《商品流通企業(yè)會計(jì)》高職財(cái)經(jīng)專業(yè)全套教學(xué)課件

商品流通企業(yè)會計(jì)——第一章總論共分九章，包括總論、主要貨幣資金核算、批發(fā)企業(yè)的核算、零售企業(yè)的核算、連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算、商場的管理與核算、網(wǎng)絡(luò)銷售、商品流通企業(yè)核算方法的基本業(yè)務(wù)應(yīng)用、商品流通企業(yè)核算方法的其他業(yè)務(wù)應(yīng)用全套可編輯PPT課件目錄0102商品流通企業(yè)會計(jì)概述商品流通企業(yè)的會計(jì)核算01商品流通企業(yè)會計(jì)概述

商品流通是指商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域所經(jīng)過的買賣過程。商品的流通存在實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)兩種運(yùn)動過程。其中，實(shí)物形態(tài)運(yùn)動是商品使用價值所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；貨幣形態(tài)運(yùn)動就是資金運(yùn)動。一、商品流通（一）商品流通的含義一、商品流通商品購進(jìn)是指商品流通企業(yè)用貨幣資金去購買商品所有權(quán)的交易行為。1．商品購進(jìn)商品銷售是指商品流通企業(yè)用貨幣結(jié)算出售商品，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)并取得銷售收入的交易行為。2．商品銷售商品儲存是指商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品銷售以前在企業(yè)的暫時停留狀態(tài)，它以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中。3．商品儲存（二）商品流通的過程商品流通企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動是組織商品流通，即組織商品的購進(jìn)、儲存和銷售，這三個活動相互依存、缺一不可。商品流通企業(yè)不能盲目擴(kuò)大某一環(huán)節(jié)的數(shù)量和金額，否則會引起商品流通企業(yè)日常運(yùn)營的混亂。商品流通企業(yè)是指以商品的購進(jìn)、調(diào)撥、儲存和銷售等經(jīng)濟(jì)活動為主營業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)商品從流通領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)組織，如醫(yī)藥、石油、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行及從事其他商品流通活動的企業(yè)。（一）商品流通企業(yè)的含義二、商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動主要是商品的購銷，對經(jīng)營的商品基本不進(jìn)行加工或只進(jìn)行輕度加工。（1）（2）商品流通企業(yè)的商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占比較大，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。（3）商品流通企業(yè)的經(jīng)營周期短，資金周轉(zhuǎn)快，其營運(yùn)過程的資金活動軌跡表現(xiàn)為“貨幣—商品—貨幣”。（4）商品流通企業(yè)的商業(yè)利潤主要來自生產(chǎn)企業(yè)的讓渡。（二）商品流通企業(yè)的特點(diǎn)二、商品流通企業(yè)2．零售企業(yè)零售企業(yè)是指直接提供給客戶用作生活消費(fèi)或提供給企事業(yè)單位用作非生產(chǎn)性消費(fèi)的商品流通企業(yè)。零售企業(yè)一般從批發(fā)企業(yè)或直接從生產(chǎn)企業(yè)批量購進(jìn)商品，然后通過商品營業(yè)場所或柜臺，將零售商品出售給個人和單位用于生活或生產(chǎn)消費(fèi)。1.批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)是指在商品流通環(huán)節(jié)中專門組織批量商品購銷的商品流通企業(yè)。其經(jīng)營活動特點(diǎn)主要是從生產(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品，供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用于轉(zhuǎn)售，或供應(yīng)給其他企業(yè)用于進(jìn)一步加工。批發(fā)企業(yè)處于商品流通的起點(diǎn)和中間環(huán)節(jié)。（三）商品流通企業(yè)的類型二、商品流通企業(yè)3．實(shí)施計(jì)劃和預(yù)算，合理使用資金4．保護(hù)商品、財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整1．維護(hù)國家政策、法令和財(cái)務(wù)制度2．加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，擴(kuò)大流通范圍，提高經(jīng)濟(jì)效益三、商品流通企業(yè)會計(jì)的任務(wù)5．參與企業(yè)預(yù)測和決策，加強(qiáng)企業(yè)管理01020304主要計(jì)量單位相同基本職能相同會計(jì)目標(biāo)相同遵循的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度相同（一）商品流通企業(yè)會計(jì)與工業(yè)企業(yè)會計(jì)的聯(lián)系四、商品流通企業(yè)會計(jì)與工業(yè)企業(yè)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別3．存貨的類別不同1．核算和管理對象不同2．成本的計(jì)算不同4．存貨的入賬價值不同（二）商品流通企業(yè)會計(jì)與工業(yè)企業(yè)會計(jì)的區(qū)別四、商品流通企業(yè)會計(jì)與工業(yè)企業(yè)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別5．存貨的日常核算不同02商品流通企業(yè)的會計(jì)核算一、商品購銷的交接方式與入賬（1）送貨制是指銷貨企業(yè)將商品送到購貨企業(yè)的指定地點(diǎn)，由購貨企業(yè)驗(yàn)收入庫的一種方式。提貨制，又稱取貨制，是指購貨企業(yè)指派專人到銷貨企業(yè)的指定地點(diǎn)提取并驗(yàn)收商品的一種方式。發(fā)貨制是指銷貨企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、規(guī)格和數(shù)量等條件，將商品委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送到購貨企業(yè)所在地或其他指定地區(qū)，如車站、碼頭和機(jī)場等，由購貨企業(yè)領(lǐng)取并驗(yàn)收入庫的一種方式。（2）（3）（一）商品購銷的交接方式一、商品購銷的交接方式與入賬（二）商品購銷的入賬時間（1）本地購進(jìn)商品，采用現(xiàn)金、支票、銀行本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，貨款支付并取得收貨證明，當(dāng)即入賬；商品入庫、貨款未付的，暫不入賬，月末估計(jì)入賬，下月紅字沖回。1．商品購進(jìn)的入賬時間（2）異地購進(jìn)商品，采用委托收款或托收承付結(jié)算方式的，貨款支付并取得結(jié)算憑證，當(dāng)即入賬；貨到款未付的，暫不入賬，月末估計(jì)入賬，下月紅字沖回。一、商品購銷的交接方式與入賬（二）商品購銷的入賬時間按商品購銷交接和貨款結(jié)算方式的不同，商品銷售的入賬時間包括如下四種情況：（1）采用現(xiàn)金、支票、銀行本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，款到時入賬。