2023年會(huì)計(jì)制度修訂版

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（討論稿）

第一章總則

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理工作，統(tǒng)一公司的會(huì)計(jì)政策，真實(shí)以及準(zhǔn)確

以及完整的反映財(cái)務(wù)信息，根據(jù)《中華人民共和國公司法》以及《中華人民共和國會(huì)計(jì)

法》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用

指南》以及《袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司章程》，特制定本制度。

第二條本制度適用于袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份公司（以下簡稱集團(tuán)公司）所屬全資

子公司以及控股子公司（以下簡稱企業(yè)）及其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位，各境外企業(yè)以及

內(nèi)部獨(dú)立核算單位應(yīng)當(dāng)按照所在國家（地區(qū)）的法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按照本辦法

的有關(guān)規(guī)定向國內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第三條按照統(tǒng)一制定,分級(jí)實(shí)施的原則,集團(tuán)公司制定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和本制度,

各企業(yè)必須執(zhí)行，并不再另行制定本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。但可以在不違背本辦法的前

提下，制定本企業(yè)《會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則》，并報(bào)集團(tuán)公司備案后執(zhí)行。

第四條公司設(shè)立財(cái)務(wù)管理部，授權(quán)財(cái)務(wù)管理部管理公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。公司財(cái)務(wù)實(shí)

行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理以及分級(jí)核算以及目標(biāo)考核管理體制。財(cái)務(wù)管理部的主要職責(zé)：

負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)；組織公司會(huì)計(jì)核算以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)；配

合做好信息披露；公司財(cái)務(wù)預(yù)算的編制以及控制；公司資金的管理；綜合統(tǒng)計(jì)并分析公

司各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)；實(shí)施對(duì)分以及子公司財(cái)務(wù)監(jiān)督；負(fù)責(zé)公司稅

務(wù)籌劃及關(guān)系維護(hù)等。

第五條企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證以及登記會(huì)計(jì)賬簿以及管理會(huì)計(jì)檔案等要按照《中華人

民共和國會(huì)計(jì)法》以及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和集團(tuán)公司的

相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第六條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身

的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（-）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

（-）財(cái)物的收發(fā)以及增減和使用；

（三）債權(quán)以及債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本以及基金的增減；

（五）收入以及支出以及費(fèi)用以及成本的計(jì)算；

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和分配：

（七）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

第七條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。

第八條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期

間分為年度以及半年度以及季度和月度。年度以及半年度以及季度和月度均按公歷起訖

日期確定。會(huì)計(jì)年度自1月1日起至12月31日止，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度

的報(bào)告期間，半年度以及季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

本制度所稱的期末和定期，是指月末以及季末以及半年末和年末。

第九條企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)以及可以選定其中一種貨幣作為記賬本

位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

在境外設(shè)立的企業(yè)向集團(tuán)公司報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第十條會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第十一條會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使

用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；各境外企業(yè)以及二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)記錄的文字，可同時(shí)使

用英文或所在國文字。

第十二條各企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存

實(shí)物以及貨幣資金以及有價(jià)證券以及往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符

以及賬賬相符以及賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。

（一）賬證核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)原始憑證以及記收憑證的時(shí)間以及憑證

字號(hào)以及內(nèi)容以及金額是否一致，記賬方向是否相符。

（二）賬賬核對(duì)。核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬

戶的余額核對(duì)，總賬與明細(xì)賬核對(duì)，總賬與日記賬核對(duì)，會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資有細(xì)賬與

財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。

（三）賬實(shí)核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記

賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核

對(duì)；各種財(cái)務(wù)明細(xì)賬賬面余額與財(cái)物實(shí)存數(shù)額相核對(duì)：各種應(yīng)收以及應(yīng)付款明細(xì)賬賬面

余額與有關(guān)債務(wù)以及債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)等。

第十三條各企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。企業(yè)年度結(jié)賬日為

公歷年度每年的12月31日；半年度以及季度以及月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年以

及每季以及每月最后一天。

第二章資產(chǎn)

第十四條資產(chǎn)，是指過去的交易以及事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，

該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

第十五條企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)包括長

期投資以及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

第十六條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用

的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金以及交易性金融資產(chǎn)以及應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。

