引入競爭機制，采用招標方式等適當(dāng)方式，擇優(yōu)選擇承包方。第六，建立嚴格的回避制度和監(jiān)督處罰制度業(yè)務(wù)外包六、簽訂業(yè)務(wù)外包合同的關(guān)鍵點控制該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：合同條款未能針對業(yè)務(wù)外包風(fēng)險做出明確的約定，對承辦方的違約責(zé)任界定不夠清晰，導(dǎo)致企業(yè)陷入合同糾紛和訴訟；合同約定的業(yè)務(wù)外包價格不合理或成本費用過高，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。主要控制措施：第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包方案中識別出的重要風(fēng)險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。第二，在合同的內(nèi)容和范圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務(wù)費用等細節(jié)。第三，在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確企業(yè)有權(quán)督促承包方改進服務(wù)流程和方法，承包方有責(zé)任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實施的進度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進行有效溝通。業(yè)務(wù)外包第四，在合同的服務(wù)和質(zhì)量標準方面，應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標準實施的補救措施。第五，在合同的保密事項方面，應(yīng)具體約定對于涉及本企業(yè)機密的業(yè)務(wù)和事項，承包方有責(zé)任履行保密義務(wù)。第六，在費用結(jié)算標準方面，綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成本。第七，在違約責(zé)任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應(yīng)環(huán)境、技術(shù)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。業(yè)務(wù)外包七、組織實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點控制第一，按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相