（2）采用異地托收承付結(jié)算方式的，辦妥委托銀行收款手續(xù)時入賬。（3）采用匯兌結(jié)算方式的，發(fā)出商品并取得交通運(yùn)輸部門的商品運(yùn)輸證明時入賬。（4）采用分期收款方式的，發(fā)出商品時入賬。2．商品銷售的入賬時間一、商品購銷的交接方式與入賬（三）商品購銷的入賬價格01（1）從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的商品，按照生產(chǎn)企業(yè)的出廠價作為商品購進(jìn)的入賬價格。02（2）收購的免稅農(nóng)副產(chǎn)品，按照購入農(nóng)產(chǎn)品的買價扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額作為商品購進(jìn)的入賬價格。03（3）委托加工的商品，按照加工過程中的實(shí)際成本作為加工商品的入賬價格，其實(shí)際成本包括原材料、加工費(fèi)和稅金等。1．商品購進(jìn)的入賬價格通常情況下，商品流通企業(yè)商品購進(jìn)的入賬價格，按照取得商品時所支付的價稅款扣除進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，可分為如下幾種情況：一、商品購銷的交接方式與入賬（三）商品購銷的入賬價格2．商品銷售的入賬價格通常情況下，商品流通企業(yè)商品銷售的入賬價格，應(yīng)以銷售商品的價格為準(zhǔn)。按不同銷售對象，可分為如下幾種情況：（1）商品流通批發(fā)企業(yè)直接銷售給企業(yè)和個人的批量商品，按照批發(fā)價作為銷售入賬價格。（2）商品流通零售企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的零星商品，按照零售價扣除增值稅稅額作為銷售入賬價格。（3）批零兼營企業(yè)銷售的商品，按照銷售對象數(shù)量多少分別采用批發(fā)價或零售價作為銷售入賬價格。（4）商品流通企業(yè)采用浮動價、批量作價銷售的商品，按照實(shí)際開票價作為銷售入賬價格。二、商品流通企業(yè)會計(jì)的核算方法（一）進(jìn)價法1．進(jìn)價金額法進(jìn)價金額法是指庫存商品總賬和明細(xì)賬都只反映商品的進(jìn)價金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種方法。其計(jì)算公式如下：本期商品銷售成本=期初庫存商品進(jìn)價總額+本期進(jìn)貨總額?期末庫存商品進(jìn)價金額二、商品流通企業(yè)會計(jì)的核算方法（一）進(jìn)價法2．?dāng)?shù)量進(jìn)價金額法數(shù)量進(jìn)價金額法是指庫存商品總賬和明細(xì)賬除均按進(jìn)價金額反映外，明細(xì)賬還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種方法。采用這種方法時可以根據(jù)已銷商品的數(shù)量按進(jìn)價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。二、商品流通企業(yè)會計(jì)的核算方法（二）售價法1．售價金額法（4）加強(qiáng)商品物價管理。（5）健全商品盤點(diǎn)制度。（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。（2）售價記賬，金額控制。（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶。二、商品流通企業(yè)會計(jì)的核算方法（二）售價法2．?dāng)?shù)量售價金額法數(shù)量售價金額法是指庫存商品總賬和明細(xì)賬除均按售價金額反映外，明細(xì)賬還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種方法。采用這種方法，商品流通企業(yè)必須按每一商品的品種、規(guī)格設(shè)置商品明細(xì)賬，以隨時掌握各種商品的結(jié)存數(shù)量。數(shù)量售價金額法的主要特點(diǎn)和數(shù)量進(jìn)價金額法基本相同，都是按商品品種設(shè)置明細(xì)賬，實(shí)行數(shù)量和金額雙重控制。其不同主要包括如下兩個方面：（1）庫存商品總賬、類目賬和明細(xì)賬均按售價記賬。（2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶，反映售價金額和進(jìn)價金額之間的差額，定期分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價，計(jì)算已銷商品進(jìn)價成本和結(jié)存商品的進(jìn)價金額。ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感謝您的聆聽商品流通企業(yè)會計(jì)——第二章主要貨幣資金核算目錄0102庫存現(xiàn)金銀行存款03銀行結(jié)算01庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的核算為了核算商品流通企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記收到的現(xiàn)金金額；貸方登記支出的現(xiàn)金金額；期末借方余額，表示商品流通企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金金額。企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記相關(guān)賬戶。企業(yè)支付現(xiàn)金時，借記相關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。1．庫存現(xiàn)金的總分類核算一、庫存現(xiàn)金的核算為了加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理，商品流通企業(yè)除了進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算外，還要設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，對企業(yè)的庫存現(xiàn)金進(jìn)行序時登記，進(jìn)行明細(xì)分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬是訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核后的收付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日業(yè)務(wù)終了，要結(jié)出余額，與實(shí)存庫存現(xiàn)金相核對，做到日清月結(jié)，保證賬實(shí)相符。2．庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算二、庫存現(xiàn)金的清查（2）若為現(xiàn)金溢余，應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。（1）若為現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。庫存現(xiàn)金清查的目的是為了保證現(xiàn)金的安全，防止現(xiàn)金丟失或收支記賬時發(fā)生差錯，以及貪污、挪用公款的行為。商品流通企業(yè)庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點(diǎn)和相關(guān)人員組成清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，并將庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與日記賬核對。02銀行存款一、銀行存款的核算為了核算商品流通企業(yè)銀行存款的收付和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；貸方登記從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提取或支付的款項(xiàng)；期末借方余額，表示企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。1．銀行存款的總分類核算

