【內部審計工作質量提升的案例分析-以五糧液公司為例7500字】

內部審計工作質量提升路徑研究—以宜賓五糧液公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u30796一、引言 119835二、內部審計相關概述 226911（一）內部審計的概念 222606（二）企業(yè)內部審計質量要求 218780三、宜賓五糧液公司內部審計的現(xiàn)狀及問題分析 327539（一）宜賓五糧液公司簡介 320797（二）宜賓五糧液公司現(xiàn)行的內部審計策略 330211（三）宜賓五糧液公司內部審計存在的主要問題 457191.宜賓五糧液公司內部審計質量低下 465512.宜賓五糧液公司內部審計目標定位不清晰 6293273.內部審計職能和獨立性發(fā)揮不充分 6207804.內部審計程序操作不規(guī)范 79475.內部審計程序操作不規(guī)范 88244四、完善宜賓五糧液公司內部審計質量的建議 84320（一）提高宜賓五糧液公司內部審計質量管理 91282（二）明確內部審計的目標 919485（三）設置合理的內部審計組織機構 1027256（四）規(guī)范宜賓五糧液公司內部審計程序 1022997（五）優(yōu)化宜賓五糧液公司內部審計人力資源配置 1231773五、結論 135399參考文獻 14一、引言隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場競爭不斷加劇，企業(yè)財務報表上的問題也不斷顯現(xiàn)，一些因為管理失控而導致的企業(yè)財務問題也不斷出現(xiàn)在人們的視野里，例如國外的安然公司事件、國內的中航油、東方鍋爐事件，都引起了軒然大波，這也使得國際范圍內的各大公司開始關注公司治理改革。內部審計作為公司治理改革的重要一環(huán)，隨著我國企業(yè)改革的不斷深入，發(fā)揮著監(jiān)督和服務的重要職能作用(林佳琦,黃文杰,2022)。在當前企業(yè)進行大刀闊斧改革階段，企業(yè)管理者們已經(jīng)逐漸發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的內部審計存在一定的弊端，對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展帶來一定的影響，但是許多企業(yè)包括上市公司，并未設立獨立的審計部門，表1-1為2018年滬市新上市的公司內審部門設置情況(龍雪兒,吳宇航,劉雅)。表12018年滬市新上市公司是否單設內審部門情況表無其他類型流通股的公司有其他類型流通股的公司樣本數(shù)比例樣本數(shù)比例未單設內審部門13655%218%單設內審部門11045%982%合計246100%11100%通過上表可知，沒有成立單獨內審部門的上市企業(yè)比例更大，這些上市公司沒有單獨設置內部審計部門，但其中有不少上市公司選擇將其設置在財務或其他管理部門之下(王浩然,陳思雨,趙俊杰,2021)。審計部門只有更加注重企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，進行卓有成效的監(jiān)督和評價，才能保證企業(yè)在未來的長遠發(fā)展。內部審計應該真正成為公司治理的四大主體之一，并參與到公司的治理過程中來，牢牢依據(jù)相關標準對企業(yè)的工作進行監(jiān)督和評價，這是當前不少企業(yè)急需解決的課題。二、內部審計相關概述（一）內部審計的概念學術界對內部審計有過的定義是多種多樣的，它的概念也經(jīng)歷了數(shù)次的修正和升華。內部審計一般是專門為內部所服務的一項檢查和評價的活動，通過提供的信息對其進行分析、評價、建議，目的是幫助管理者提供有效性意見。內部審計是一項獨立、客觀的活動，旨在評價和改善經(jīng)營風險(周靜怡,李嘉悅,張晨,2018)。在審計的過程中，運用科學、客觀的方法，幫助企業(yè)將內外部風險減小到最低，順利的幫助企業(yè)實現(xiàn)正常運營。（二）企業(yè)內部審計質量要求高質量的公司內部審計不僅表明它可以確認該公司是否遵守各項規(guī)章制度，也表明審計可以確保財務報告公正反映了公司的核心管理活動。關于企業(yè)內部審計的質量標準，它可以從以下三個層面來理解(許瑞霖,謝雨婷,2020)：首先，設定的目標是否合理。