第十七條貨幣資金，包括現(xiàn)金以及和可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資

金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日以及逐筆登記。銀行

存款應(yīng)按銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類以及銀行賬號(hào)進(jìn)行明細(xì)核算。其他貨

幣資金除按金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算外，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查登記簿進(jìn)行輔助核算。

有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用復(fù)幣記賬方法，在現(xiàn)金和銀行存款日記賬上同

時(shí)核算外幣和折合的人民幣。

各企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)定庫存現(xiàn)金限額，多余現(xiàn)金及時(shí)繳存銀行，現(xiàn)金的賬面

余額必須逐日結(jié)出并與庫存數(shù)核對(duì)相符；企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員必須至少每月一次親自核實(shí)

現(xiàn)金余額的正確性，并不定期的對(duì)現(xiàn)金余額進(jìn)行抽查。

銀行存款賬面余額應(yīng)當(dāng)每天與銀行核對(duì)，及時(shí)取回收付款憑單，進(jìn)行核對(duì)。期末，

在獲得銀行確認(rèn)的對(duì)賬單后，由非出納人員核對(duì)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單，如有

不符必須查明原因，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員必須至少每

月一次親自核實(shí)銀行存款余額的正確性和未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。

連續(xù)超過2個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)處理。

第十八條交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的投資，包括股票以及

債券以及基金等。

第十九條交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

(-)交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接

計(jì)入當(dāng)期損益。

交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買以及發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增

的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買以及發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給

代理機(jī)構(gòu)以及咨詢公司以及券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)以

及折價(jià)以及融資費(fèi)用以及內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成

實(shí)際利息的組成部分。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股

利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

（-）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日

按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利（利息）”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本

科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的

差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)（成本）以

及（公允價(jià)值變動(dòng)）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將該金融資產(chǎn)

的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

（五）企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)為委托貸款，委托貸款視同

企業(yè)的投資，單獨(dú)設(shè)置“委托貸款”科目進(jìn)行核算，按實(shí)際支付金額確認(rèn)初始投資成本，

各期期末應(yīng)當(dāng)計(jì)提利息，計(jì)提的利息作為投資收益；分期付息的委托貸款，計(jì)提的利息

作為應(yīng)收債權(quán)入賬：到期還本付息的委托貸款，計(jì)提的利息增加委托貸款的賬面價(jià)值。

企業(yè)期末時(shí)應(yīng)將一年以內(nèi)（含一年）以及一年以上（不含一年）的委托貸款分別在資

產(chǎn)負(fù)債表的其他流動(dòng)資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映。

第二十條應(yīng)收款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)

收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款。

第二十一條應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名（個(gè)人名稱以及

單位名稱）等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（-）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。

但應(yīng)建立備查薄進(jìn)行登記。

（三）公司采用備抵法對(duì)壞賬損失進(jìn)行核算。各企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（僅指

應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同）的可收回性進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)

提減值準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法兩種方法。

1.對(duì)一般債務(wù)人應(yīng)采用賬齡分析法與個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合。

個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是指在對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款總賬

所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶上的欠款客戶逐一進(jìn)行償債能力和信用度調(diào)查，據(jù)以估計(jì)各個(gè)欠款

客戶的償債概率（或者可收回的可能性），并以此為依據(jù)測(cè)算可能發(fā)生的壞賬損失，進(jìn)而

確定本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

如果個(gè)別認(rèn)定法分析不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則根據(jù)賬齡劃分組合，并按如下比例計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備：

賬齡計(jì)提比例

1年以內(nèi)（含1年，以下同）2%

1-2年5%

2-3年10%

3年以上30%

2.各企.業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算單位對(duì)集團(tuán)公司合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備。

3.每期期末，對(duì)于不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或由于供貨單位的原因，已無望再收到

所購貨物的，應(yīng)將該項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

4.壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

后的凈額反映。

第二十二條企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于

形式”的原則，充分考慮應(yīng)收債權(quán)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，分別以下情

況進(jìn)行處理：

（-）以應(yīng)收債權(quán)作為質(zhì)押，取得借款。在這種情況下應(yīng)收債權(quán)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

并沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)借得的款項(xiàng)，應(yīng)按借款期限的長短作為長期借款或短期借款處理，質(zhì)

押的應(yīng)收債權(quán)不作會(huì)計(jì)處理，并按規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)設(shè)置備查簿，登記質(zhì)押

應(yīng)收債權(quán)的賬面金額，質(zhì)押期限及還款情況。

（-）應(yīng)收債權(quán)出售，但附有追索權(quán)。在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)到期，銀行無法從

債務(wù)人處收回款項(xiàng)時(shí)，有權(quán)向出售債權(quán)的企業(yè)追償，或按協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約

定金額向銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)的，應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)仍由企業(yè)承擔(dān)，因此也

不應(yīng)作為應(yīng)收債權(quán)銷售處理，而應(yīng)參照質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。

（三）應(yīng)收債權(quán)出售不附追索權(quán)。在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)到期，根據(jù)企業(yè)與銀行

等金融機(jī)構(gòu)和債務(wù)人簽定的協(xié)議，應(yīng)收債權(quán)到期，銀行無法從債務(wù)人處收回款項(xiàng)時(shí)，不

能向出售債權(quán)的企業(yè)追索，應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)全部由銀行等金融機(jī)構(gòu)承受。企業(yè)應(yīng)按賬面

價(jià)值轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用?應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減去財(cái)務(wù)費(fèi)用

后的差額小于實(shí)際收到的款項(xiàng)，應(yīng)作為“應(yīng)收債權(quán)融資損失”，記入營業(yè)外支出；反之，

大于實(shí)際收到的款項(xiàng)，應(yīng)作為“應(yīng)收債權(quán)融資收益”記入營業(yè)外收入。

第二十三條預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等

價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在日常核算中，預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入帳，如預(yù)付的

材料以及商品采購貨款以及農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。

（-）企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的以及分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)

（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)以及預(yù)付水電暖費(fèi)以及預(yù)付租賃費(fèi)等待攤費(fèi)用在預(yù)

付賬款核算。預(yù)付費(fèi)用應(yīng)按照其受益期限在一年內(nèi)（含一年）分期平均攤銷，計(jì)入成本

以及費(fèi)用。如果某項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本以

及費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。預(yù)付的待攤費(fèi)用應(yīng)按集團(tuán)規(guī)定的費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)

賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（-）如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)以及撤銷等

原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款核算，并根

據(jù)減值測(cè)試的情況計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

（三）企業(yè)預(yù)付的購買長期資產(chǎn)的款項(xiàng)，期末應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)用途在資產(chǎn)負(fù)債表的非流

動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映。例如，預(yù)付購買機(jī)器設(shè)備或工程款在“在建工程”項(xiàng)目反映，預(yù)付購

買無形資產(chǎn)款項(xiàng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

第二十四條存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，

或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材

料或物料等，包括原材料以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料以及低值易耗

品以及庫存商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（-）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。外購存貨的采購包括購買價(jià)格以及

相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的挑

選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的其他費(fèi)用；自制的存貨按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出,

作為實(shí)際成本；已入庫未結(jié)算的存貨，按合同約定價(jià)格或按生產(chǎn)管理辦法估計(jì)價(jià)格暫估

入賬，其實(shí)際結(jié)算價(jià)格與暫估價(jià)格的差異在結(jié)算時(shí)調(diào)整存貨成本。

（-）存貨的發(fā)出和領(lǐng)用按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

（三）單位價(jià)值較大（大于200元）的低值易耗品以及周轉(zhuǎn)材料和周轉(zhuǎn)使用的包裝

物按五五攤銷法攤銷，單位價(jià)值較小的低值易耗品以及周轉(zhuǎn)材料和周轉(zhuǎn)使用的包裝物在批注［W用U：年報(bào)附注是披露的?次攤銷法

領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。

同一企業(yè)對(duì)周轉(zhuǎn)材料以及低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物的攤銷只能采用一種方

法，攤銷方法確定后，不得隨意變更。

（四）存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)。各企業(yè)以及內(nèi)部獨(dú)立核算單位至少應(yīng)該有一套既有數(shù)量