企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”賬戶，貸記相關(guān)賬戶；由于采購或支付費(fèi)用需要提取或支付銀行存款時，借記“材料采購”“管理費(fèi)用”“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。一、銀行存款的核算為了加強(qiáng)銀行存款的管理，企業(yè)除了對銀行存款進(jìn)行總分類核算外，還要設(shè)置銀行存款日記賬，對企業(yè)的銀行存款進(jìn)行序時登記，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行存款日記賬是訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核后的收付款結(jié)算憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日業(yè)務(wù)終了，要結(jié)出余額，定期與銀行核對，保證賬實(shí)相符。2．銀行存款的明細(xì)分類核算二、銀行存款的清查為了確保銀行存款余額正確無誤，商品流通企業(yè)應(yīng)及時與銀行核對賬目。其核對方法是將企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行定期送交企業(yè)的對賬單結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對。如果銀行對賬單結(jié)存數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額不一致，必須逐筆查明其原因，并及時糾正錯誤。通常情況下，銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單結(jié)存數(shù)不一致的原因可能有如下兩種：（1）企業(yè)或銀行記賬錯誤。（2）存在未達(dá)賬項(xiàng)。二、銀行存款的清查商品流通企業(yè)與銀行之間雙方記賬差錯引起賬單不符，分別由雙方按規(guī)定的錯賬更正方法予以更正；而對于未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬單不符，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見表2-1）揭示銀行與企業(yè)間銀行存款余額記錄上的差異，據(jù)以核實(shí)銀行與企業(yè)雙方賬目是否正確。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對賬單

