柬埔寨投資手冊-2024展望未來-畢馬威

柬埔寨投資手冊.kh關(guān)于KPMG3柬埔寨經(jīng)濟(jì)概況在柬埔寨成立企業(yè)須知會計(jì)與報(bào)告規(guī)定其他需遵循規(guī)定柬埔寨稅務(wù)指南中英詞匯對照表2柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.KPMG是全球頂尖的專業(yè)顧問服務(wù)公司。我們向來以良好的信譽(yù)為傲，這是我們長期堅(jiān)持獨(dú)立、誠信及客觀經(jīng)營的成果。我們以此為本，致力為客戶提供清晰明確、實(shí)際可行的建議，協(xié)助客戶在所處產(chǎn)業(yè)不斷成長并取得成功。這種堅(jiān)持，讓我們得以站上顧問專業(yè)領(lǐng)域成功領(lǐng)全球據(jù)點(diǎn)KPMG在全球143個國家和地區(qū)展開業(yè)務(wù)，于2023年雇用超過270,000位同仁，攜手滿足企業(yè)、政府機(jī)關(guān)、公共部門機(jī)構(gòu)與非營利組織的需求，并透過KPMG的審計(jì)和確信業(yè)務(wù)滿足資本市場的需求。KPMG致力于提供優(yōu)質(zhì)且卓越的服務(wù)，并透過專業(yè)操守和個人素養(yǎng)盡心為客對于品質(zhì)與誠信的承諾是KPMG全球會員組織奉為圭臬的原則，我們對引領(lǐng)客戶成功充滿熱忱，并致力于為營運(yùn)地區(qū)服務(wù)且為當(dāng)?shù)貛砀纳?。?dāng)快速變遷與前所未有的動蕩已成為世界的新常態(tài)，KPMG期望自身的所有行KPMG柬埔寨所成立于1994年，目前有超過350位專業(yè)人員，是柬埔寨最大的專業(yè)顧問服務(wù)事務(wù)所之一，同時為國際與當(dāng)?shù)乜蛻籼峁┓?wù)。我們將柬埔寨在地經(jīng)驗(yàn)與KPMG全球網(wǎng)路的技術(shù)和產(chǎn)業(yè)知識相結(jié)合，深入了解客戶業(yè)務(wù)，讓我們的專業(yè)人才得以將知識轉(zhuǎn)化為對客戶、領(lǐng)導(dǎo)方針KPMG柬埔寨所持續(xù)投資以吸引并留住人才、提供更好的服務(wù)品質(zhì)，借此協(xié)助客戶提高企業(yè)績效，并維持永續(xù)同時，我們也善盡資本市場責(zé)任，協(xié)助客戶確實(shí)將企業(yè)取之于社會更用之于社會。KPMG柬埔寨所持續(xù)回饋社會，從不間斷?；仞伔绞桨ㄘ暙I(xiàn)我們的時間、知識與資深合伙人審計(jì)部營運(yùn)長3柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrights3柬埔寨投資手冊2024市場概況經(jīng)濟(jì)會和經(jīng)濟(jì)逐漸從新冠疫情的影響中復(fù)蘇，預(yù)期將柬埔寨與中國間的自由貿(mào)易協(xié)定以及區(qū)域全面經(jīng)協(xié)定（為巨型區(qū)域貿(mào)易協(xié)定），預(yù)計(jì)將在2022年至年間為柬埔寨帶來正面影響。后者將減少監(jiān)管柬埔寨的勞工保護(hù)制度強(qiáng)而有力，盡管經(jīng)濟(jì)成長工資上漲，但柬埔寨在東南亞地區(qū)仍保有競爭因應(yīng)全球貿(mào)易問題，柬埔寨政府制定了相關(guān)措面力求降低生產(chǎn)與供應(yīng)成本，另一方面則持續(xù)永續(xù)發(fā)展柬埔寨為東協(xié)各國中二氧化碳排放量最低的國環(huán)境部於2023年5月12日啟動五年期的柬埔寨對於實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之承諾，柬埔寨的重2013年至2030年國家綠色成長戰(zhàn)略計(jì)畫，以及期策略；後者已於2021年提交至聯(lián)合國氣候變4柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.單位：10億美元單位：10億美元名目GDP(US億美元)通膨率(%)6.265.25.337\3431.227320212022e2023e2024f2025f2.9402520353042630055711.32.2/0\20212022e-1.92023e2024f2025f42685柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.?2,000億瑞爾（約5,000萬美元，針對以國外分行形式?3,000億瑞爾（約7,500萬美元，針對以國外分行形式設(shè)立且其母行不屬于「投資等級」的商業(yè)銀行；或國外子公司或當(dāng)?shù)毓荆?600億瑞爾（約1,500萬美元，針對于當(dāng)?shù)卦O(shè)立的專業(yè)?1,200億瑞爾（約3,000萬美元，針對受理存款業(yè)務(wù)的微型金融機(jī)構(gòu)）由于官方國家貨幣與美元同時流通，所以柬埔寨屬于部份美元化的國家，而非以美元作為唯一法定貨幣的完全美元化經(jīng)濟(jì)體。根據(jù)柬埔寨國家銀行于2022年11月發(fā)布的經(jīng)濟(jì)暨貨幣統(tǒng)計(jì)報(bào)告，柬埔寨居民與非居民存款有89%皆以土地所有權(quán)法律規(guī)定，外籍人士不得擁有柬埔寨境內(nèi)的土地，但可以取得長達(dá)50年的長期租賃，并準(zhǔn)許另外延長50年。除此之外，特定類型的公寓可以取得永久所有權(quán)（freehold商業(yè)領(lǐng)域成衣、輕工業(yè)、汽車零組件、行李箱和家具等產(chǎn)業(yè)，仍是推動該國經(jīng)濟(jì)成長的重要支柱，且每年吸引不少新的外貿(mào)易優(yōu)惠作日益頻繁或出口優(yōu)惠友善的投資環(huán)境勞力成本比大多數(shù)亞洲國家低，貿(mào)易優(yōu)惠作日益頻繁或出口優(yōu)惠友善的投資環(huán)境勞力成本比大多數(shù)亞洲國家低，6柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.181,035平方公里GDP成長率%2024年預(yù)估6.0%2025年預(yù)估6.2%2024年預(yù)估2025年預(yù)估2024年預(yù)估340億美元2025年預(yù)估370億美元金邊省份和城市數(shù)量2024年預(yù)估6,231美元貿(mào)易差額296億美元256億美元美元對柬埔寨瑞爾匯率2024年預(yù)估平均值4,077最低工資204美元/月通膨2024年預(yù)估2.0%資料來源：資料來源：/cambodia/2024/7柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.股票上市能為公司帶來許多益處，包括為公司的擴(kuò)張與成長籌集資本、讓企股票上市能為公司帶來許多益處，包括為公司的擴(kuò)張與成長籌集資本、讓企業(yè)價值透明化、向員工提供真正有價值的獎勵以鼓勵其持續(xù)貢獻(xiàn)，并藉由吸引投資人與媒體的關(guān)注來提升公司公眾形象與聲譽(yù)，以及在市場上提高供應(yīng)資深合伙人審計(jì)部營運(yùn)長主管機(jī)關(guān)柬埔寨證券產(chǎn)業(yè)由柬埔寨證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)主管，該監(jiān)管機(jī)構(gòu)則依《非政府柬埔寨證交所的上市公司截至2023年8月31日，柬埔寨證交所總計(jì)有11家上市公司，其中3家為國營企業(yè)，包括金邊水務(wù)局（PWSA）、金邊自由港（PPAP）及西哈努克自由港（PAS）；7家為民營企業(yè)，包括昆洲實(shí)業(yè)股份有限公司（柬埔寨）電力公司、金邊經(jīng)濟(jì)特區(qū)（PhnomPen公司債券截至2023年8月31日，在柬埔寨證交所平臺上市的債券包括柬埔寨經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部發(fā)行的政府債券，以及5家公司發(fā)行的公司債券：RMA(Cambodia)8柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.