電子商務(wù)法律基礎(chǔ)知識教案電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度的影響

教學(xué)課題：教學(xué)目的：學(xué)問目的：要求學(xué)生通過學(xué)習(xí)理解電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度的影響實力目的：培育學(xué)生發(fā)覺問題、分析問題及解決問題的實力情感目的：激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)愛好教學(xué)重點：電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度的影響教學(xué)難點：電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度的影響教學(xué)方法：案例法、講授法教學(xué)課時：2課時教學(xué)過程：每課一案：由貴春霞同學(xué)供應(yīng)20212月17日，科技日報登載王學(xué)武采寫一項重大原始創(chuàng)新何以大難不死——北京東方微點公司起死回生始末的長篇報道。該文報道了20057月初，原北京市公安局網(wǎng)監(jiān)到處長于兵承受北京瑞星公司的請托，指使原網(wǎng)監(jiān)處案件隊副隊長張鵬云、原網(wǎng)監(jiān)處產(chǎn)品管理科副科長齊坤(于兵、張鵬云、齊坤均已被北京市檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕)調(diào)取假報案、假損失、假鑒定等證據(jù)材料，制造了“北京東方微點信息技術(shù)有限責(zé)任公司傳播計算機(jī)病毒案件〞的假案，這一假案使微點公司副總田亞葵無辜鋃鐺入獄，微點主動防衛(wèi)軟件上市受阻近3，企業(yè)蒙受干脆經(jīng)濟(jì)損失3000多萬元。2月19日、2月25日，瑞星信息技術(shù)公司針對該報道發(fā)表了“瑞星公司聲明：記者王學(xué)武編造假新聞惡意誹謗瑞星公司〞和“記者王學(xué)武5編造30余篇假新聞吹捧劉旭攻擊平安行業(yè)陷害瑞星〞的聲明，捏造事實對原告進(jìn)展惡意誹謗，引起互聯(lián)網(wǎng)大量轉(zhuǎn)載，嚴(yán)峻損害了本報記者聲譽(yù)權(quán)。為此，本報記者王學(xué)武向海淀法院提起訴訟，要求法院斷定瑞星公司停頓損害、公開愧疚并賠償精神損失等。海淀法院依法組成了合議庭，于6月15日公開開庭進(jìn)展了審理。法院認(rèn)為，瑞星信息公司在沒有充分證據(jù)證明王學(xué)武撰寫的一項重大原始創(chuàng)新何以大難不死——北京東方微點公司起死回生始末為捏造事實、混淆黑白，亦未能供應(yīng)證據(jù)證明王學(xué)武存在訛詐行為，并操縱別人炮制虛假文章違反新聞工作者職業(yè)道德的狀況下即在涉訴聲明中屢次運用“訛詐〞、“受賄〞、“捏造事實〞、“顛倒黑白〞等詞語，亦將王學(xué)武描繪為操縱別人炮制虛假文章嚴(yán)峻違反職業(yè)道德的新聞工作者。上述評論屬于降低貶損王學(xué)武人格的羞辱性言詞，已超出正常的評論界限。鑒此，海淀法院認(rèn)定瑞星信息公司的行為構(gòu)成對王學(xué)武聲譽(yù)權(quán)的損害。海淀法院根據(jù)中華人民共和國民法通則第一百零一條、第一百二十條第一款、第一百三十一條之規(guī)定，作出一審訊決：一、北京瑞星信息技術(shù)于本判決生效之日馬上停頓在其網(wǎng)站上登載瑞星公司聲明：記者王學(xué)武編造假新聞惡意誹謗瑞星公司記者王學(xué)武5編造30余篇假新聞吹捧劉旭攻擊平安行業(yè)陷害瑞星；二、北京瑞星信息技術(shù)于本判決生效后三十日內(nèi)，連續(xù)十日在北京瑞星信息技術(shù)網(wǎng)站上登載致歉聲明，向王學(xué)武賠禮愧疚，致歉內(nèi)容需經(jīng)本院審查答應(yīng)；如不執(zhí)行上述內(nèi)容，則由本院選擇一家全國發(fā)行的報刊，登載判決的主要內(nèi)容，登載費用由北京瑞星信息技術(shù)承擔(dān)；三、北京瑞星信息技術(shù)于本判決生效后三十日內(nèi)向王學(xué)武賠償精神損害撫慰金五千元；四、駁回王學(xué)武其他訴訟懇求。引入新課：老師：大家知道電子商務(wù)是在一個虛擬的市場中進(jìn)展的交易活動，其無紙化操作的快捷性，交易參及者的多國性、流淌性等特征，對各國現(xiàn)行的稅收制度提出了挑戰(zhàn)。講授新課：一、電子商務(wù)稅收的特征虛擬化：交易行為、稅收概念、稅務(wù)信息、交易對象、稅收原則虛擬化多國性隱藏性便捷性二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度理論的影響組織：讓學(xué)生分組閱讀老師下發(fā)的材料，請各組派代表答復(fù)，通過開展本活動，使學(xué)生理解電子商務(wù)涉及的稅收問題，理解電子商務(wù)給我國稅制提出的挑戰(zhàn)。考核：計入平常成果，考核學(xué)生分析實力。資料：見后的補(bǔ)充案例納稅主體難以認(rèn)定征稅客體難以確定例如：某書店在一個月內(nèi)賣出了200本書，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)200本書的銷售額對該書征稅，但假如把該書店搬到網(wǎng)上，讀者通過上網(wǎng)下載有關(guān)書籍的內(nèi)容，則我們可將其視為有形的商品銷售征收增值稅，也可將其視為無形的特許運用轉(zhuǎn)讓征收所得稅，但這個網(wǎng)上書店1個月銷售了多少本書或多少字節(jié)信息，還是不能確定的。三、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制原則的影響〔讓學(xué)生閱讀學(xué)問鏈接，再歸納總結(jié)〕學(xué)問鏈接：一、電子商務(wù)及稅〔所得稅、營業(yè)稅〕法稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參及社會消費的再安排，它具有強(qiáng)迫性和無償性的特點。稅收是政府經(jīng)濟(jì)實力的主要來源。電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易形式，必定會和稅收發(fā)生聯(lián)絡(luò)。采納電子商務(wù)方式進(jìn)展貿(mào)易，其貿(mào)易的很多部分以及費用的支付都可以經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)完成，甚至有些可以數(shù)字化的產(chǎn)品可以干脆在網(wǎng)上傳送。這就使得關(guān)稅的征收變得特別困難，并產(chǎn)生了很多特別麻煩的問題。概括而言,電子商務(wù)涉及的稅收問題可主要分為二大類:一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題,即由于電子商務(wù)“虛擬化〞而出現(xiàn)的“交易空間〞概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定,幾乎都涉及“經(jīng)營場所〞、“經(jīng)營地點〞等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。目前,世界各國確定稅收管轄權(quán),有的是以行使屬地原則,有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主,有的是二者并行行使。假如以居民管轄權(quán)原則進(jìn)展稅收管轄,興盛國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和效勞優(yōu)勢,將會不公允地從開展中國家獲得收益,而開展中國家的涉外稅收幾乎為零。假如以所得來源地原則進(jìn)展稅收管轄,電子商務(wù)的虛擬化會使所得來源地確認(rèn)困難,屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。