加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付

加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付

調(diào)整后余額

調(diào)整后余額

表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表年

月

日

單位：元03銀行結(jié)算一、結(jié)算方式概述商品流通企業(yè)在經(jīng)營過程中，與其他單位或個人之間的結(jié)算方式有現(xiàn)金結(jié)算和銀行結(jié)算兩種。現(xiàn)金結(jié)算是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中，直接使用現(xiàn)金收付相關(guān)款項(xiàng)的結(jié)算行為；銀行結(jié)算，又稱非現(xiàn)金結(jié)算，是指企業(yè)通過銀行將結(jié)算款項(xiàng)從付款方的存款賬戶轉(zhuǎn)入收款方存款賬戶的結(jié)算方式。二、銀行結(jié)算方式及核算支票是由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1．支票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。2．銀行本票商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。3．商業(yè)匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。4．銀行匯票5678托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。信用卡是由商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。二、銀行結(jié)算方式及核算ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感謝您的聆聽商品流通企業(yè)會計(jì)——第三章批發(fā)企業(yè)的核算目錄0102批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)03批發(fā)企業(yè)商品儲存業(yè)務(wù)01批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)一、批發(fā)企業(yè)庫存商品的賬簿設(shè)置庫存商品類目賬是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿，其格式如表3-1所示。（一）庫存商品類目賬的設(shè)置

年憑證號碼摘要增加（借方）減少（貸方）結(jié)存（余額）月日

表3-1庫存商品類目賬類別：一、批發(fā)企業(yè)庫存商品的賬簿設(shè)置（二）庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置010203三賬一卡三賬一卡，又稱三賬分設(shè)，是指業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和儲運(yùn)部門各設(shè)置一套庫存商品明細(xì)賬。兩賬一卡

兩賬一卡，又稱兩賬合一，是指商品調(diào)撥賬與商品明細(xì)賬合并設(shè)置，并由業(yè)務(wù)部門憑單登記，財(cái)務(wù)部門逐筆鉤稽，儲運(yùn)部門仍然設(shè)置商品保管賬和堆垛卡。一賬一卡