最低交易單位價格區(qū)間介于10瑞爾至1,000瑞爾之間，開市和交易時間交易時間為周一至周五的上午8:00到下午3:00，基價的+/-10%，若基價低于100瑞爾，9柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.交易保證交易保證買方必須提交100%交易現(xiàn)金價值的保證金存交割結(jié)算時間券商可開設(shè)現(xiàn)金結(jié)算或證券保管帳戶結(jié)算費(fèi)用為交易價值的0.05%交易所股票交易10柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.10柬埔寨投資手冊2024柬埔寨證交所上市公司可享稅務(wù)優(yōu)惠權(quán)益證券稅務(wù)優(yōu)惠適用期間標(biāo)準(zhǔn)則所得稅優(yōu)惠將自次年起生效，或于經(jīng)濟(jì)與財(cái)政?所得稅減免50%：針對發(fā)行規(guī)模比例至少占表決權(quán)20.?所得稅減免49.998%至2.5%：依發(fā)行規(guī)模比例占表20%間按比例遞減，但所得稅優(yōu)惠不得超過20?適用于持有及／或買賣在柬埔寨證券交易所上市之稅債務(wù)證券稅務(wù)優(yōu)惠適用期間標(biāo)準(zhǔn)所得稅優(yōu)惠將自次年起生效，或于經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部?所得稅減免50%：針對發(fā)行規(guī)模比例至少占總資產(chǎn)20?所得稅減免49.998%至2.5%：依發(fā)行規(guī)模比例占總20%間按比例遞減，惟所得稅優(yōu)惠不得超過80億瑞爾（?適用于持有及／或買賣在柬埔寨證券交易所上市之如果納稅人未能履行月度及／或年度稅務(wù)義務(wù)（包括保留適當(dāng)?shù)臅?jì)紀(jì)錄并按時繳納稅款），則上述優(yōu)惠措施可能會為提高當(dāng)?shù)刎泿攀褂寐?，所有柬埔寨證交所上市的股票只能以柬埔寨瑞爾報(bào)價。但證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)開放企業(yè)在前三11柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.如果上市企業(yè)有意從「創(chuàng)業(yè)板」（GrowthBoard）轉(zhuǎn)為「主板」（MainBo創(chuàng)業(yè)板????）；???????????????????外籍獨(dú)立董事須具備超過或相等于6???獨(dú)立董事人數(shù)須超過董事總?cè)藬?shù)的外籍獨(dú)立董事須具備超過或相等于6??????12柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.許多行業(yè)必須先取得營業(yè)執(zhí)照或許可證才能營運(yùn)，包括銀行與金融機(jī)構(gòu)、合伙人企業(yè)服務(wù)營運(yùn)長常見企業(yè)類別辦理商業(yè)注冊可能涉及眾多部門／機(jī)構(gòu)，投資人辦理商業(yè)注冊須接洽的三個最主要的單位為柬埔寨商業(yè)部（MoC柬埔寨采用線上商業(yè)登記平臺，投資人可利用單一平臺向柬埔寨商業(yè)部、柬埔寨稅務(wù)總局及勞工及職業(yè)訓(xùn)練部辦理商業(yè)登記。登記流程一般約須八個工作天，隨后登記企業(yè)將會收到所有的數(shù)位營運(yùn)執(zhí)照或許可證。登記費(fèi)用也可透過電請留意，若您的商業(yè)登記需在柬埔寨商業(yè)部、柬埔寨稅務(wù)總局及勞工及職業(yè)訓(xùn)練部以外的部門／機(jī)構(gòu)登記，則投資人13柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrights13柬埔寨投資手冊2024新設(shè)立企業(yè)與與企業(yè)登記的規(guī)定最低注冊資本額，惟特定授權(quán)活動設(shè)有最低資本額限制。一般而言，柬埔寨并不限制外籍人士的企。公司名稱須獲得柬埔寨商業(yè)部的企業(yè)必須準(zhǔn)備企業(yè)備忘錄及章程，連同其他所規(guī)定的企業(yè)資訊一同提根據(jù)商事企業(yè)法修訂條文，登記地址位于柬埔寨的有限公司必須委任一名公司秘書，該秘書需為具柬埔寨永久居留權(quán)的自然人，且能健康為柬埔寨分公司辦理登記時，應(yīng)向柬埔寨商業(yè)部提供總公司及分公司的相關(guān)文件及資訊。分公司應(yīng)與總公司同名，例如「XYZ股份有限公分公司得從事交易行為，如買賣商法律規(guī)定合伙企業(yè)或有限責(zé)任公司設(shè)立新?lián)c(diǎn)時，須辦理當(dāng)?shù)胤止镜怯洝．?dāng)?shù)胤止疽钥偣镜拇砩矸中惺?，且不具?dú)立于總公司外商務(wù)代表辦事處不得從事營利行為，包括銷售商品、服務(wù)或營建工程。商務(wù)代表辦事處應(yīng)與總公司同名，例如「XYZ股份有限公司之商公司須向柬埔寨商業(yè)部提供投資人之姓名、地址、國籍，以及各投資外商分公司則須向柬埔寨商業(yè)部提供外商公司登記地、公司結(jié)構(gòu)及其對于商務(wù)代表辦事處的規(guī)定則與分若公司或分公司需申請?zhí)囟I業(yè)許可，則可能須向主管機(jī)關(guān)提供投資國內(nèi)外投資人皆可透過向柬埔寨開發(fā)委員會（CDC）登記自身項(xiàng)目，以申請合格投資項(xiàng)目資格，惟投資范圍不得屬不合規(guī)的投資活動（「負(fù)面表優(yōu)惠措施依投資活動類別分級，共分三個類別，依據(jù)投資高、中、低技術(shù)產(chǎn)業(yè)及是否屬政府規(guī)劃之優(yōu)先產(chǎn)業(yè)而投資公司須以有限責(zé)任公司（即私人有限公司）的形式成立并向主管機(jī)關(guān)登記，如此一來才能取得合格投資項(xiàng)目資格，并有權(quán)取得部分或全部的可無意于有限公司的企業(yè)備忘錄及章程中揭露身分的股東可以委任代理人然而，須向柬埔寨商務(wù)部提供該股東之身分資訊與股東委托書以留存紀(jì)14柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.會計(jì)紀(jì)錄及財(cái)務(wù)報(bào)表《中小型企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》寨之準(zhǔn)則則命名為《柬埔寨中小型企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（CIFRS組織外，公營企業(yè)與專業(yè)銀行須采企業(yè)則須采行《柬埔寨中小型企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，或視需求采行《柬埔寨國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》實(shí)務(wù)上，不符合該等審計(jì)規(guī)定的非公營企業(yè)也須采行《柬埔寨中小型企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，或視需求實(shí)行《柬埔寨國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》案》（LawonAssociationsand中小型企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。