二是由電子商務(wù)交易“隱匿化〞而引發(fā)的問題。電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流,而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展,使稅務(wù)部門如何追蹤、駕馭、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù),進(jìn)而對交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)展公允、有效的管理成為必需解決的問題。如今,國際上對電子商務(wù)稅收政策的討論,在一些問題上已到達(dá)一樣,或趨于一樣,有些問題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步開展,網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采納,還會出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題,因此,國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的討論還將接著深化,我們應(yīng)予以親密關(guān)注。二、跨國電子商務(wù)稅收管轄權(quán)問題用戶一般對信息在網(wǎng)上運行的途徑特別清晰，在上支配一個不行跟蹤的網(wǎng)站特別簡單，這使得網(wǎng)址及供貨履行或消費活動實際發(fā)生的位置之間的聯(lián)絡(luò)相當(dāng)微妙。消費和交易地點是一個重要的征稅指標(biāo)。在國際貿(mào)易中，多數(shù)關(guān)稅的征收是根據(jù)原產(chǎn)地原則進(jìn)展的。而在電子商務(wù)的狀況下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對交易進(jìn)展追蹤，無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，因此給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度。三、跨國電子商務(wù)在稅收上的性質(zhì)問題1.電子商務(wù)課稅的根本原則和標(biāo)準(zhǔn)在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，商品的跨國流淌是由國際性的貿(mào)易公司來完成的，國家對此要征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，如有所得還要征所得稅。作為因特網(wǎng)效勞的供應(yīng)者，其本質(zhì)是為買賣雙方供應(yīng)了一種效勞，使國際貿(mào)易可以干脆在網(wǎng)上完成。從某種意義上來說，因特網(wǎng)是一種“虛擬商店〞，因此，運用者所在國對因特網(wǎng)效勞供應(yīng)者的效勞征稅，其理由是特別充分的。但是，因特網(wǎng)上的商品或效勞即使是完成了交易，其交易額也難于統(tǒng)計，按交易額的大小來征稅也是不現(xiàn)實的，所以征稅標(biāo)準(zhǔn)是目前的一個難題。2.“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞概念受到挑戰(zhàn)“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞在國際稅收領(lǐng)域是一個極其重要的概念。所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)〔在國外〕進(jìn)展全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)聲所等等。在電子商務(wù)中，對納稅主體的認(rèn)定存在困難。傳統(tǒng)的營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地、管理中心所在地以及常設(shè)機(jī)構(gòu)等根本概念都變得模糊不清。因特網(wǎng)的出現(xiàn)，便利電子商務(wù)在國際范圍內(nèi)蓬勃開展。借助于因特網(wǎng)，企業(yè)無需在國外建立常設(shè)機(jī)構(gòu)，便能在國際市場上進(jìn)展交易。此外，從銷售商的居住國來看，銷售商雖然把商品或效勞銷售給外國的客戶，銷售國對其銷售征稅是天經(jīng)地義的。但是，銷售商如何享受出口商品或效勞的稅收實惠、如何退稅等也是值得討論的問題。3.無形產(chǎn)品交易和效勞交易在稅務(wù)處理上難以區(qū)分由于因特網(wǎng)技術(shù)的不斷開展，現(xiàn)行增值稅法規(guī)定的有關(guān)商品和效勞的分類越來越難以進(jìn)展。在電子商務(wù)中，有形交易及無形交易的性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來衡量會變得界定不清。例如，對書或雜志電子版本的交易應(yīng)作為商品交易還是作為效勞交易處理，就是一個新的問題。對軟件交易也存在類似的劃分不清的問題。由于劃分不清，便難以確定其征稅地以及由誰向哪個稅務(wù)機(jī)構(gòu)履行繳納增值稅的義務(wù)。四、電子商務(wù)給我國稅制提出新的挑戰(zhàn)1.關(guān)于電子商務(wù)交易的增值稅發(fā)票管理問題。