目標計劃是整個工作的“領頭羊”，內部審計目標指導內部審計工作的發(fā)展，準確的內部審計目標，有助于公司設計精確的方法，并形成詳細的內容，確定高度可操作的程序，通過具體的審計程序，指導內部審計的實施(鄭偉祺,孫晨宇)。其次，真實有效。在公司開展內部審計工作時，審計的內容必須能真正，全面反應工作情況，審查內容不能弄虛造假，必須保持客觀，公平，公正的態(tài)度，要能夠真正發(fā)揮效用，對分析企業(yè)內部生產(chǎn)情況，提高效率，提高質量有確實可行的幫助(高思穎,沈文婷,朱澤,2020)。最后是檢查功能，審計的內容必須符合規(guī)范，如果要加強收入和降低成本，加強公司經(jīng)營管理，必須找到漏洞和解決錯誤。能夠接受企業(yè)的內部審計部門給出的意見，完善管理機制，提高盈利能力，從而使企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展繁榮，就進一步解決和防止問題發(fā)生進行分析研究，從體制，機制，政策和管理等方面解決和預防問題，加強風險管理(曹雪倩,鐘昊然,方婷)。限于筆者能力，下文將以宜賓五糧液公司為例，對內部審計作一較詳細的探討。三、宜賓五糧液公司內部審計的現(xiàn)狀及問題分析（一）宜賓五糧液公司簡介宜賓五糧液公司是我國白酒制造行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕白酒制造領域多年，宜賓五糧液在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國“國家白酒制造企業(yè)榮譽金獎”、“國家優(yōu)質納稅企業(yè)”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優(yōu)質白酒制造企業(yè)500強”。宜賓五糧液的發(fā)展是我國白酒制造企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國白酒制造企業(yè)的發(fā)展狀況。（二）宜賓五糧液公司現(xiàn)行的內部審計策略宜賓五糧液公司的內部審計機構設置存在以下的特點：因為企業(yè)的內部審計工作是由董事會來負責的，但是在實際工作過程中卻是由企業(yè)的財務部門來進行管理(袁俊豪,潘欣悅)。這一個模式在職責歸屬于工作開展中具有雙面性，有利于配合宜賓五糧液公司的財務部門進行監(jiān)督和管理，利用宜賓五糧液公司的財務部門的影響力來促進其審計工作的正常進行。同時也存在一個不利的一面，在這樣的模式下，宜賓五糧液公司內部審計的獨立性將會受到一定的影響，不利于宜賓五糧液公司的管理(董雨薇,蔡明陽,余梓,2021)。當前，宜賓五糧液公司的內部審計活動主要體現(xiàn)在對宜賓五糧液公司的工作流程的監(jiān)督方面，通過各種的測試，來找出宜賓五糧液公司經(jīng)營存在的問題，并根據(jù)問題提出相應的建議（見表2）：表2宜賓五糧液公司內部審計工作層次1.基本目標—監(jiān)控通過內審部門的工作，管理層（內部審計部門）及時發(fā)現(xiàn)財務經(jīng)濟中出現(xiàn)的問題。2.中期目標—預防審計的目的是改進現(xiàn)有的操作系統(tǒng)，分析和評估操作系統(tǒng)設置和運行的充分性，以避免提前出現(xiàn)問題。3.長期目標—改善在上述2的基礎上，進行適當?shù)慕逃?、組織改革和管理，提出相應的解決對策，最終使企業(yè)管理水平達到國際標準。從另外一個角度來說，宜賓五糧液公司的內部審計部門把審計部門分成四個方面，主要包括會計記錄審計、經(jīng)營計劃和程序審計、組織績效審計、信息系統(tǒng)審計。現(xiàn)在宜賓五糧液公司的內部審計活動主要來源于以往經(jīng)驗的積累，從宜賓五糧液公司內部審計部門的整體來看，和國際內部審計師協(xié)會的要求還有一段距離。當前宜賓五糧液公司的內部審計還沒有達到國際內部審計的層次，宜賓五糧液公司的財務部門應該努力提高自己的管理理論水平和實踐能力，和國際內部審計接軌(賈嘉怡,丁思彤,盧天)。（三）宜賓五糧液公司內部審計存在的主要問題1.宜賓五糧液公司內部審計質量低下為了詳細地弄清宜賓五糧液公司內部審計質量，筆者對審計人員專業(yè)程度，內審質量管理，內部審計配合度，監(jiān)督職能，控制職能，評價職能和整改情況進行了詳細的統(tǒng)計分析。根據(jù)表3統(tǒng)計數(shù)據(jù)，五糧液公司內審員專業(yè)水平為2.57分，專業(yè)水平不足。