企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號篇1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號

一、采納成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：采納成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在推斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似狀況。消失類似狀況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對上市公司不具有掌握、共同掌握或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有掌握、共同掌握或重大影響的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的平安生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：高危行業(yè)企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)使用提取的平安生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的平安生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待平安項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，根據(jù)形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表全部者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府賜予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?

答：企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨便變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方供應(yīng)的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獵取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，詳細(xì)包括市場條件和非市場條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿意了全部可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用。

在等待期內(nèi)假如取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額馬上計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿意非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿意的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建筑協(xié)議相關(guān)的收入?

答：企業(yè)自行建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)房地產(chǎn)建筑協(xié)議條款和實(shí)際狀況，推斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購買方在建筑工程開頭前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建筑過程中打算主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建筑協(xié)議符合建筑合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建筑合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的力量有限(如僅能對基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng))的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整?

答：(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的`序號在原有基礎(chǔ)上順延。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中具體披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

(三)企業(yè)合并利潤表也應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司全部者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

(四)企業(yè)供應(yīng)前期比較信息時(shí)，比較利潤表應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息?

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及根據(jù)主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

(一)經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿意下列條件的組成部分：

1.該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用;

2.企業(yè)管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以打算向其配置資源、評價(jià)其業(yè)績;

3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)存在相像經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部，同時(shí)滿意《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部。

(二)企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿意《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。未滿意規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。

報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

(三)企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1.確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型;

2.每一報(bào)告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息，包括利潤(虧損)總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息;

3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。

(四)除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1.每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入;

2.企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流淌資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同)總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流淌資產(chǎn)總額;

3.企業(yè)對主要客戶的依靠程度。

篇2：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號

第一章總則

其次條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：

(一)已出租的土地使用權(quán)。

(二)持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

(三)已出租的建筑物。

第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：

(一)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

(二)作為存貨的房地產(chǎn)。

第五條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

(一)企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建筑合同》。

(二)投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》。

其次章確認(rèn)和初始計(jì)量

第六條投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿意下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(一)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠牢靠地計(jì)量。

第七條投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本進(jìn)行初始計(jì)量。

(一)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

(二)自行建筑投資性房地產(chǎn)的成本，由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

(三)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

第八條與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿意本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;不滿意本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章后續(xù)計(jì)量

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采納成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。

采納成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》。

采納成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的'后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》。

第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)牢靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采納公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿意下列條件：

(一)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;

(二)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估量。

第十一條采納公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十二條企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨便變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正》處理。

已采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

第四章轉(zhuǎn)換

第十三條企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生轉(zhuǎn)變，滿意下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

(一)投資性房地產(chǎn)開頭自用。

(二)作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。

(三)自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。

(四)自用建筑物停止自用，改為出租。

第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

第十五條采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)根據(jù)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入全部者權(quán)益。

第五章處置

第十七條當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出訪用且估計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。

第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第六章披露

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

(一)投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。

(二)采納成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值預(yù)備的計(jì)提狀況。

(三)采納公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響。

(四)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換狀況、理由，以及對損益或全部者權(quán)益的影響。

(五)當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。

篇3：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》

第一章總則第一條為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

其次條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：

（一）已出租的土地使用權(quán)。

（二）持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

（三）已出租的建筑物。

第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：

（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)。

第五條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建筑合同》。

（二）投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》。

其次章確認(rèn)和初始計(jì)量

第六條投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿意下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠牢靠地計(jì)量。

第七條投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

（二）自行建筑投資性房地產(chǎn)的成本，由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

第八條與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿意本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；不滿意本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章后續(xù)計(jì)量

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采納成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。

采納成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》。

采納成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》。

第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)牢靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采納公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿意下列條件：

（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估量。

第十一條采納公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十二條企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨便變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正》處理。

已采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

篇4：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號

一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而丟失掌握權(quán)但能實(shí)施共同掌握或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等準(zhǔn)則。

投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，根據(jù)新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，根據(jù)新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采納權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》等準(zhǔn)則。

重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益方案終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未安排利潤。方案終止，指該方案已不存在，即本企業(yè)已解除該方案所產(chǎn)生的全部將來義務(wù)。

三、子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)如何計(jì)算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等準(zhǔn)則。

子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積安排股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。

子公司發(fā)行不行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不行累積安排股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。

本解釋發(fā)布前企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表未根據(jù)上述規(guī)定列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)對可比期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