目前，我國電子商務(wù)公司的經(jīng)營收入，一般是根據(jù)企業(yè)及企業(yè)之間和企業(yè)及消費者之間的成交金額，按一定比例收取效勞費，電子商務(wù)公司為確保剛好足額收取效勞費，通常是要求企業(yè)〔主要是企業(yè)之間的交易〕將貨款扣除公司的效勞費后劃到電子商務(wù)公司的賬戶上，再轉(zhuǎn)到另一個企業(yè)的賬戶，而增值稅專用發(fā)票則由在網(wǎng)上進(jìn)展交易的企業(yè)之間開具。這一做法的結(jié)果是，企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款及企業(yè)銀行賬戶上所記載的金額不相符，根據(jù)增值稅管理規(guī)定，出現(xiàn)這一狀況是不允許抵扣增值稅的。于是，一些電子商務(wù)公司紛紛申請登記為增值稅一般納稅人，并“變更〞原來的經(jīng)營方式，即從一企業(yè)購進(jìn)貨物，然后再賣給另一企業(yè)。事實上，貨物仍是由一企業(yè)干脆發(fā)給另一企業(yè)，只不過是貨款劃到電子商務(wù)公司，而貨物并未發(fā)到電子商務(wù)公司。為此，電子商務(wù)公司需作假“入庫、出庫〞〔“虛擬庫存〞〕，而這一做法是不符合增值稅管理規(guī)定的。但是，電子商務(wù)公司假設(shè)建立物理意義上的倉庫，則難以表達(dá)、發(fā)揮電子商務(wù)降低本錢〔削減、取消有形的商店、倉庫〕的作用。如何解決電子商務(wù)交易的增值稅專用發(fā)票管理問題，有關(guān)稅務(wù)部門的意見是，不宜修改現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，而應(yīng)要求電子商務(wù)公司及企業(yè)之間建立良好的商業(yè)信譽(yù)，實行在網(wǎng)上交易完成后支付效勞費的方法，以解決電子商務(wù)交易中出現(xiàn)的增值稅發(fā)票管理問題。2.關(guān)于電子商務(wù)交易由計算機(jī)開具發(fā)票的問題。某些網(wǎng)絡(luò)效勞公司的電子商務(wù)交易的大部分程序是通過計算機(jī)在網(wǎng)上進(jìn)展，而開具發(fā)票在網(wǎng)下操作，需另外雇5~6個人手寫發(fā)票，這既增加了經(jīng)營本錢，也影響了交易速度。一些網(wǎng)絡(luò)效勞公司提出，稅務(wù)部門應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)效勞公司進(jìn)展計算機(jī)開具發(fā)票的試點工作，獲得經(jīng)驗后，在網(wǎng)上交易中實行計算機(jī)開具發(fā)票。有關(guān)稅務(wù)部門認(rèn)為，這樣做有利于電子商務(wù)的開展，在技術(shù)上也是可行的。3.關(guān)于電子商務(wù)公司多頭開設(shè)銀行賬戶的問題。目前我國電子商務(wù)的顧客〔消費者、企業(yè)〕各自所開設(shè)的銀行賬戶，普及全部的商業(yè)銀行和城市信譽(yù)社，而我國的各商業(yè)銀行〔包括信譽(yù)社〕之間及各商業(yè)銀行內(nèi)部尚未實現(xiàn)或尚未完全實現(xiàn)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，各商業(yè)銀行〔城市信譽(yù)社〕之間的資金劃轉(zhuǎn)，一般需3~7天，這嚴(yán)峻地阻礙了電子商務(wù)交易的開展。因此，各電子商務(wù)公司幾乎都是在各金融機(jī)構(gòu)多頭開戶，這一做法，既不符合我國金融管理的有關(guān)法規(guī)，也不利于稅務(wù)部門的稅收管理。因此，有關(guān)稅務(wù)部門指出，根本的方法是建立一個完善、平安、快捷、便利的金融體系，在這一體系尚未建立的狀況下，可實行用國家技術(shù)監(jiān)視部門制定的統(tǒng)一的企業(yè)代碼作為企業(yè)稅務(wù)登記號碼的方法，這樣即便是企業(yè)有多個賬戶，稅務(wù)部門可根據(jù)企業(yè)稅務(wù)登記號碼對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)展計算機(jī)登錄、檢索，施行有效的稅收管理。4.關(guān)于電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力的問題。確定電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力是建立電子商務(wù)法律體系的先決條件。目前的一些網(wǎng)上交易〔主要是小額交易〕協(xié)議〔即訂單，應(yīng)屬合同范疇〕，是在貨款到后執(zhí)行，其交易協(xié)議在計算機(jī)中儲存，并未書寫紙質(zhì)合同書，假設(shè)對這一電子數(shù)據(jù)合同征收印花稅，亦缺乏法律根據(jù)。1、對稅收管轄權(quán)原則的影響2、常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定受到挑戰(zhàn)四、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響作業(yè)布置：再次細(xì)致閱讀下發(fā)材料，理解電子商務(wù)對稅收制度的影響教學(xué)反思：補(bǔ)充案例：電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題及其對策來源：發(fā)布時間：2007-07-13一電子商務(wù)對稅收的影響