會計(jì)與審計(jì)法涵蓋各類會計(jì)相關(guān)規(guī)?企業(yè)及非營利組織必須于會計(jì)年度后三個月內(nèi)編制財(cái)務(wù)報(bào)表?財(cái)務(wù)報(bào)表為履行納稅義務(wù)的依據(jù)?會計(jì)紀(jì)錄應(yīng)妥善保存，相關(guān)交?會計(jì)紀(jì)錄應(yīng)采用柬埔寨文（部?財(cái)務(wù)報(bào)表須使用柬埔寨文，并以柬埔寨瑞爾作為列報(bào)貨幣(如企業(yè)的功能貨幣是柬埔寨瑞?企業(yè)及非營利組織的會計(jì)紀(jì)錄會計(jì)年度一般而言，稅務(wù)與會計(jì)年度為歷年制，但可應(yīng)企業(yè)或組織需求使用歷年制以外的稅務(wù)和會計(jì)年度，惟需經(jīng)過會計(jì)與審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、柬埔寨若企業(yè)及非營利組織符合柬埔寨經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部第563SHV號部長令所定的條件，則必須提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表，交由獨(dú)立審計(jì)師查核（條件細(xì)節(jié)請見下頁圖片）。年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由柬埔寨會計(jì)暨審計(jì)師協(xié)會（KICPAA）登記在案的審計(jì)師查根據(jù)《投資法》向柬埔寨開發(fā)委員會登記的公營企業(yè)、公共利益企業(yè)及合格投資項(xiàng)目，無論是否符合第563SHV號部長令第5及第6條中概述的標(biāo)準(zhǔn)，皆須向柬埔寨會計(jì)暨審計(jì)師協(xié)會登記在案的獨(dú)立審計(jì)師提15柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.第79ANKr.BK號行政命令頒布于2020年6月1日并自2021年9月11日起生效，其中列出違反《會計(jì)和審計(jì)審計(jì)規(guī)定—非政府組織引述于2020年7月10日第563MEF.Prk號部長令，關(guān)于將財(cái)務(wù)報(bào)表送交獨(dú)立審審計(jì)規(guī)定—商業(yè)機(jī)構(gòu)引述于2020年7月10日的第563MEF.Prk號部長令，關(guān)于將財(cái)務(wù)報(bào)表送交獨(dú)立16柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.17柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.All17柬埔寨投資手冊2024任何聘雇至少一名員工的企業(yè)都必須向國家社會安全基金登記并每月提交報(bào)告，同時撥款參與三項(xiàng)社會安全「職業(yè)風(fēng)險計(jì)畫」、「醫(yī)療保健計(jì)畫」以及「退休金計(jì)畫」。此外，每月提撥至國家社會安全基金之款項(xiàng)應(yīng)于次月15日前繳納，并于次月20日前提交員工報(bào)告。職業(yè)風(fēng)險及醫(yī)療保健計(jì)畫款項(xiàng)由雇主或企業(yè)／機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人全額給柬埔寨商業(yè)部登記在案的所有機(jī)構(gòu)每年均須編制年度商業(yè)機(jī)構(gòu)聲明書，并提交給柬埔寨商業(yè)部建檔留存。該聲明書須在柬埔寨商業(yè)部以電子郵件通知當(dāng)日起三個月內(nèi)完成提交。此外，自2023年1月1日起，所有機(jī)構(gòu)均須注冊），勞動法規(guī)遵循何任何雇用一名員工以上的企業(yè)均須向勞工及職業(yè)訓(xùn)練部登記。企業(yè)首次登記完成后，若有相關(guān)變更（如員工調(diào)動或其他變動），則須透過線上系統(tǒng)持續(xù)向勞工局通報(bào)。如企業(yè)欲雇用外籍員工，則須申請年度外籍勞力限額，并為外籍聘雇八名員工（含）以上的雇主須擔(dān)負(fù)其他相關(guān)義務(wù)（包括登記內(nèi)部工作守則），并履行工會要求與員工代表選舉規(guī)現(xiàn)設(shè)有勞務(wù)自動化集中管理系統(tǒng)及外籍員工集中管理系統(tǒng)兩個線上系統(tǒng)，可分別用于處理勞工及職業(yè)訓(xùn)練部規(guī)定的本自2022年6月1日起，所有柬埔寨勞動法規(guī)范下的企業(yè)／公司／工廠皆負(fù)有強(qiáng)制義務(wù)，需于每年6月底及12月底之前自清算及注銷登記針對已登記企業(yè)自愿清算事宜，目前柬埔寨并無正式流程規(guī)定，而過往慣例是委任公司董事作為清算人。2022年1月29日頒布的商事企業(yè)法修訂條文則訂定了新的清算流程，包括清算人須由股東委任，且清算人須為柬埔寨會計(jì)與審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)證的審計(jì)及／或會計(jì)公司。此外，提供清算服務(wù)的任何法律實(shí)體須至少擁有一名柬埔寨王國律師協(xié)會會員律師，或須與律師事務(wù)所簽定合作備忘錄。清算人的責(zé)任包括須編寫并簽署清算報(bào)告，確認(rèn)其同意參與清算流程，并18柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.納稅人須向稅務(wù)總局作出年度與月度申報(bào)并繳納各種稅款。合伙人企業(yè)稅務(wù)營運(yùn)長新版稅法（2023年《新稅法》）自2023年5月16日起生效，廢除1997年2月24日頒布的舊版稅法、2003年3月31日頒布的稅法修訂條文及與2023年稅法牴觸的其他規(guī)定。除非新稅法之具體條文另有修訂，或后續(xù)頒布之新行政命令、部），分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)年度營收納稅人））大型（類型一）小型納稅人必須遵循「簡式」稅務(wù)合規(guī)流程，并可以通過申請申報(bào)月度稅。中型及大型納稅人則必須通過19柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.柬埔寨的企業(yè)納稅人可分為居民納稅人或非居民納稅大體來說，居民納稅人是指在柬埔寨境內(nèi)設(shè)有管理部門表示企業(yè)內(nèi)有部分所得來自柬埔寨，但在柬埔寨境內(nèi)并若經(jīng)查證，非居民納稅人在柬埔寨境內(nèi)設(shè)有）（），居民納稅人應(yīng)針對柬埔寨境內(nèi)及境外收入繳納所得稅或企業(yè)所得稅，而非居民納稅人則僅須針對柬埔寨境內(nèi)所?在柬埔寨成立或經(jīng)營?