內審質量管理水平為3.14分，其中14.94%認為質量管理水平很差，22.99%認為質量管理水平差，20.69%認為分數(shù)分布比較分散，說明宜賓五糧液內部審計質量管理不平衡；內部審計對重點公司的風險關注度為3.13分，與內部審計的配合度為3.06分，對內部審計的認可度為2.99分，相對較好。在監(jiān)督、控制、評價和內部審計四大職能中，監(jiān)督和評價職能表現(xiàn)良好，得分在3分以上；控制服務功能性能差，不足3分；只有3.45%的五糧液白酒制造員工認為內部審計中發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)完全解決，其中44.83%的宜賓五糧液員工認為糾正無效且非常差。數(shù)據(jù)顯示，糾正效果不佳，表明修訂期間發(fā)現(xiàn)的問題無法完全解決：表3宜賓五糧液公司內部審計質量情況統(tǒng)計問題1分2分3分4分5分平均得分審計人員專業(yè)程度25.29%21.84%28.74%18.39%5.75%2.57內審質量管理14.94%22.99%20.69%16.09%25.29%3.14對重點業(yè)務的風險關注度8.05%24.14%28.74%25.29%13.79%3.13部門負責人重視度3.45%9.20%24.14%25.29%37.93%3.85對內部審計配合度16.09%24.14%19.54%18.39%21.84%3.06對內部審計認可度8.05%21.84%41.38%20.69%8.05%2.99發(fā)揮監(jiān)督職能5.75%10.34%31.03%28.74%24.14%3.55發(fā)揮控制職能20.69%31.03%39.08%9.20%0.00%2.37發(fā)揮評價職能10.34%12.64%36.78%25.29%14.94%3.22發(fā)揮服務職能17.24%27.59%41.38%12.64%1.15%2.53發(fā)現(xiàn)問題整改情況16.09%28.74%35.63%16.09%3.45%2.62通過分析能夠找到宜賓五糧液公司內審方面的許多問題：內部審計質量管理不平衡，同時，沒有進行信息化審核。審計過程中的宜賓五糧液質量控制主要依賴于審計人員的個人經(jīng)驗判斷和審計組長的指導，沒有遵守國家《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》進行審定，而是更加的個人化和主觀化，憑五糧液白酒制造的管理人員說了算，由于缺乏必要的質量標準造成內部審計工作執(zhí)行的過程中無章可循(蔣文軒,范佳琪,熊雪,2020)。2.宜賓五糧液公司內部審計目標定位不清晰隨著很多白酒制造企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內部審計越來越受到重視，但是，內部審計在管理企業(yè)發(fā)展和提高企業(yè)價值方面的關鍵作用沒有得到充分考慮和承認。中小企業(yè)對審計的態(tài)度不同，部分中小白酒制造企業(yè)甚至認為自己的資產(chǎn)是由自己管理的，因此不需要進行內部審計(雷宇軒,田晨辰)。其他企業(yè)如宜賓五糧液公司的審計機構，其內部審計工作未能最大限度地提高業(yè)務管理的效率和效益，原因是認識不足和目標不明確，特別是在監(jiān)督檢查和加強組織價值職能方面(汪俊逸,何夢潔,康嘉,2020)。3.內部審計職能和獨立性發(fā)揮不充分宜賓五糧液公司在實施內部審計的過程中，若審計機構獨立性無法保證，則會導致內部審計的質量相應有所降低甚至失效，在生產(chǎn)運營中無法發(fā)揮作用。基于風險管理的層面看，內部審計機構在獨立性方面的缺失，也會造成管理層在進行經(jīng)營決策的過程中，無法對其中存在的風險進行準確的識別，進而有可能在應對風險時做出錯誤的判斷和決策(童陽光,毛文潔,魯一鳴,2020)。對宜賓五糧液公司組織結構進行分析，其公司經(jīng)理下轄有財務資產(chǎn)部，而在該部門存在財務會計科與內部審計科，這樣的組織架構設計存在不合理之處，因為宜賓五糧液的內部審計科與財務部之間形成一種垂直的從屬關系，因而宜賓五糧液內部審計人員在開展工作的過程中，其獨立性很難得到保證，工作的范圍如果牽扯到財務部，其間的風險仍然可能會出現(xiàn)。在審計工作中，通常針對財務都是對往來賬項、賬本、憑證等進行核查，在經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益審計方面則相對薄弱(宮雪嬌,凌嘉寶,姜陽)。