由于電子商務(wù)交易總額的快速擴(kuò)大，無疑將成為各國政府一筆宏大的潛在稅收來源。政府應(yīng)否對其征稅，眾說紛紜，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征收“比特稅〞；有的主見開征一種電子商務(wù)稅。不管怎樣，對電子商務(wù)征稅已是一種必定趨勢。假如對電子商務(wù)征稅，詳細(xì)操作將是一項特別困難的工程，電子商務(wù)引發(fā)稅收問題的困難化主要是因為網(wǎng)絡(luò)沒有地域的限制，使得商務(wù)活動由傳統(tǒng)的迂回形式變?yōu)楦纱嘈问?。同時，由于網(wǎng)上交易被無紙的操作和匿名所取代，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術(shù)難題。電子商務(wù)對稅收的影響詳細(xì)有以下幾個方面：

1.稅收負(fù)擔(dān)明顯不公。各國現(xiàn)行稅制普遍提倡的稅收中性原則要求對互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)及傳統(tǒng)貿(mào)易獲得的相像的經(jīng)濟(jì)收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務(wù)是一種新惹事物，各國相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)及傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負(fù)不公的狀況。這種稅負(fù)不公可分為兩種情形：一是由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為根底制定的，從事“虛擬〞網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易防止納稅義務(wù)，導(dǎo)致從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的企業(yè)的稅負(fù)明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)；二是由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，實行新的舉措導(dǎo)致新的稅負(fù)不公，如歐盟對網(wǎng)絡(luò)傳送和實物傳送作了區(qū)分，假設(shè)一個基地在德國的公司對歐洲的醫(yī)生銷售技術(shù)雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但假設(shè)該雜志是通過網(wǎng)絡(luò)傳送的則需按最高稅率繳納增值稅。結(jié)果本質(zhì)一樣的兩單交易，稅負(fù)卻明顯不同。