主要營業(yè)場所設(shè)于柬埔寨應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得是指自然人或法人因從事營業(yè)活動及其他非營應(yīng)稅所得包括資本利得、利息、租金、特許使用權(quán)費(fèi)，就法人而言，應(yīng)稅所得是指按稅務(wù)規(guī)定，調(diào)整課稅年度對自然人而言，應(yīng)稅所得是指課稅年度總收入減去支出柬埔寨經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部將進(jìn)一步頒布規(guī)定稽征之規(guī)則與流資本利得應(yīng)將居民法律實(shí)體的資本利得視為所得，稅金則按當(dāng)時股利股權(quán)是指法人分派給股東的資產(chǎn)或現(xiàn)金，但不包括公司應(yīng)將從非居民公司取得的股利視為柬埔寨的應(yīng)稅所得。從國外來源取得的收入，如已在海外繳稅且符合相關(guān)條免稅所得免稅所得自居民公司取得之股權(quán)不屬于應(yīng)稅所得可扣除費(fèi)用可扣除費(fèi)用包含在營業(yè)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用?調(diào)調(diào)整準(zhǔn)備金（由于銀行及金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備金受其?與關(guān)系人進(jìn)行資產(chǎn)出售或交換所造成的直接或間接20柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.?未付之薪水及關(guān)系人費(fèi)用，應(yīng)遵循扣除規(guī)則及符合現(xiàn)行所得稅第098號部長令的「180天規(guī)則」付款期稅務(wù)虧損遞轉(zhuǎn)期限通常最多五年（另有規(guī)范之石油及礦物資源營運(yùn)的稅務(wù)虧損除外），但不可前抵。如符合特定標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)變更或納稅人面臨單方稅務(wù)評估），則營業(yè)所需的資產(chǎn)，可按明列比例折舊?？烧叟f資產(chǎn)分為稅務(wù)折舊（即全年）應(yīng)從資本投入使用的課稅年度或開第二類到第四類固定資產(chǎn)應(yīng)合并計(jì)算，所以處置固定資產(chǎn)的資本利得或損失不會分別計(jì)算，而是根據(jù)合并資產(chǎn)21柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrights21柬埔寨投資手冊2024類別年度營收無形資產(chǎn)根據(jù)使用年限采用直線法，如果沒有特定使用年限則為10%的直線法。允許針對并購商譽(yù)（即構(gòu)成無自然資源的損耗應(yīng)列為可扣除費(fèi)用，依年度總產(chǎn)量與估計(jì)自然資源總產(chǎn)量的比值計(jì)算。橡膠作物之折舊率應(yīng)以20年為年限，且在3%到5%之間（取決于營運(yùn)周期）非橡膠農(nóng)作物應(yīng)根據(jù)預(yù)期生產(chǎn)年限采用直線法或每年5%的直線法折舊，以較短者為準(zhǔn)畜牧業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期生產(chǎn)年限采用直線法或每年5%的直線法折舊，以較短者為準(zhǔn)及資料處理設(shè)備50%余額遞減法25%余額遞減法20%余額遞減法慈善捐贈慈善捐贈的扣除額上限為稅捐調(diào)整后，慈善捐贈扣除前若慈善捐贈費(fèi)用并未于當(dāng)年度扣除，將不得自后續(xù)年度利息費(fèi)用柬埔寨并未針對資本稀缺特別立法，但根據(jù)所得稅收法?利息費(fèi)用的扣除額應(yīng)以該年度總利息收入加上“非利息利潤凈額”的50%為限。非利息利潤凈額為利息收入以外的總收入減去可扣除非利息費(fèi)用的余?若無法在當(dāng)前課稅年度內(nèi)扣除利息費(fèi)用，可遞轉(zhuǎn)作為后續(xù)納稅年度的利息費(fèi)用，惟仍須遵循上述扣除限額。遞轉(zhuǎn)期限為利息費(fèi)用產(chǎn)生的年度起計(jì)五個課?關(guān)系人的利息費(fèi)用可作為稅收減免（適用“180天”規(guī)則），且依舊適用上述的利息費(fèi)用扣除限22柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.?關(guān)系人之間的利率設(shè)定須遵循移轉(zhuǎn)訂價法規(guī)中的「石油及礦產(chǎn)資源的營運(yùn)應(yīng)遵循不同的利息費(fèi)用扣除規(guī)稅率木材、礦砂、黃金及寶石）實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅所得：30%石油及礦物資源營業(yè)稅級距超額利潤率稅率12342以上?應(yīng)將礦物資源協(xié)議中權(quán)利或股份的權(quán)益移轉(zhuǎn)（部分經(jīng)委托人認(rèn)可且代表委托人提供商品或服務(wù)的代理商(如旅行社、銷售據(jù)點(diǎn)）無須就其銷售額進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)及繳納事宜。此類代理商僅有義務(wù)代表委托人代收相關(guān)稅企業(yè)須滿足特定條件才能取得銷售代理商資格，例如本身為中型或大型納稅人、與委托人簽訂合約、商品所有權(quán)未進(jìn)行變更、按規(guī)定開立請款單，以及做好商品庫存管理。銷售代理商可申請由稅務(wù)總局核發(fā)的代理證書，若未取得相應(yīng)資格及認(rèn)證，則代為銷售的營業(yè)額將視為其自身所得，因此銷售代理商將背負(fù)繳納各種稅款的義23柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.稅務(wù)行政稅籍編號企業(yè)在開始經(jīng)濟(jì)活動或收到相關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的登記許可證或核準(zhǔn)函后，應(yīng)在15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登針對注冊合格投資項(xiàng)目的企業(yè)，每項(xiàng)活動（例如合格投資項(xiàng)目及非合格投資項(xiàng)目活動）皆應(yīng)保有各自的稅籍編年度申報(bào)表應(yīng)于結(jié)算日后三個月內(nèi)提交。一般來說，課稅年度采用歷年制，除非納稅人獲得特定批準(zhǔn)采用不同的課稅區(qū)間。不論公司是獲利還是虧損，均應(yīng)提交申報(bào)表。柬埔寨稅務(wù)總局近期要求納稅人須通過線上納稅申同時，應(yīng)在次月25日之前透過柬埔寨稅務(wù)總局的電子申件豁免預(yù)繳所得稅者則免繳。應(yīng)在次月25日之前通過電年度內(nèi)的每月預(yù)繳所得稅總付款額，應(yīng)在年底計(jì)為年度所得稅或最低繳稅款的稅收抵減，以較高者為準(zhǔn)。剩余的應(yīng)納稅額必須在課稅年度3后三個月內(nèi)付款（與年度所得稅申報(bào)表的截止日相同）。超額納稅款可遞轉(zhuǎn)至之同時，應(yīng)根據(jù)年度總營業(yè)額的1%計(jì)算最低納稅額2（除非納稅人根據(jù)特定條件免繳該最低納稅額）。納稅人具?股利分配預(yù)付稅（ATDD）稅款（請參閱下文關(guān)于?已在海外繳納稅款的外國收入可作外國稅務(wù)抵扣，?政府在特定法規(guī)下所認(rèn)證的特定產(chǎn)業(yè)及／或活動可1：課稅年度采用歷年制，但企業(yè)可根據(jù)其需求申請采用非歷年制。