又有金額的存貨明細(xì)賬，要定期盤點(diǎn)存貨，至少在每個(gè)業(yè)務(wù)年度結(jié)束時(shí)盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)

結(jié)果如與賬面記錄不符，應(yīng)于及時(shí)查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后在期末

結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧和毀損的存貨，在減去過

失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入

營業(yè)外支出。

（五）存貨的期末計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨

成本的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按照單個(gè)存貨成本高于可變

現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。直接用于出售的存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以該存

貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值；需要經(jīng)過加

工的存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要

發(fā)生的成本以及估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值；資產(chǎn)負(fù)債表日,

同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定以及其他部分不存在合同價(jià)格的，分別確定其可變

現(xiàn)凈值，并與其對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照存貨賬面余額減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

第二節(jié)非流動(dòng)資產(chǎn)

第二十五條可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍

生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)以及持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

的金融資產(chǎn)。

（-）可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和確

認(rèn)為初始投資成本，企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券

利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表

日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利（利息）”科目，貸記“投資收益”科

目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入

“其他綜合收益”科目。

（四）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：如果可供出售金融資

產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其

他綜合收益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)

減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本

金和已攤余金額以及當(dāng)前公允價(jià)值和原己計(jì)入損益的減值損失之后的余額。

2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升

且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)

入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市

場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通

過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

（五）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差

額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置

部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

第二十六條持有至到期投資，是指到期日固定以及回收金額固定或可確定，且企

業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的固

定利率國債以及浮動(dòng)利率公司債券等，都屬于持有至到期投資。持有的具有長期性質(zhì)，

但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有

至到期投資。

（一）持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。企業(yè)取得的持有至到

期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資一成本”科目，按支付的價(jià)款中包

含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目，

按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一利息調(diào)整”。

（-）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息以及一次還本債券投資的，應(yīng)按

票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成

本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持

有至到期投資一利息調(diào)整”。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定

的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息”，按持有至到期投資攤余成本和

實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有

至到期投資一利息調(diào)整”。

（三）出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持

有至到期投資（成本以及利息調(diào)整以及應(yīng)計(jì)利息）”，按其差額，貸記或借記“投資收益”

科目。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)

減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。己計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到

期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原己計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借

記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目期末貸方余

額，反映企業(yè)己計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表持有至到期投資項(xiàng)目按照賬面余額減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

第二十七條長期股權(quán)投資，是指是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制以及重大影響

的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)

一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投

資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定的投

資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。

重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不

能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重

大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券以及當(dāng)期可

執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單

位為其聯(lián)營企業(yè)。

在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營

安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。

（一）企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金以及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式

作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支

付的現(xiàn)金以及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公

積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，

應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份

額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投

資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足

沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一

一企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)以及法律服務(wù)以及評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以

及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（-）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)

按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資

成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用以及稅金及其他必要支出。

實(shí)際支付的價(jià)款中如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去己

宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值

作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37

號(hào)——金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定確定。

3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。

4.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第12號(hào)——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定。

（三）投資方對(duì)被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采

用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長

期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

追加投資以及收回投資或?qū)?yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資

的賬面價(jià)值。

（四）投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資

方對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)以及共同基金以及信托公司

或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重

大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)

規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部

分采用權(quán)益法核算。

1.權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投

資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2.投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈

損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投

資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，

相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)于被投資單位除凈損益以及其他綜合收益

和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有

者權(quán)益。投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單

位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單

位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期

間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。

投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采

用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)

被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。

3.投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其

他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失

義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損

分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企'業(yè)以及合營企業(yè)

之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以

抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)

全額確認(rèn)。

（五）長期股權(quán)投資核算方法變更時(shí)，按以下原則進(jìn)行處理：

1.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持

有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以

及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按

成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其

他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的

基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融

工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變

動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響

的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核

算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采

用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)

務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)

改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；處置后的

剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公

允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（六）處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處

置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）。

（七）投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)

益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8

號(hào)一一資產(chǎn)減值》對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面

價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備計(jì)提后無法轉(zhuǎn)回；處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)

轉(zhuǎn)已計(jì)提的的減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，長期股權(quán)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照減去長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的凈

額反映。

第二十八條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品以及提供

勞務(wù)以及出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（-）固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分為：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；按照綜合