四、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：母公司直接控股的全資子公司改為分公司的(不包括反向購買形成的子公司改為分公司的狀況)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)原母公司(即子公司改為分公司后的總公司)應(yīng)當(dāng)對原子公司(即子公司改為分公司后的分公司)的'相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，根據(jù)原母公司自購買日所取得的該原子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值(如為同一掌握下企業(yè)合并取得的原子公司則為合并日賬面價(jià)值)以及購買日(或合并日)計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確認(rèn)。在此基礎(chǔ)上，抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。此外，某些特別項(xiàng)目按如下原則處理：

1.原為非同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時(shí)產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入留存收益;原母公司購買原子公司時(shí)產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)根據(jù)原母公司合并該原子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù)。原為同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的最終掌握方收購原子公司時(shí)形成的商譽(yù)，按其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù)。

2.原子公司提取但尚未使用的平安生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備，分別狀況處理：原為非同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，根據(jù)購買日起開頭持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的原子公司平安生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項(xiàng)儲(chǔ)備或一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備;原為同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，根據(jù)合并日原子公司平安生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項(xiàng)儲(chǔ)備或一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備。

3.原為非同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將購買日至改為分公司日原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益;原為同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將合并日至改為分公司日原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)按購買日(或合并日)所取得的原子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值(或賬面價(jià)值)為基礎(chǔ)計(jì)算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益。

原子公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他全部者權(quán)益變動(dòng)等，應(yīng)參照上述原則計(jì)算調(diào)整，并相應(yīng)轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項(xiàng)下其他綜合收益和資本公積等項(xiàng)目。

4.原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按上述原則將原子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

(二)除上述狀況外，原子公司改為分公司過程中，由于其他緣由產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的臨時(shí)性差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(三)其他方式取得的子公司改為分公司的，應(yīng)比照上述(一)和(二)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、對于授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)方案，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?等待期內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何考慮限制性股票對每股收益計(jì)算的影響?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號——每股收益》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。

(一)授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理

上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)支配中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對象授予肯定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖;假如全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司根據(jù)事先商定的價(jià)格馬上進(jìn)行回購。

對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)方案，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應(yīng)

當(dāng)依據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(股本溢價(jià))，根據(jù)職工繳納的認(rèn)股款，借記“銀行存款”等科目，根據(jù)股本金額，貸記“股本”科目，根據(jù)其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目;同時(shí),就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購庫存股處理)，根據(jù)發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”(包括未滿意條件而須馬上回購的部分)等科目。

上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定推斷等待期,進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對于因回購產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，根據(jù)應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，根據(jù)解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，根據(jù)解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

(二)等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理和基本每股收益的計(jì)算

上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理及基本每股收益的計(jì)算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷實(shí)行不同的方法：

1.現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估量應(yīng)當(dāng)保持全都。對于估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤安排進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤安排——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;同時(shí)，按安排的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“庫存股”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計(jì)將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估量變更處理，直到解鎖日估計(jì)不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期安排給估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

2.現(xiàn)金股利不行撤銷，即不論是否達(dá)到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得(或不得被要求退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估量應(yīng)當(dāng)保持全都。對于估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤安排進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤安排——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計(jì)將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付股利——應(yīng)付限制性股票股利”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制

性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估量變更處理，直到解鎖日估計(jì)不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將估計(jì)將來可解鎖限制性股票作為同一般股一起參與剩余利潤安排的其他權(quán)益工具處理，分子應(yīng)扣除歸屬于估計(jì)將來可解鎖限制性股票的凈利潤;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

(三)等待期內(nèi)稀釋每股收益的計(jì)算

等待期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)視解鎖條件不同實(shí)行不同的方法：

1.解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初(或晚于期初的授予日)全部解鎖，并參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號——每股收益》中股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。其中，行權(quán)價(jià)格為限制性股票的發(fā)行價(jià)格加上資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的公允價(jià)值。鎖定期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，分子應(yīng)加回計(jì)算基本每股收益分子時(shí)已扣除的當(dāng)期安排給估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于估計(jì)將來可解鎖限制性股票的凈利潤。

2.解鎖條件包含業(yè)績條件的，企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日即為

解鎖日并據(jù)以推斷資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際業(yè)績狀況是否滿意解鎖要求的業(yè)績條件。若滿意業(yè)績條件的，應(yīng)當(dāng)參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算稀釋性每股收益;若不滿意業(yè)績條件的，計(jì)算稀釋性每股收益時(shí)不必考慮此限制性股票的影響。