例如：為與2：自2017課稅年度起，未維持適當(dāng)會計(jì)帳3：暫停征稅：自2019年1月起的5年內(nèi)，暫停對農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)（如種植、生產(chǎn)及供應(yīng)），24柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.會計(jì)紀(jì)錄留存納稅人在課稅年度結(jié)束后須確保帳簿、會計(jì)紀(jì)錄及其他相關(guān)文件留存十年。納稅人必須按照柬埔寨王國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則維持會計(jì)紀(jì)錄。針對登記為合格投資項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)為每項(xiàng)活動（例如合格投資項(xiàng)目及非合格投資項(xiàng)目活動）單獨(dú)25柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrights25柬埔寨投資手冊2024截至目前，柬埔寨尚未實(shí)施個人所得稅制度，且不需要向柬埔寨稅務(wù)總局申報(bào)個人所得稅。針對個人收入征收的所得稅目前由雇主代扣，以薪資稅及福利性所得稅的形式作月度申報(bào)，并向柬埔寨稅務(wù)總局繳納。薪資稅以5%到20%的柬埔寨個人居民應(yīng)針對自身于柬埔寨境內(nèi)及境外的收入繳納所得稅，而非居民只須針對柬埔寨境內(nèi)收入繳納所得稅。若個人「居住」于或其「主要住所」位于柬埔寨，或在當(dāng)前課稅年度于柬埔寨境內(nèi)停留超過182天，即屬柬埔個人應(yīng)就受雇而取得的報(bào)酬繳納薪資稅。報(bào)酬包括薪資、紅利、加班費(fèi)及其他薪酬。雇主提供的汽車、住房、低利貸款及免費(fèi)、補(bǔ)助、折扣的商品與服務(wù)，則應(yīng)由雇主按公平市價繳納福利性所得稅。目前稅率為20%,采用月繳制。雇主通?？稍趫?bào)稅時扣除提供福利的實(shí)免稅所得?雇主支付的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但以因職務(wù)產(chǎn)生、金額合理受聘的員工每年可享有兩次年資補(bǔ)償金。該項(xiàng)收入可從薪資稅中免除至多400萬瑞爾（約1,000美元）26柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.?通勤費(fèi)（往返住家及工作場所）、住宿津貼及公司?提供給所有員工的健康保險或人壽／健康保險費(fèi)，公司與企業(yè)須就上列各項(xiàng)津貼向柬埔寨稅務(wù)總局提交內(nèi)扣除扣除因員工無須提交年度稅務(wù)申報(bào)表,員工對就薪資所得主張任何扣除是不允許的。應(yīng)于次月25日前，透過柬埔寨稅務(wù)總局的線上申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)并繳納薪資稅及福利性所得稅。由于不須個別提交個人所得稅申報(bào)，故每月薪資稅及員工申報(bào)將認(rèn)列為個月度減免瑞爾受扶養(yǎng)配偶（限家庭主婦））：累進(jìn)稅率0至1,500,0001,500,001至2,000,0002,000,001至8,500,0008,500,001至12,500,000超過12,500,000??2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.27柬埔寨投資手冊2024柬埔寨境內(nèi)供應(yīng)的大部分商品、服務(wù)及商品進(jìn)口皆適用增值稅。增值稅的基本原則是針對各生產(chǎn)階段課稅，并容許供應(yīng)商扣除已納稅額，因此最后增值稅將對終端消費(fèi)者造應(yīng)稅供應(yīng)項(xiàng)目可分為10%標(biāo)準(zhǔn)稅率及零稅率。在符合特定條件的情況下，零稅率可適用于商品、服務(wù)出口，有關(guān)人員、商品的特定國際運(yùn)送費(fèi)用，以及產(chǎn)業(yè)協(xié)力的合格投資項(xiàng)目投資人與廠商向特定出口商提要符合服務(wù)輸出的資格（即適用0%增值稅）不僅需證明該服務(wù)是向非居民收費(fèi)，也需證明柬埔寨境內(nèi)所有企業(yè)和營業(yè)項(xiàng)目皆不涉及、不使（納稅人負(fù)有該舉證責(zé)任）。應(yīng)留企業(yè)對企業(yè)（B2B）電子商務(wù)交易的增值稅應(yīng)透過「逆向課稅」機(jī)制核算。根據(jù)「逆向課稅」機(jī)制，居民納稅人如接受非居民納稅人所供給服務(wù)或商品，則應(yīng)代表該非居民納稅人核算并繳納該服務(wù)或商品的輸出增值稅。同理，根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)（第65號行政命令第6及第7條），輸入增值稅應(yīng)作為扣抵項(xiàng)截至今日，服務(wù)輸入的「逆向課稅」機(jī)制似乎僅適用于第65號行政按進(jìn)口商品的價值計(jì)算，幾乎所有進(jìn)口到柬埔寨的商品皆須課征10%增值稅，其中含關(guān)稅、保險及運(yùn)費(fèi)。特定進(jìn)口商品可能無需繳納進(jìn)口增值稅（如國家負(fù)擔(dān)增值稅的進(jìn)以下為免納增值稅的供應(yīng)項(xiàng)目：?醫(yī)院、診所、醫(yī)療及附隨的醫(yī)?完全國有公共運(yùn)輸系統(tǒng)提供的?經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部（MoEF）認(rèn)可?大眾用水供應(yīng)及固液態(tài)垃圾收特定項(xiàng)目及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口的增值稅應(yīng)由國家負(fù)擔(dān)（即國家費(fèi)用）。根據(jù)相關(guān)部長令，對于國內(nèi)供應(yīng)的肉類、蛋、魚類、香料與醬料等特定基本食物，應(yīng)視為由國家負(fù)擔(dān)增值登記于自我評估稅制的柬埔寨境內(nèi)納稅人將獲得一組增值稅登記編號。一般來說，該納稅人應(yīng)在柬埔寨履行納稅義務(wù)（含直接和間接）第65號行政命令頒布于2021年4月8日，特別規(guī)范了于柬埔寨透過「電子商務(wù)」交易的商品和服務(wù)。根據(jù)該行政命令，進(jìn)行電子商務(wù)的非居民納稅人若在柬埔寨無常設(shè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)向稅務(wù)總局登記。此登記要求僅適用于增值稅目的（第65號行政28柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.如同該行政命令所定義，「數(shù)位商品」是指完全于線上購買、供應(yīng)和寄送的無形商品，而「數(shù)位服務(wù)」務(wù)」是指于線上進(jìn)行商品或服務(wù)的購買、販?zhǔn)邸⒆赓U及交換，其中也該行政命令詳列了其所規(guī)范的電子商務(wù)交易，包括但不限于軟體供應(yīng)與其他相關(guān)服務(wù)、線上購物或拍賣、廣告、網(wǎng)頁代管、資料檢索、數(shù)位產(chǎn)品購買，或透過下載、即時串流、訂閱或其他方式獲得的內(nèi)該增值稅行政命令訂定了適用于上「逆向課稅」機(jī)制。