分類可分為：房屋及建筑物以及機(jī)器設(shè)備以及計(jì)算機(jī)及電子設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備以及辦公

設(shè)備以及融資租入固定資產(chǎn)；按使用情況分為：在用固定資產(chǎn)以及不需用固定資產(chǎn)以及

未使用固定資產(chǎn)。

（-）固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)以及進(jìn)口關(guān)稅

以及運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

1.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)以及包裝

費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)以及安裝成本以及交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支

出，作為入賬價(jià)值，包括工程用物資成本以及人工成本以及交納的相關(guān)稅費(fèi)以及應(yīng)予資

本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

入賬價(jià)值。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款

額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。

本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要

求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第

三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購

價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定

企業(yè)（承租人）將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租

賃開始日估計(jì)的，租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，如果

內(nèi)含利率無法知悉，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果租賃合同的利率也無

法知悉，應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

企業(yè)的融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%時(shí)，在租賃開始日，企業(yè)

也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建以及擰建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加

上由于改建以及擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建以及擴(kuò)

建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

6.通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，其成本的確定及具體處理

應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12

號(hào)一一債務(wù)重組》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。

8.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

入賬價(jià)值。

(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)

的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)

金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

(3)如受贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊

程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

9.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊

程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

10.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值，加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)以及

安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅以及耕地占

用稅以及車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

(三)固定資產(chǎn)折舊

1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；該處土地特指90年代中期國有企

業(yè)清產(chǎn)核資中，為了體現(xiàn)國有資產(chǎn)增值而按照財(cái)工字口995]108號(hào)等文件的規(guī)定按照評(píng)

估價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”的劃撥土地價(jià)值。

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（4）固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)已轉(zhuǎn)入在建工程暫不提折舊。

2.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折

113,終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。為了簡化核算，固定資

產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起

計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確

定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要

調(diào)整原己計(jì)提的折舊額。

4.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資

產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策

計(jì)提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)，將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)

尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)

當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間計(jì)提折舊。

6.企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚

可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

7.對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及預(yù)計(jì)

尚可使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

8.各企業(yè)及內(nèi)部核算單位原則上應(yīng)按照集團(tuán)公司統(tǒng)一的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和

預(yù)計(jì)凈殘值率，采用平均年限法計(jì)提折舊。對(duì)于特殊裝置以及設(shè)備需采用工作量法計(jì)提

折舊的，須報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有特殊情況，需要

變更折舊年限以及預(yù)計(jì)凈殘值率的，須報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

項(xiàng)目折舊年限（年）殘值率巡）年折舊率⑻

房屋及建筑物25-4032.43-3.88

機(jī)器設(shè)備9-1835.39-10.78

計(jì)算機(jī)及電子設(shè)備5-1039.70-19.40

運(yùn)輸工具5-1039.70-19.40

辦公設(shè)備5-1337.46-19.40

9.在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能

對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況

大大加強(qiáng),致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其

實(shí)際使用壽命縮短,預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的

期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)

計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，

應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)

折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出以及修理

費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，

同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)以及己計(jì)提

的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。

發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命以及預(yù)計(jì)凈

殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不

同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

（四）固定資產(chǎn)處置

企業(yè)出售以及轉(zhuǎn)讓以及報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬

面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）。

（五）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，至少在每年年末盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記

錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處

理。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)盤盈）；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，

在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤

虧或處置固定資產(chǎn)凈損失），屬于非常損失的也計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（非常損失）。

（六）固定資產(chǎn)的購建以及出售以及清理以及報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)

手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，賬面價(jià)

值高于可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提一經(jīng)

計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)處置時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)原值以及累計(jì)折舊以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備一并結(jié)轉(zhuǎn)。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

（A）企業(yè)為工程準(zhǔn)備的各種物資，包括為工程準(zhǔn)備的材料以及需要安裝設(shè)備和基

本建設(shè)期間，根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)以

及增值稅額以及運(yùn)輸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為采購成本，工程物資應(yīng)采用實(shí)際成

本進(jìn)行收發(fā)核算并按照各種工程物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

領(lǐng)用工程物資應(yīng)按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入在建工程，在建工程完工后，剩余的工程物資如轉(zhuǎn)