2.稅款流失風(fēng)險加大。隨著電子商務(wù)的開展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量削減，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)是個新惹事物，稅務(wù)部門還來不及制定相應(yīng)的對策，造成“網(wǎng)絡(luò)空間〞上的征稅盲區(qū)，導(dǎo)致大量稅款流失。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念難以確定。“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞在國際稅收領(lǐng)域是一個很重要的概念，它是1963在范本草案中提出的。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指在某一國境內(nèi)進(jìn)展全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠等?，F(xiàn)行稅制推斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必需在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并獲得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)展征稅。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)峻限制。由于電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上的經(jīng)營沒有所謂的“場所〞、“基地〞或人員出現(xiàn)，大量消費者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購置外國商品和勞務(wù)，外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因此不能對外國銷售商在本土的銷售和經(jīng)營征稅。

4.稅收管轄權(quán)的范圍很難界定。稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)利所能到達(dá)的范圍。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實行地域稅收管轄權(quán)，有的實行居民稅收管轄權(quán)，也有地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實行的。一般來說，興盛國家有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，因此，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)，而開展中國家剛好相反，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和開展使經(jīng)濟(jì)活動特殊是商品和勞務(wù)的交易活動及特定地點的聯(lián)絡(luò)弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍和登錄者的精確地址，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)供應(yīng)者所在地，從而割斷了及稅收管轄權(quán)有關(guān)的“屬地〞或“屬人〞兩個方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進(jìn)展征稅特別困難。

5.征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。在傳統(tǒng)的經(jīng)營形式下，大多數(shù)國家的稅法對于有形商品的銷售、勞務(wù)的供應(yīng)和無形資產(chǎn)的運用作了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。如銷售商品的課稅取決于商品全部權(quán)在何地轉(zhuǎn)移或銷售合同在何地協(xié)商并簽定；勞務(wù)課稅取決于勞務(wù)的實際供應(yīng)地等。電子商務(wù)的出現(xiàn)變更了一部分商品的存在形式，事實上已使商品從“有形〞變?yōu)椤盁o形〞，交易對象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息〞在網(wǎng)上傳送以實現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了根底。稅務(wù)部門很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)運用費所得，同時數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為困難。最常見的方式各種書籍、音像制品等通過網(wǎng)上交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品，推斷其屬于銷售商品還是供應(yīng)勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅，還是將其視為無形產(chǎn)品或著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)而征收營業(yè)稅，很難確定。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)覺、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實狀況，即使經(jīng)營者主動申報或稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)覺數(shù)字化商品的銷售，也不易駕馭其真實的經(jīng)營狀況，無法據(jù)以征稅。