同時，針對B2C的電子商務(wù)交易，非居民納稅人應(yīng)向稅務(wù)總局申報(bào)并繳納該交易自2022年4月1日實(shí)施電子商務(wù)增值稅以來，稅務(wù)總局已從電子商務(wù)交易觀察到可觀的稅收表現(xiàn)。稅務(wù)總局也積極列出應(yīng)進(jìn)行簡式增值稅登記并遵行電子商務(wù)交易規(guī)則的非應(yīng)于次月25日之前透過電子申報(bào)系統(tǒng)向稅務(wù)總局申報(bào)和繳納增值稅。每月的增值稅申報(bào)和增值稅退稅可透過稅務(wù)總局的電子申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行。實(shí)務(wù)上，由于稅務(wù)總局需查核以確認(rèn)申報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性，因此增值稅退稅的流程相當(dāng)耗時。過去幾年來，線上增值稅退稅系統(tǒng)已加快該流程，尤其是針對持有「金色」根據(jù)近期于2023年8月8日頒布的第018號指令，稅務(wù)總局表示增值稅退稅應(yīng)于三至六個月內(nèi)或一年內(nèi)提出申請，以避免稅額累積并加快增值稅退稅流程。反之，累積超過三年的輸入增值稅扣除項(xiàng)目則不得針對特定商品與服務(wù)課征的特別稅屬于貨物稅的一種，適用于特定商品、服務(wù)的進(jìn)口或國內(nèi)生產(chǎn)及供國內(nèi)及國際電話服務(wù)3%國內(nèi)及國際機(jī)票國內(nèi)及國際機(jī)票娛樂服務(wù)10%香煙香煙啤酒能量飲料15%非碳酸飲料5%其他非酒精飲料10%國內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的特別稅應(yīng)按發(fā)票所載售價（不含增值稅及特別稅）的應(yīng)于次月25日前透過電子申報(bào)系統(tǒng)公共照明稅適用于煙酒產(chǎn)品銷售的第一供應(yīng)階段，無論產(chǎn)品是自國外進(jìn)口還是在國內(nèi)制造。自2024年1月1日起，公共照明稅的稅率由3%應(yīng)于次月25日之前透過電子申報(bào)系統(tǒng)向稅務(wù)總局申報(bào)和繳納公共照明29柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.住宿稅適用于住宿服務(wù)。住宿稅應(yīng)按住宿服務(wù)費(fèi)用（含其他服務(wù)費(fèi)用及住宿稅、增值稅以外的所有稅項(xiàng)）的2%課征。住宿稅應(yīng)透過電子申報(bào)系統(tǒng)向稅務(wù)總局申報(bào)和繳納，居民納稅人須就居民實(shí)體的柬埔寨對自然人所提供服務(wù)的給似服務(wù)對自然人或企業(yè)支付的利機(jī)構(gòu)支付的利息動產(chǎn)或不動產(chǎn)租賃所得國內(nèi)銀行或儲蓄機(jī)構(gòu)對居民納稅人支付的固定存款利息國內(nèi)銀行或儲蓄機(jī)構(gòu)對居民納稅人支付的儲蓄帳戶利息若經(jīng)營業(yè)務(wù)（含非居民納稅人的柬埔寨常設(shè)機(jī)構(gòu)）之居民納稅人以柬埔寨來源所得給付非居民，則應(yīng)預(yù)扣款項(xiàng)的14%作為所得稅繳納。柬埔寨來源所得的給付可能包括以下給付利息基于特定交易的股利和「認(rèn)從柬埔寨獲得的資本利得管理或技術(shù)服務(wù)于柬埔寨境內(nèi)提供服務(wù)的所得無形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)利金或使用權(quán)稅法修訂條文第33條和《第098號部長令》第7條規(guī)定之其他柬埔寨來源所得若符合特定條件，則上述稅率應(yīng)按相關(guān)「避免雙重課稅協(xié)定」的規(guī)定調(diào)降。該協(xié)定的締約國請見以下第代扣稅應(yīng)由扣繳義務(wù)人負(fù)責(zé)扣繳(即柬埔寨付款人）。稅務(wù)總局無法代扣稅應(yīng)于次月25日之前透過電子14%代扣稅適用于支付給非居民的股利，包括實(shí)際支付的股利與「認(rèn)不論實(shí)際上是否申報(bào)股利，認(rèn)定股利的概念會使往后申報(bào)股利時皆預(yù)繳14%的代扣稅。代扣稅應(yīng)按保留盈余的部分計(jì)算。因此，當(dāng)實(shí)際針對保留盈余申報(bào)／支付股利，且已適用「認(rèn)定股利」的14%代扣稅時，則該股利交易便不適用14%代以下交易通常會造成與保留盈余余額比例相關(guān)的「認(rèn)定股利」問題：代扣稅應(yīng)于給付日或費(fèi)用入賬日產(chǎn)在有正確稅務(wù)發(fā)票的前提下，任何對已注冊自我評估稅制的納稅人所支付的服務(wù)費(fèi)用、租賃費(fèi)用或特定軟體（拆封授權(quán)軟體、網(wǎng)30柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.股利分配預(yù)付稅1股利分配預(yù)付稅實(shí)質(zhì)上為企業(yè)的預(yù)繳年所得稅，而該企業(yè)將從尚未受所得稅課征的所得中分配股利。在特定情形下，合格投資項(xiàng)目可獲得股利分配預(yù)付稅減免。此外，若股利收入已繳納股利分配預(yù)付稅，則股利收入再分配便無需再繳納股利分配預(yù)付稅。股利分配預(yù)付稅可用來扣抵年底的年所得稅，而超額部分可遞轉(zhuǎn)至下一年專利稅為年度商業(yè)登記稅，所有在柬埔寨經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)皆須于3月31日前繳納。企業(yè)向稅務(wù)中心辦理登記或后續(xù)變更、更新相關(guān)資訊時，稅務(wù)總局將核發(fā)「專利稅商業(yè)博彩業(yè)的博彩總營收屬于其玩家／賭博者的應(yīng)稅項(xiàng)目，適用10%輸出增值稅和1%預(yù)繳所得稅。根據(jù)現(xiàn)有稅收條例中的所得稅計(jì)算規(guī)則及程序，業(yè)者亦適用20%同時，頒布于2022年12月30日的第1080號部長令進(jìn)一步說明了博彩總營收的計(jì)算方式。有關(guān)本地和外國的代若企業(yè)從事復(fù)數(shù)類型之業(yè)務(wù)，應(yīng)針對各類業(yè)務(wù)分別取得專利稅證明。若納稅人于復(fù)數(shù)省市經(jīng)營業(yè)務(wù)，則應(yīng)針對1：財(cái)務(wù)管理法簽署於2019年12月20日，並於231柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.專利稅中型納稅人小型納稅人：3,000,000瑞爾（約750美元若年?duì)I收高于100億瑞爾，則為5,000,000瑞爾(中型納稅人小型納稅人：3,000,000瑞爾（約750美元若年?duì)I收高于100億瑞爾，則為5,000,000瑞爾(約1,250美元）*若大型納稅人于不同城市或省分擁有任何分公司、倉庫或業(yè)務(wù)，則應(yīng)就每份額外的專利稅證明個別支付3,000,000瑞爾（約750美元）。輸入柬埔寨的特定商品須課征關(guān)稅，稅率視商品類別而定，現(xiàn)行稅作為東協(xié)會員，柬埔寨已自2010年5月17日起實(shí)施《東協(xié)貨物貿(mào)易協(xié)定》（ATIGA）。根據(jù)此協(xié)定，大部分商品的進(jìn)口關(guān)稅均下降至0-5%。