一賬一卡，又稱三賬合一，是指將商品調(diào)撥賬、商品明細(xì)賬和商品保管賬合并設(shè)置為一套商品明細(xì)賬，既登記數(shù)量，又登記金額。一、批發(fā)企業(yè)庫存商品的賬簿設(shè)置1．按商品的編號、品名、規(guī)格和等級分戶（三）庫存商品明細(xì)賬的分戶按商品的編號、品名、規(guī)格和等級分戶，可以將商品的進(jìn)、銷、存情況集中地反映在一個賬戶中，但不便于按批次計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品的購進(jìn)、銷售成本。其格式如表3-2所示。

年憑證

號碼摘要增加（借方）減少（貸方）結(jié)存（余額）存放倉庫月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額甲庫乙?guī)毂麕熨忂M(jìn)其他銷售其他

表3-2庫存商品明細(xì)賬類別：

貨號：

品名：

規(guī)格：

等級：

單位：一、批發(fā)企業(yè)庫存商品的賬簿設(shè)置2．按商品的編號、品名、規(guī)格、等級結(jié)合進(jìn)貨單價分戶（三）庫存商品明細(xì)賬的分戶按商品的編號、品名、規(guī)格、等級結(jié)合進(jìn)貨單價分戶，便于計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，但使用的賬頁數(shù)量較多。3．按商品的編號、品名、規(guī)格、等級結(jié)合進(jìn)貨批次分戶按商品的編號、品名、規(guī)格、等級結(jié)合進(jìn)貨批次分戶，便于整批購銷商品的管理。二、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)流程

異地購進(jìn)是指批發(fā)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。其交貨方式一般采用發(fā)貨制；貨款結(jié)算方式大多采用托收承付、委托收款、商業(yè)匯票和銀行匯票等結(jié)算方式。同城購進(jìn)是指批發(fā)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。其交貨方式一般采用送貨制或提貨制；貨款結(jié)算方式大多采用支票和委托收款結(jié)算方式。2．異地購進(jìn)商品的業(yè)務(wù)流程1．同城購進(jìn)商品的業(yè)務(wù)流程三、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的商品。1．“在途物資”賬戶“庫存商品”賬戶用于核算企業(yè)庫存的全部自有商品的實(shí)際成本。2．“庫存商品”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶用于反映和監(jiān)督提前支付給供應(yīng)商貨款的增減變動情況。3．“預(yù)付賬款”賬戶三、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的賬戶設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶用于核算由于采購商品而應(yīng)支付給供應(yīng)商貨款的發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷等情況。4．“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用于核算由于采購商品開出商業(yè)匯票的發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷等情況，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶四、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（一）同城商品購進(jìn)的核算同城商品購進(jìn)時，商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算一般在同一天完成。庫存商品采用數(shù)量進(jìn)價金額法核算的批發(fā)企業(yè)，其支付貨款和商品驗(yàn)收入庫同時完成時，應(yīng)根據(jù)驗(yàn)收入庫商品的專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅額，借記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶。四、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（二）異地商品購進(jìn)的核算1．結(jié)算憑證和商品同時到達(dá)結(jié)算憑證和商品同時到達(dá)，即商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算同時完成，可以按照同城商品購進(jìn)進(jìn)行會計(jì)核算。2．結(jié)算憑證先到、商品后到批發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核無誤的銷貨企業(yè)發(fā)貨憑證、結(jié)算單據(jù)和專用發(fā)票等憑證確認(rèn)商品的采購成本和增值稅稅額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；若存在期間費(fèi)用，還應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”賬戶。3．商品先到、結(jié)算憑證后到批發(fā)企業(yè)發(fā)生商品已驗(yàn)收入庫而結(jié)算憑證未到貨款尚未支付的情況時，企業(yè)在收到商品時可先不進(jìn)行會計(jì)處理。四、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（三）預(yù)付貨款購進(jìn)商品的核算批發(fā)企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時，根據(jù)預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。批發(fā)企業(yè)收到預(yù)訂的商品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的價款和增值稅稅額，借記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按應(yīng)付的金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。四、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（四）商品購進(jìn)發(fā)生溢余和短缺的核算商品購進(jìn)后，批發(fā)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定驗(yàn)收商品的數(shù)量和質(zhì)量。在驗(yàn)收時如發(fā)現(xiàn)商品溢余或短缺，除在收貨單上注明實(shí)收數(shù)量外，還應(yīng)查明溢缺原因，及時處理，明確責(zé)任，以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，并填寫商品購進(jìn)溢缺報告單（見圖3-1）一式數(shù)聯(lián)，交由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門分別保管。圖3-1商品購進(jìn)溢缺報告單四、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（四）商品購進(jìn)發(fā)生溢余和短缺的核算1．商品購進(jìn)發(fā)生溢余的核算企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生溢余，未查明原因的，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方，查明原因后再進(jìn)行處理。2．商品購進(jìn)發(fā)生短缺的核算企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生短缺時，屬于運(yùn)輸途中自然損耗的，應(yīng)計(jì)入商品采購成本。屬于銷貨企業(yè)少發(fā)的，批發(fā)企業(yè)應(yīng)與對方聯(lián)系，要求對方補(bǔ)發(fā)商品或退還貨款。屬于事故造成的損失，若是對方責(zé)任的，由對方單位賠償，記入“其他應(yīng)收款”賬戶；若是本公司責(zé)任的，作期間費(fèi)用處理，記入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”賬戶。02批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)一、批發(fā)企業(yè)商品銷售的業(yè)務(wù)流程