6.國際避稅現(xiàn)象將更為突出。由于互聯(lián)網(wǎng)上沒有地域的概念，作為互聯(lián)網(wǎng)上唯一標(biāo)識方式的網(wǎng)址及交易雙方的身份和地域都沒有關(guān)系，再加上國際互聯(lián)網(wǎng)的高流淌性和隱藏性特點，使電子商務(wù)交易的雙方都可以輕易的隱匿居處或進(jìn)展匿名交易。另外，企業(yè)還可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易的變更站點，因此任何一個企業(yè)只要擁有一臺計算機(jī)、一個調(diào)制解調(diào)器和一部，就可以選擇一個免稅或低稅國設(shè)立站點，利用低稅或免稅國的站點及國外企業(yè)進(jìn)展商務(wù)洽談和交易，而把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，從而輕易避稅。越來越多的跨國企業(yè)集團(tuán)為了降低本錢，躲避稅收，更多地運用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，通過定價轉(zhuǎn)讓來到達(dá)目的。

7.加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)展有效的征管稽查，必需駕馭大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的信息和精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷納稅人申報數(shù)據(jù)精確性的根據(jù)。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必需照實記帳并保存帳簿、記帳憑證以及其他及納稅有關(guān)的資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展檢查。但在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境下。由于訂購、支付、交付等都在網(wǎng)上進(jìn)展，使得無紙化程度越來越高，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可輕易的修改而不留下任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去根底。同時，電子商務(wù)的開展刺激了電子交付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行和數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，更加加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的難度。

二針對電子商務(wù)征稅應(yīng)實行的對策

在將來較長一段時間里我國都可能主要作為電子商務(wù)的消費國，而電子商務(wù)的開展在一定程度上會弱化來源地稅收管轄權(quán)，假如免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關(guān)稅〞和“增值稅〞，將會嚴(yán)峻影響我國的經(jīng)濟(jì)利益。針對這種狀況，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)要親密關(guān)注電子商務(wù)的開展態(tài)勢，對電子商務(wù)帶來的稅收問題盡早討論，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面主動作好打算，在敬重國際稅收慣例，維護(hù)國家主權(quán)和利益的前提下，制定符合中國國情的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收征管解決方法。

1.明確我國在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則(1)堅持稅收中性原則。稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的開展。目前世界上已公布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)取消開展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公允原則。應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為根底，而不考慮交易的形式，以防止稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。

(2)堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅本錢，便于稅務(wù)局征收管理及納稅人的稅收奉行。

(3)堅持國家稅收主權(quán)原則。在稅收管轄權(quán)問題上，要充分考慮我國及廣袤開展中國家的利益，結(jié)合其他開展中國家，堅持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，應(yīng)意識到興盛國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是愛護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國的利益。開展中國家假如沒有相應(yīng)的對策，放棄地域管轄權(quán)就會失去大量的稅收收入。

(4)堅持財政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和開展也必需遵循財政收入原則，要及國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相協(xié)作，保證國家開支的須要。就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅及其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿意一定時期的公共支出的須要；第二是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能及日益增長的國民收入同步增長。

2.實行有效措施對實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管

(1)建立備案制度。即責(zé)令全部開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將及上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)限制及管理。

(2)建立登記及單獨核算制度。即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)的效勞、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)限制及管理。

(3)對商務(wù)性外匯匯出實行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的開展往往有利于興盛國家，而不利于開展中國家。為維護(hù)國家利益，可考慮對境內(nèi)居民〔自然人〕匯出外匯實行外匯用處申報制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而進(jìn)步境內(nèi)居民消費境外商品或勞務(wù)的本錢，以遏制外國產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊。

(4)加強(qiáng)及有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作。要結(jié)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同討論電子商務(wù)運作規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交織的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。

3.主動參及制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已顯得力不