于柬埔寨進(jìn)行之合格投資項(xiàng)目亦可向柬埔寨開發(fā)委員會申請免關(guān)稅優(yōu)0.1%的登記稅適用于股票移轉(zhuǎn)，以及與國家預(yù)算范圍內(nèi)之商品／服務(wù)以下法律文件適用100萬瑞爾的登不動產(chǎn)及交通工具（如土地、建物和車輛）所有權(quán)或占有權(quán)之移轉(zhuǎn)，4%的財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)稅應(yīng)按移轉(zhuǎn)時之市值計(jì)算，并由取得所有權(quán)或占有權(quán)者依2010年《財(cái)務(wù)管理法》（LFM)規(guī)定，特定不動產(chǎn)應(yīng)課征不動產(chǎn)「不動產(chǎn)」一詞指土地及其上之房不動產(chǎn)稅每年課征，稅率為不動產(chǎn)價值的0.1%，起征點(diǎn)為1億瑞爾(約25,000美元）。不動產(chǎn)價值應(yīng)由經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部設(shè)立的估價委員會核土地登記所有權(quán)人應(yīng)就閑置土地繳納閑置土地稅。閑置土地稅應(yīng)以估價委員會核定的每平方公尺市價之自2011年起，已納「不動產(chǎn)稅」的32柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.稅務(wù)查核稅務(wù)查核分為三大類：書面查核、局部查核，以及屬于實(shí)地查核的全書面查核針對現(xiàn)有資訊與納稅人面談，并著重于申報(bào)上的顯著違規(guī)事項(xiàng)。此查核可于申報(bào)書提交后的12局部查核的長度較短，并著重于所得稅以外的大部分稅負(fù)。此查核可于當(dāng)前稅務(wù)年度（N）及前一稅務(wù)全面查核則會針對所有類別的稅負(fù)及必要資訊進(jìn)行審查。此查核可回溯三個稅務(wù)年度（N-3）以內(nèi)的稅負(fù)。若有確切逃稅證據(jù)或前三年以上的虧損或扣抵，則全面查核可回溯至前五個稅務(wù)年度（N-5）。若某稅務(wù)年度已接受全面查核，且因此而衍生的任何未償付應(yīng)納稅額均由納稅人完成繳納后，應(yīng)將該稅務(wù)年度視為「終結(jié)」，無須進(jìn)行任何在擁有明確逃稅證據(jù)的情況下，若經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部部長批準(zhǔn)，則全面查核作業(yè)的回溯期間得超出五個稅務(wù)稅務(wù)總局設(shè)立的「企業(yè)分配委員會」負(fù)責(zé)管理名單上的企業(yè)，并于每個稅務(wù)年度安排上述企業(yè)接受稅選擇企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)查核時需考量以?有關(guān)稅務(wù)類別或特定產(chǎn)業(yè)的資訊若查核人員發(fā)現(xiàn)問題（如低報(bào)、違規(guī)等），將發(fā)出補(bǔ)稅通知。納稅人應(yīng)按以下補(bǔ)稅比率繳納滯納金：此外，逾期付款還需支付每月1.5%納稅人應(yīng)于30天內(nèi)向稅務(wù)總局提出異議或完成補(bǔ)繳。否則，稅務(wù)總局將移交稅務(wù)處進(jìn)行追償稅務(wù)債款。納稅人可一次償還所有稅務(wù)債款，或經(jīng)稅務(wù)總局同意進(jìn)行分期償還。納稅人也得償還其同意的部分稅款，并針對剩余部分向稅務(wù)總局提出異議。個別股東也可根據(jù)其股份選擇償還部分稅務(wù)，但仍應(yīng)履行其經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部已設(shè)立「稅務(wù)仲裁委員會」（CTA），在稅務(wù)總局針對異議做出決定后，若納稅人不服，應(yīng)由稅務(wù)仲裁委員會以第三方仲裁人身分進(jìn)行仲裁。然而，稅務(wù)仲裁委員會尚未全面運(yùn)作，因此目前與稅務(wù)相關(guān)的爭議仍由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)進(jìn)一步討論與解決。就實(shí)際情況而言，若納稅人與稅務(wù)總局有任何爭議，稅務(wù)仲裁委員會并無法提供充稅務(wù)相關(guān)異議程序詳見經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部第1470號部長令及柬埔寨皇家政若有重大證據(jù)顯示企業(yè)蓄意逃稅，則稅務(wù)總局總司長可命令任何部門對企業(yè)進(jìn)行涉及稅務(wù)的刑事專案查33柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.在資本利得稅制度實(shí)施之前，除了提交至稅務(wù)總局所得稅申報(bào)書所名列的登記企業(yè)，其余于柬埔寨境內(nèi)產(chǎn)生的資本利得基本上無需繳稅。資本利得制度旨在消除資本于2020年4月1日頒布第346號部長令后，柬埔寨便開始實(shí)施資本利得稅制度。根據(jù)資本利得稅的規(guī)定，居民自然人與非居民（法人與自然人）的資本利得需課征20%資本利得稅，但特定資本利得交易得免稅。根據(jù)新稅法，居民于柬埔寨和國外出售、移轉(zhuǎn)資本均需繳納資本利得稅，而非居民僅有在柬埔寨境內(nèi)出售、移轉(zhuǎn)資本時就不動產(chǎn)而言，納稅人得選擇扣除以銷售價格80%計(jì)算之成本或?qū)嶋H成本。至于其他資本利得交易，僅能申請扣除實(shí)際成本。資本損失不得退款或結(jié)轉(zhuǎn)，亦不得作為其他資本利得交易的扣除／抵銷。新稅法制定了對其課征資本利得稅的范圍及用語。然而，截至今日，稅務(wù)總局尚未于2024年1月1日前就資「資本」一詞指不動產(chǎn)、融資租賃、投資資產(chǎn)（包括股34柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrights34柬埔寨投資手冊2024柬埔寨開發(fā)委員會是負(fù)責(zé)提供投資優(yōu)惠的主要政府機(jī)關(guān)。投資人應(yīng)向柬埔寨開發(fā)委員會或省市投資小組委員會（PMIS）提交投資計(jì)畫，始得依資本規(guī)模及政府也對特定產(chǎn)業(yè)及／或活動提供優(yōu)惠，以促進(jìn)該領(lǐng)域的商業(yè)發(fā)展。此外，針對受新冠疫情大幅影響的特定產(chǎn)合格投資項(xiàng)目登記企業(yè)向柬埔寨開發(fā)委員會登記的合格投資項(xiàng)目登記企業(yè)得享有特定的投資優(yōu)惠及／或保障。除了「負(fù)面表列」中的投資活動或已根據(jù)《投資法》取得投資優(yōu)惠的投資計(jì)畫外，其他外國和柬埔寨投資均可進(jìn)行合格投資項(xiàng)目登登記為合格投資項(xiàng)目的投資活動得選擇以下其中一項(xiàng)基?根據(jù)其領(lǐng)域、投資活動及所得期間，免繳三至九年的所得稅。所得稅免稅期滿后，合格投資項(xiàng)目得依照應(yīng)繳稅款總額的累進(jìn)稅率繳納所得稅，具–前兩年25%–接下來兩年50%–最后兩年75%?所得稅免稅期間免繳預(yù)繳稅?進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)后可豁免最低稅選擇二：?根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)規(guī)定，透過特別折舊扣除資本支出?三至九年內(nèi)產(chǎn)生的特定費(fèi)用最高可扣除200%?特定期間內(nèi)免繳預(yù)繳稅?