采用提貨制交接方式，一般由購貨企業(yè)派采購員到銷貨企業(yè)選購商品，由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門填制統(tǒng)一規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，如果聯(lián)次不夠，可增開補(bǔ)充聯(lián)或另開一張發(fā)貨單作為附件。1．提貨制交接方式

采用送貨制交接方式，一般有如下兩種做法：（1）購貨企業(yè)先付貨款，然后由銷貨企業(yè)將商品送至購貨企業(yè)。（2）銷貨企業(yè)根據(jù)供貨合同先將商品送至購貨企業(yè)，經(jīng)購貨企業(yè)驗(yàn)收后支付貨款。2．送貨制交接方式

采用發(fā)貨制交接方式，一般由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門填制增值稅專用發(fā)票，自留存根聯(lián)備查，其余各聯(lián)交儲運(yùn)部門向倉庫提貨，并辦理商品發(fā)運(yùn)手續(xù)。3．發(fā)貨制交接方式二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的賬戶設(shè)置12431．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用來核算企業(yè)銷售商品取得的收入情況。3．“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨企業(yè)或個人提前收取的貨款或定金。2．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒影l(fā)生的實(shí)際成本。4．“應(yīng)收賬款”賬戶

“應(yīng)收賬款”賬戶用來核算企業(yè)賒銷商品的發(fā)生和款項(xiàng)的收回情況。三、批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）不確認(rèn)銷售收入的核算（1）合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)尚未履行，對應(yīng)的收入不得確認(rèn)。（2）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收不回。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回；但如果企業(yè)判斷價款不能收回，則不再確認(rèn)相關(guān)收入。（3）商品的收入和成本尚不能可靠計(jì)量。銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定，但銷售過程中，由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，在新的售價未確認(rèn)前不應(yīng)確認(rèn)收入。三、批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）確認(rèn)銷售收入的核算1．同城商品銷售的核算同城商品銷售一般采用提貨制或送貨制進(jìn)行商品交接，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。2．異地商品銷售的核算異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)或零售企業(yè)，一般采用發(fā)貨制進(jìn)行商品交接，貨款結(jié)算大多通過銀行向購貨企業(yè)辦理托收。3．預(yù)收貨款銷售商品的核算批發(fā)企業(yè)收到購貨企業(yè)預(yù)付的貨款時，根據(jù)預(yù)收金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。03批發(fā)企業(yè)商品儲存業(yè)務(wù)一、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的計(jì)算