本解釋發(fā)布前限制性股票未根據(jù)上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，并重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

六、本解釋中除特殊注明外，其他問題的會(huì)計(jì)處理規(guī)定適用于年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇5：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號全文

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號（2022全文）

答：該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號——每股收益》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。

(一)授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理

上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)支配中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對象授予肯定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖;假如全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司根據(jù)事先商定的價(jià)格馬上進(jìn)行回購。

對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)方案，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應(yīng)

當(dāng)依據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(股本溢價(jià))，根據(jù)職工繳納的認(rèn)股款，借記“銀行存款”等科目，根據(jù)股本金額，貸記“股本”科目，根據(jù)其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目;同時(shí),就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購庫存股處理)，根據(jù)發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”(包括未滿意條件而須馬上回購的部分)等科目。

上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定推斷等待期,進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對于因回購產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，根據(jù)應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，根據(jù)解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，根據(jù)解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

(二)等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理和基本每股收益的計(jì)算

上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理及基本每股收益的計(jì)算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷實(shí)行不同的方法：

1.現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估量應(yīng)當(dāng)保持全都。對于估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤安排進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤安排——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;同時(shí)，按安排的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“庫存股”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計(jì)將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估量變更處理，直到解鎖日估計(jì)不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期安排給估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的.股數(shù)。

2.現(xiàn)金股利不行撤銷，即不論是否達(dá)到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得(或不得被要求退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估量應(yīng)當(dāng)保持全都。對于估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤安排進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤安排——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計(jì)將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付股利——應(yīng)付限制性股票股利”科目;實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制

性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估量變更處理，直到解鎖日估計(jì)不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將估計(jì)將來可解鎖限制性股票作為同一般股一起參與剩余利潤安排的其他權(quán)益工具處理，分子應(yīng)扣除歸屬于估計(jì)將來可解鎖限制性股票的凈利潤;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

(三)等待期內(nèi)稀釋每股收益的計(jì)算

等待期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)視解鎖條件不同實(shí)行不同的方法：

1.解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初(或晚于期初的授予日)全部解鎖，并參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號——每股收益》中股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。其中，行權(quán)價(jià)格為限制性股票的發(fā)行價(jià)格加上資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的公允價(jià)值。鎖定期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，分子應(yīng)加回計(jì)算基本每股收益分子時(shí)已扣除的當(dāng)期安排給估計(jì)將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于估計(jì)將來可解鎖限制性股票的凈利潤。

2.解鎖條件包含業(yè)績條件的，企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日即為

解鎖日并據(jù)以推斷資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際業(yè)績狀況是否滿意解鎖要求的業(yè)績條件。若滿意業(yè)績條件的，應(yīng)當(dāng)參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算稀釋性每股收益;若不滿意業(yè)績條件的，計(jì)算稀釋性每股收益時(shí)不必考慮此限制性股票的影響。

本解釋發(fā)布前限制性股票未根據(jù)上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，并重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

六、本解釋中除特殊注明外，其他問題的會(huì)計(jì)處理規(guī)定適用于20年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇6：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號

一、非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)如何確認(rèn)取得的被購買方擁有的`但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)?

答：非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充辨別認(rèn)和合理推斷，滿意以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

(一)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

(二)能夠從被購買方中分別或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一掌握下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定方法。

二、企業(yè)開展信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，是指信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證及其他用于管理信用風(fēng)險(xiǎn)的信用衍生產(chǎn)品。信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約，是指交易雙方達(dá)成的、商定在將來肯定期限內(nèi)，信用愛護(hù)買方根據(jù)商定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用愛護(hù)賣方支付信用愛護(hù)費(fèi)用，由信用愛護(hù)賣方就商定的標(biāo)的債務(wù)向信用愛護(hù)買方供應(yīng)信用風(fēng)險(xiǎn)愛護(hù)的金融合約。信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證，是指由標(biāo)的實(shí)體以外的機(jī)構(gòu)創(chuàng)設(shè)，為憑證持有人就標(biāo)的債務(wù)供應(yīng)信用風(fēng)險(xiǎn)愛護(hù)的、可交易流通的有價(jià)憑證。

信用愛護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的合同條款，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，推斷信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具是否屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，并分別下列狀況進(jìn)行處理：

(一)屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，除融資性擔(dān)保公司依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》第八條的規(guī)定處理外，信用愛護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，信用愛護(hù)買方支付的信用愛護(hù)費(fèi)用和信用愛護(hù)賣方取得的信用愛護(hù)收入，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)根據(jù)合理的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期損益。

(二)不屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的其他信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，信用愛護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將其歸類為衍生工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能根據(jù)最初或修改后的債務(wù)工具條款償付時(shí)，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

開展信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)的信用愛護(hù)買方和賣方，應(yīng)當(dāng)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的分類，分別根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行列報(bào)。

三、企業(yè)采納附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?