在審計意見進行上報的過程中，必須要有上級主管部門的簽字，也就是說如果審計意見與上級領導的意見不符，則很難通過上層領導繼續(xù)向上傳達，因而在一定程度上來講，審計的獨立性形如虛設。正是由于這樣的組織結構，使宜賓五糧液審計部門在開張工作的過程中，對于宜賓五糧液的上級管理層濫用職權、違規(guī)操作的監(jiān)督時常存在監(jiān)督不力的情況。內部審計人員的實際權力較小，這也導致宜賓五糧液審計部門在一定程度上被弱化，其在整個公司中的地位并不高，無法獨立開展審計工作(阮筱涵,洪婉琪,席晨)。4.內部審計程序操作不規(guī)范根據(jù)現(xiàn)代內部審計制度，審計計劃和審計方案是在評估前制定的。五糧液白酒制造公司的內部審計計劃和方案編制僅限于知識水平和時間，流于形式，沒有結合被審計項目的特點制定切實可行的審計方案。因此，審計計劃中規(guī)定的方案不起作用，這使得宜賓五糧液內部審計師難以在實施階段抓住審計重點，降低審計效率，難以實現(xiàn)審計目標(公夢潔,蔚晨璐,易雨薇)。檢查后，檢查中發(fā)現(xiàn)的問題通常會反映在檢查報告中，同時提出糾正建議。然而，在編寫審計報告之后，五糧液公司內部審計司沒有實施適當?shù)暮罄m(xù)審計程序，以核實審計期間發(fā)現(xiàn)的問題是否得到有效解決和落實。原因是管理層可能認為宜賓五糧液審計報告中反映的問題沒有考慮到公司的實際運營，因此沒有引起注意。由于缺乏后續(xù)測試和監(jiān)控糾正程序，因此被審計主體沒有壓力去解決簡單的問題，但沒有更復雜的問題。對審計結果的糾正執(zhí)行不足，大大降低了內部審計的影響。5.內部審計程序操作不規(guī)范五糧液白酒制造公司擁有眾多的子公司，涉及各個行業(yè)和領域。由于缺乏相關專業(yè)知識，內部審計師對多元化公司的審計活動不負全部責任；對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，由于自身知識水平的限制，提出的整改建議的可行性不高，難以滿足五糧液白酒制造公司管理層對內部審計的要求。表4宜賓五糧液公司內部審計的能力統(tǒng)計表分類素質能力人數(shù)占比宜賓五糧液公司內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)基本能力會計審計能力15%金融財務能力13%風險管理意識18%職業(yè)意識道德意識6%法律意識12%人際交往能力26%另外宜賓五糧液公司一直未建立針對內部審計人員的考核機制。內部審計師主要由審計部門負責人和總會計師根據(jù)其主觀判斷進行評估。評估是客觀的，主觀性很強。一方面，宜賓五糧液的內部審計師多年來缺乏提高審計質量的動機，另一方面，他們沒有努力提高自己的技能。同時，五糧液白酒制造公司沒有建立內部審計師培訓體系，也沒有對五糧液公司內部審計師進行培訓和培訓，因此內部審計師不僅缺乏系統(tǒng)的審計理論基礎，但知識更新速度較慢，難以應對不斷變化的環(huán)境。四、完善宜賓五糧液公司內部審計質量的建議（一）提高宜賓五糧液公司內部審計質量管理首先，建立并實施審計質量控制體系。準備階段是內部審計質量控制的基本環(huán)節(jié)。最重要的控制內容包括審計前的風險評估和審計計劃的制定。五糧液白酒制造公司必須將內部審計質量標準與國家審計質量標準相協(xié)調，嚴格按照《審計法》或國家審計署關于內部審計的規(guī)定進行審計和審批。第二，五糧液白酒制造公司應在審計實施階段完善質量控制體系。宜賓五糧液審計實施階段的質量控制主要包括審計技術方法和審計工作底稿的控制，是審計質量控制的核心要素。最后，我們應該在審計報告階段建立質量控制體系：審計報告是對內部審計過程和內部審計機構結果的總結和總結，是對宜賓五糧液公司審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題的評估，并得出檢驗結論。審計報告不僅是內部審計結果的最終體現(xiàn)，也是內部審計質量的綜合反映。審計報告的質量控制也是審計質量控制符合國家規(guī)范和標準的最后一個環(huán)節(jié)。（二）明確內部審計的目標如果五糧液白酒制造公司沒有明確的內部審計目標，就很難做好內部審計工作?；趯徲嫻ぷ鞯闹匾院鸵速e五糧液公司內部審計不明確的現(xiàn)狀，公司應制定明確的內部審計目標。這一目標應分為三個步驟：基本監(jiān)測、中期預防和長期改善。