作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料成本。如果可抵扣增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)值作為庫存材料成本。企業(yè)的庫存材料采用計(jì)

劃成本核算的，還應(yīng)將計(jì)算所得的材料成本差異，單獨(dú)核算。

工程物資應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)。當(dāng)年完工的工程至少于工程完工時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)；跨年度的

工程，至少于年末進(jìn)行盤點(diǎn)。如果工程尚未完工，盤盈的物資經(jīng)批準(zhǔn)沖減工程的成本。

盤虧和毀損的物資減去殘值和保險(xiǎn)公司以及過失人的賠款以后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入工

程成本；如果工程已經(jīng)完工，盤盈的物資經(jīng)批準(zhǔn)后作為營業(yè)外收入，盤虧和毀損的物資，

減去殘值和保險(xiǎn)公司以及過失人賠款，經(jīng)批準(zhǔn)后作為營業(yè)外支出。

第二十九條企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備以及正在施工中的建筑以及安裝

以及技術(shù)改造以及大修理及臨時(shí)設(shè)施的建造工程等。

（一）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，應(yīng)當(dāng)按單位工程項(xiàng)目進(jìn)行

核算。

（-）企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的直接材料以及直接工資以及直接機(jī)械

用費(fèi)等計(jì)量；采用出包方式的工程，應(yīng)當(dāng)按照支付的工程價(jià)款等計(jì)量。

（三）企業(yè)的在建工程，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以前所取得的負(fù)荷試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形

成的以及能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商

品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

（四）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)將減去殘料價(jià)值和過失人或保

險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損,

或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

(五)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期，至少在年末時(shí)對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果長期停建并且

預(yù)計(jì)在未來三年內(nèi)不會(huì)重新開工；或所建工程無論在性能上以及還是技術(shù)上已經(jīng)落后，

并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；以及其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生

減值，應(yīng)按照賬面價(jià)值高于可收回金額的差額計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在建工程減值準(zhǔn)備

一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

第三十條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資

產(chǎn)，包括專利權(quán)以及非專利技術(shù)以及商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)以及土地所有權(quán)

等。

(一)企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本，應(yīng)按以下

方法確定：

1.外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資

產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

2.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,在投

資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬

3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其成本的確定及具體處理

應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12

號(hào)一一債務(wù)重組》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。

4.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

實(shí)際成本。

(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)

的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按所接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)

金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

(-)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1.對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行

核算。其中，研究是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，開發(fā)是指在進(jìn)行

商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或

具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料以及裝置以及產(chǎn)品等。

2.從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會(huì)形成

無形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)

利益的無形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

3.內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形

資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無

形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證

明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)以及財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開

發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠

地計(jì)量。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為

有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無

法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（四）無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限按如下原則確定：

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性

權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請(qǐng)相關(guān)

專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企

業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，如果經(jīng)過這些努力確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

3.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表

明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應(yīng)用條件的改善,

延長了無形資產(chǎn)的使用壽命，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)改變其攤銷年限，并按照

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

（五）使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤

銷，無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)

品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。

（六）根據(jù)可獲得的情況判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資

產(chǎn),才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)不得隨意判斷使用壽命不確定的無形資

產(chǎn)。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,

如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)賬面價(jià)值低

了可變現(xiàn)凈額的差異，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提無法轉(zhuǎn)回，只能待

資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

（七）持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的

凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

（A）企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交稅費(fèi)之

和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則，確認(rèn)所取得的租金收入；

同時(shí)確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)。

（九）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期至少于每年年終時(shí)檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)

利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)

于已被其他新技術(shù)替代，己無使用價(jià)值，和轉(zhuǎn)讓價(jià)值或已超過法律保護(hù)年限，己不能為

企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益及其他已喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)，應(yīng)全部作為當(dāng)前損失。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)賬面余額減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

后的凈額反映。

第三十一條其他非流動(dòng)資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用

以及遞延所得稅資產(chǎn)等。

（一）長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)

費(fèi)用，包括受益期在1年以上的租賃費(fèi)用以及租入固定資產(chǎn)改良支出等。長期待攤費(fèi)用

按實(shí)際發(fā)生額入賬，在受益期或規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷。如果長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目