答：企業(yè)對采納附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，應(yīng)當(dāng)連續(xù)推斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了掌握，并依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)托付行(發(fā)起行、開證行)與受托行(代付行)簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款推斷同業(yè)代付交易的實(shí)質(zhì)，根據(jù)融資資金的供應(yīng)方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同，分別下列狀況進(jìn)行處理：

(一)假如托付行擔(dān)當(dāng)合同義務(wù)在商定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，托付行應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應(yīng)當(dāng)將相關(guān)交易作為向托付行拆出資金處理。

(二)假如申請人擔(dān)當(dāng)合同義務(wù)向受托行在商定還款日償還代付本金和利息(無論還款是否通過托付行)，托付行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的狀況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關(guān)交易中的擔(dān)保部分，托付行應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定處理;對于相關(guān)交易中的代理責(zé)任部分，托付行應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》處理。受托行應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、貸款承諾、擔(dān)保、代理責(zé)任等相關(guān)信息進(jìn)行列報(bào)。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得隨便抵銷。

本條解釋既適用于信用證項(xiàng)下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，也適用于保理項(xiàng)下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)。

五、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至丟失掌握權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至丟失掌握權(quán)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)〔2022〕16號)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》(財(cái)會(huì)〔2022〕15號)的規(guī)定對每一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處置對子公司股權(quán)投資直至丟失掌握權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并丟失掌握權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;但是，在丟失掌握權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在丟失掌握權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入丟失掌握權(quán)當(dāng)期的損益。

處置對子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種狀況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的狀況下訂立的;

(2)這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果;

(3)一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;

(4)一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

六、企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益;但是，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入全部者權(quán)益(資本公積)。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整方案，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份根據(jù)其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入全部者權(quán)益(資本公積)，削減所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?？毓晒蓶|根據(jù)破產(chǎn)重整方案讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

七、本解釋自1月1日施行，不要求追溯調(diào)整。

篇7：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2.20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號》應(yīng)用指南

4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號

5.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號》

6.不能不知的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》六要素

7.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》全文

8.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號

9.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號

10.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號

篇8：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號

一、企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本解釋所稱的棄置費(fèi)用形成的估計(jì)負(fù)債在確認(rèn)后，根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用;由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等緣由，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、估計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)而引起的估計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

(1)對于估計(jì)負(fù)債的削減，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。假如估計(jì)負(fù)債的削減額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

(2)對于估計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

根據(jù)上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，估計(jì)負(fù)債的全部后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

二、依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，在同一掌握下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。在被合并方是最終掌握方以前年度從第三方收購來的狀況下，合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)如何確定被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值?

答：同一掌握下的企業(yè)合并，是指參加合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終掌握，且該掌握不是臨時(shí)性的。從最終掌握方的角度看，其在合并前后實(shí)際掌握的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，因此有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)視為購買。合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在被合并方是最終掌握方以前年度從第三方收購來的狀況下，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終掌握方開頭實(shí)施掌握時(shí)起，始終是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終掌握方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終掌握方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終掌握方的掌握之下孰晚的時(shí)間。

本解釋發(fā)布前同一掌握下的企業(yè)合并未根據(jù)上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

三、本解釋自發(fā)布之日起施行。

篇9：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號

一、同一掌握下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估詢問等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估詢問等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

二、非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定?

答：非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對合同進(jìn)行分類。

三、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一掌握下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一掌握下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，

(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、根據(jù)公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他緣由丟失了對原有子公司掌握權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他緣由丟失了對原有子公司掌握權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同掌握或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在丟失掌握權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開頭持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入丟失掌握權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在丟失掌握權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在丟失掌握權(quán)日的公允價(jià)值、根據(jù)公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

五、在企業(yè)合并中，購買方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

篇10：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號

一、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估量?

答：內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外，對于同一交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采納相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采納不同的會(huì)計(jì)處理。

二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整?

答：(一)母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與根據(jù)新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開頭持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整全部者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易