進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)后可豁免最低稅?出口和輔助性產(chǎn)業(yè)的合格投資項(xiàng)目于進(jìn)口施工材料、施工設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)原料時，可免繳關(guān)?國內(nèi)導(dǎo)向的合格投資項(xiàng)目于進(jìn)口施工材料及施工設(shè)請留意，位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的合格投資項(xiàng)目也享額外優(yōu)惠除了登記為合格投資項(xiàng)目的企業(yè)享有基本優(yōu)惠外（即選擇一或二），登記為合格投資項(xiàng)目的投資活動也享有以–研發(fā)（R&D）和創(chuàng)新–為員工設(shè)立宿舍、美食廣場、餐廳、托兒所及–升級生產(chǎn)線設(shè)備–為柬埔寨勞工提供福利35柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.任何對柬埔寨國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有巨大貢獻(xiàn)潛力的特定領(lǐng)域和投資活動，均得依《財(cái)務(wù)管理法》規(guī)定取得特別優(yōu)若登記合格投資項(xiàng)目的計(jì)畫得到投資優(yōu)惠及／或保障，可于并購時將該優(yōu)惠及／或保障轉(zhuǎn)讓至另一企業(yè)。轉(zhuǎn)讓此類優(yōu)惠、保障時，需事先向相關(guān)政府部會∕辦公室提出柬埔寨發(fā)展理事會要求所有合格投資項(xiàng)目每年申請法規(guī)遵循證明（CoC），以持續(xù)享有投資許可授予的投資優(yōu)計(jì)畫擴(kuò)展的合格投資項(xiàng)目必須為現(xiàn)有的合格投資項(xiàng)目。若現(xiàn)有合格投資項(xiàng)目符合以下合格投資項(xiàng)目計(jì)畫的投資）：）：）：合格投資項(xiàng)目如以出口為目的且基于合約提供來料加工服務(wù)，則可享有與其他合格投資項(xiàng)目相同的所得稅優(yōu)惠。相關(guān)企業(yè)應(yīng)符合特定條件，例如在簽署與檢附合約后30天內(nèi)通報(bào)每筆來料加工交易，并按照要求保留適當(dāng)身為納稅人，企業(yè)須遵守下列規(guī)定才適用前述優(yōu)惠：?留存適當(dāng)帳冊紀(jì)錄、申報(bào)及繳納所得稅、履行其他?每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交獨(dú)立審計(jì)報(bào)告（于稅務(wù)年度終敬請留意，至2025年為止，成衣及鞋類制造企業(yè)（即合位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的合格投資項(xiàng)目投資人通常與其他合格投資項(xiàng)目享有相同優(yōu)惠及待遇。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)透過經(jīng)濟(jì)特區(qū)行政機(jī)構(gòu)提供一站式服務(wù)，亦采取更簡單、快速的特殊在柬埔寨從事國產(chǎn)電影制作的企業(yè)將享有為?于國內(nèi)制作的高棉語電影可暫免15%的權(quán)利金代扣稅欲獲得稅務(wù)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)遵守稅務(wù)登記、會計(jì)和其他稅稻米種植、收購、生產(chǎn)及高等教育機(jī)構(gòu)亦適用類似優(yōu)36柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.教育領(lǐng)域至2023年為止，符合資格的教育機(jī)構(gòu)（包含提供從幼兒園到大學(xué)階段純教育服務(wù)的私立和公立機(jī)構(gòu)）以及其他稅務(wù)類型所得稅暫免1%市場稅和1%預(yù)繳所得稅所得稅學(xué)生的免費(fèi)或折扣獎學(xué)金不得視為應(yīng)稅收入代扣稅用以支付管理、咨商或其他與學(xué)業(yè)相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用免課征代扣稅增值稅教育服務(wù)和其他教育相關(guān)的物資或服務(wù)，包含食若納稅人未能履行其每月及／或年度稅務(wù)規(guī)定（例如妥善保存會計(jì)紀(jì)錄、提交經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和及時繳納稅），農(nóng)業(yè)企業(yè)豆類、胡椒、木薯、腰果和橡膠的農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)獲得特定?取得稅務(wù)總局頒發(fā)且效期為一年的國家負(fù)擔(dān)增值稅證明稅務(wù)類型增值稅代扣稅向登記免增值稅的當(dāng)?shù)毓?yīng)商支付之服務(wù)費(fèi)用可免市場稅免市場稅；企業(yè)應(yīng)妥善保存會計(jì)紀(jì)錄?按規(guī)定檢附申報(bào)增值稅的供應(yīng)商列表并每月申報(bào)增值稅?根據(jù)施行法律與規(guī)定保存會計(jì)紀(jì)錄屬于優(yōu)先產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)優(yōu)先產(chǎn)業(yè)中的合格中小企業(yè)（例如農(nóng)業(yè)、糧食生產(chǎn)業(yè)、觀光領(lǐng)域的消費(fèi)品制造業(yè)、創(chuàng)新IT服務(wù)業(yè)、位期限所得稅符合以下任一條件?使用的原料有免所得稅?雇用20%以上的職員三至五年額外扣除項(xiàng)目?200%IT會計(jì)系統(tǒng)費(fèi)用?200%培訓(xùn)費(fèi)用費(fèi)用應(yīng)使用于中小企業(yè)IT會計(jì)系統(tǒng)的員工的會計(jì)或技術(shù)?150%的機(jī)械或技術(shù)投資費(fèi)用創(chuàng)新設(shè)備。預(yù)繳所得稅得稅若欲取得中小企業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠，納稅人應(yīng)透過線上系統(tǒng)填寫（或于稅務(wù)總局網(wǎng)站下載）申請表格，填妥后印出并37柬埔寨投資手冊2024?2024KPMGCambodiaLtd.,aCambodiansinglememberprivatelimitedcompanyandamemberfirmoftheKPMGglobalorganizationofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalLimited,aprivateEnglishcompanylimitedbyguarantee.Allrightsreserved.由于柬埔寨已簽署雙重課稅與貿(mào)易協(xié)定，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)相由于柬埔寨已簽署雙重課稅與貿(mào)易協(xié)定，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)關(guān)注關(guān)系人交易（TP使納稅人在進(jìn)行有效策略規(guī)劃時確保其合規(guī)性的責(zé)任加Andr