不能使以后會(huì)計(jì)期間受益則將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資以及辦公費(fèi)以及培

訓(xùn)費(fèi)以及差旅費(fèi)以及印刷費(fèi)以及注冊(cè)登記費(fèi)等。開辦費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（-）遞延所得稅資產(chǎn)，產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)以及負(fù)債的賬面價(jià)值與其

計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額

用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納

稅所得額為限，根據(jù)資產(chǎn)以及負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照預(yù)期收回

該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的

遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直

接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；企業(yè)

合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)以及負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合

并中確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

第三節(jié)資產(chǎn)減值

第三十二條各公司定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根

據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（-）各公司年度終了對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)于以下應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)相

關(guān)部門查明原因和追究責(zé)任，按照管理權(quán)限批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失。

1.凡因債務(wù)人破產(chǎn)或被依法撤銷，依據(jù)法律清償后確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

2.債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

3.債務(wù)人逾期未能履行償還義務(wù)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)列作壞賬損失的應(yīng)收

款項(xiàng)。

（-）各公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備采用備抵法進(jìn)行核算，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備。

（三）各公司在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損以及全部或部分陳舊過

時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備。對(duì)已出售存貨，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)，作為銷售成本的抵減。

（四）各公司在期末對(duì)于各項(xiàng)長期資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)政策，對(duì)賬面

價(jià)值高于可收回凈額的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

（五）資產(chǎn)損失核銷的權(quán)限劃分

公司對(duì)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)通過各種追討措施仍未收

回的資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行核銷。管理層對(duì)資產(chǎn)損失核銷的管理權(quán)限如下：

核銷凈損失在1000萬元（含1000萬元）以下，報(bào)總裁辦公會(huì)審批；

核銷凈損失在1000萬元以上，報(bào)董事會(huì)審批。

第三章負(fù)債

第三十三條負(fù)債，是指過去的交易以及事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債。

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第三十四條流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償

還的債務(wù)，包括短期借款以及應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款以及應(yīng)付職工薪酬以

及應(yīng)付股利以及應(yīng)交稅費(fèi)以及其他應(yīng)付款以及一年內(nèi)到期的長期借款和其他流動(dòng)負(fù)債

等。

第三十五條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款以及帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

當(dāng)按照借款本金或票據(jù)面值和確定的利率，按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。

第三十六條職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)，包括短期

薪酬以及離職后福利以及辭退福利和其他長期職工福利。

（一）短期薪酬，是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)

月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬

主要包括：

1.職工工資以及獎(jiǎng)金以及津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資以

及計(jì)件工資以及支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬等的勞動(dòng)報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的

勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影

響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其中，企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期

薪酬，按照長期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其他長期職工福利。

2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)以及撫恤費(fèi)

以及職工異地安家費(fèi)以及防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。福利費(fèi)按職工工資總額的14%

的比例控制使用。

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國家規(guī)

定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保

險(xiǎn)費(fèi)。

4.住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)

構(gòu)繳存的住房公積金。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活以及為職工學(xué)習(xí)先

進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相

關(guān)支出。工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)分別按職工工資總額的2%和1.5%比例控制使用。

6.短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假

以及病假以及婚假以及產(chǎn)假以及喪假以及探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福

利。

7.短期利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營

成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計(jì)劃屬于其他長期職工福利。

8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短

期薪酬。

企業(yè)發(fā)生的職工工資以及津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工

資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)人職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成

本，借記“生產(chǎn)成本”以及“制造費(fèi)用”以及“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪

酬”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及工傷保險(xiǎn)費(fèi)以及生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住

房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)

計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)

債，按照受益對(duì)象計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”以及“制造費(fèi)用”

以及“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資

產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

（-）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞

動(dòng)關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外,離職后福利

包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)

和離職后醫(yī)療保隙）。

離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提

供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計(jì)劃按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，

可以分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向獨(dú)立的基金

繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃，是指除

設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

對(duì)于設(shè)定提存計(jì)?劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服

務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成

本。

（三）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者

為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利主要包括：

1.在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的

勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。

2.在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職