首先，基本監(jiān)控是通過宜賓五糧液公司審計部門的工作，管理層可以改善存在的問題(王浩然,陳思雨,趙俊杰,2021)。然后，中期目標是改進現(xiàn)有的操作系統(tǒng)，分析和評估建立操作系統(tǒng)的可行性，并提前預防懸而未決的問題。最后，長期改進目標是基于基本監(jiān)控和中期預防，開展適當?shù)慕逃?、宣傳和培訓，使宜賓五糧液的公司員工形成自我改進的觀念，最后，確保公司治理符合國際標準。（三）設置合理的內部審計組織機構五糧液白酒制造公司內部審計機構的設置應遵循科學性、定制性和可操作性的原則。審計機構的設置應適應公司業(yè)務特點、管理體制、人員素質和內部環(huán)境的發(fā)展變化。同時，宜賓五糧液應該檢查審計機構在實踐中的運作情況。適用的審計委員會模式借鑒了組織結構中的矩陣組織結構。內部審計師負責管理層和審計委員會?？偨?jīng)理領導內部審計的日常事務，這有助于內部審計深入介入宜賓五糧液公司的核心問題并進行事實監(jiān)督(周靜怡,李嘉悅,張晨)。同時，內部審計機構對審計委員會負責，內部審計部對招聘、聘任、解聘、薪酬等事項的決策權由審計委員會行使，有效地提高了宜賓五糧液內部審查部門的獨立性和權威性。這種模式將五糧液董事會的直接領導與總干事的領導結合起來，既能有效克服各自的缺點，又能充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，更好地體現(xiàn)其科學性和有效性(許瑞霖,謝雨婷)。（四）規(guī)范宜賓五糧液公司內部審計程序五糧液白酒制造公司從準備、實施、報告和后續(xù)四個階段規(guī)范內部審計程序：圖1宜賓五糧液公司內部審計流程圖1.審計準備階段審計準備階段的主要任務包括：確定審計項目、任命法定審計師、編制項目審計計劃、制定審計實施計劃、向被審計參與方發(fā)出審計通知等。最重要的工作是制定審計實施計劃。由于宜賓五糧液每個審計項目必須實現(xiàn)的目標不同，且被審計對象復雜，審計計劃由審計部門負責人審查，并向被審計對象或實體發(fā)出正式的審計通知(鄭偉祺,孫晨宇,2020)。審核通知應明確宜賓五糧液的審核范圍和內容，并說明參與審核人員的組成、分工、聯(lián)系方式和其他必要信息；最后，還應說明受審核樣本提供的信息以及所需協(xié)助的要求。2.審計實施階段進入被審計單位后，宜賓五糧液的審計小組應在正式進行審計之前與被審計單位的相關人員會面，包括被審計單位負責人、五糧液白酒制造公司部門負責人以及與審計活動有關的業(yè)務人員。宜賓五糧液審核環(huán)節(jié)主要介紹了審核范圍、被審核人應提供的相關信息以及需要責任部門或員工配合的事項。審計實施階段主要包括通過執(zhí)行審計程序獲取審計證據(jù)。驗證人負責人加強對項目組成員工作的管理和審查。對于項目組無法解決的事項，審查部門負責人與審查委員會進行溝通和協(xié)調。在審計實施階段，審計員應采用分析方法。宜賓五糧液內部審計師可以根據(jù)財務報表和相關業(yè)務數(shù)據(jù)計算相關KPI和趨勢變化，以更客觀地了解被審計單位的經(jīng)營狀況。使用分析程序的關鍵是通過分析找出不同數(shù)據(jù)之間的內在關系，找出可能的異常。3.審計報告階段審計報告的主要任務是整理宜賓五糧液審計手稿中記錄的數(shù)據(jù)，總結內部審計結果，形成最終審計意見，并向管理層提供客觀、清晰的審計報告。4.審計報告階段驗證是一種特殊的審計活動，用于驗證宜賓五糧液被審計人或被審計人在編制審計報告后是否對審計報告中的審計問題和建議采取了適當?shù)募m正措施。跟蹤審計是內部審計過程中的最后一個環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)內部審計目標、保證內部審計質量具有重要作用。（五）優(yōu)化宜賓五糧液公司內部審計人力資源配置為了提高內部審計的質量，需要對內部審計師的人才組織進行調整，主要包括以下兩個方面：適當調整宜賓五糧液內部審計師的業(yè)務結構和合理調整內部審計師的專業(yè)技術結構。此外，五糧液白酒制造公司還為內部審計師提供定期培訓。培訓內容不僅包括財務、審計等相關專業(yè)知識，還包括法律、管理、工程等方面的培訓。通過培訓，可以擴展內部審計師的知識，并在宜賓五糧液內部審計中發(fā)揮更好的作用。五糧液白酒制造公司加強對內部審計師的培訓，合理制定人員政策和程序，包括職業(yè)培訓計劃和審計師培訓計劃，鼓勵審計師、注冊審計師、，通過考試獲得國際內部審計師和其他專業(yè)資格。同