個別計(jì)價法，又稱分批實(shí)際進(jìn)價法，是指認(rèn)定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價，計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購進(jìn)分批銷售時，可以該批商品的實(shí)際購進(jìn)單價乘以銷售數(shù)量來計(jì)算商品銷售成本，其計(jì)算公式如下：1．個別計(jì)價法商品銷售成本=某批商品銷售數(shù)量×該批商品購進(jìn)單價一、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的計(jì)算

加權(quán)平均法，又稱月末一次加權(quán)平均法，是指在每月末一次性按每一庫存商品明細(xì)賬一定時期的期初結(jié)存金額加上本期收入金額（如有本期其他支出應(yīng)予扣除），除以期初結(jié)存數(shù)量與本期收入數(shù)量的之和（如有本期其他支出應(yīng)予扣除），計(jì)算出每種商品的加權(quán)平均單價，再乘以該種商品的銷售數(shù)量，計(jì)算商品銷售成本的方法。其計(jì)算公式如下：2．加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=本期期末結(jié)存商品成本=加權(quán)平均單價×期末結(jié)存商品數(shù)量本期商品銷售成本=期初結(jié)存商品成本+本期購進(jìn)商品成本?本期期末結(jié)存商品成本一、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的計(jì)算

移動加權(quán)平均法是指在每次購進(jìn)商品時，將進(jìn)貨前結(jié)存商品成本與本次購進(jìn)成本相加，除以本次進(jìn)貨前結(jié)存商品數(shù)量與本次購進(jìn)商品數(shù)量之和，計(jì)算出移動加權(quán)平均單價，作為隨后發(fā)出商品的成本，來計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：3．移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均單價=商品銷售成本=商品銷售數(shù)量×移動加權(quán)平均單價一、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的計(jì)算

先進(jìn)先出法是指以先購進(jìn)的商品先銷售的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，以先購進(jìn)商品的采購成本作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本的具體操作如下：企業(yè)購進(jìn)商品時，逐筆登記購進(jìn)商品的數(shù)量、單價和金額；銷售商品時，按照先進(jìn)先出原則先按最早購進(jìn)商品的進(jìn)價計(jì)算成本，銷售完后，再按第二批購進(jìn)商品的進(jìn)價計(jì)算成本，依次類推。4．先進(jìn)先出法一、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的計(jì)算

毛利率計(jì)算法是指根據(jù)本期實(shí)際商品銷售收入凈額乘以本季計(jì)劃或上季實(shí)際毛利率，先匡算本月商品銷售毛利，再據(jù)以計(jì)算本月商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：5．毛利率計(jì)算法本期商品銷售收入凈額=本期商品銷售收入?銷售折扣與折讓本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入凈額×上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率本期商品銷售成本=本期商品銷售收入凈額?本期商品銷售毛利毛利率=×100%一、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)1．逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)按商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間不同，商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)可分為逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。（1）逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計(jì)算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱為隨銷隨轉(zhuǎn)。（2）定期結(jié)轉(zhuǎn)是在期末（一般是月末）集中計(jì)算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷，故又稱為月末一次轉(zhuǎn)銷。一、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)2．分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)（2）集中結(jié)轉(zhuǎn)

集中結(jié)轉(zhuǎn)是平日在庫存商品明細(xì)賬上只登記商品的銷售數(shù)量，期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本時，根據(jù)確定的庫存商品單價，在明細(xì)賬中計(jì)算每種商品的結(jié)存金額，然后按類或全部商品匯總計(jì)算出大類或全部商品的期末結(jié)存金額，根據(jù)類目賬和總賬資料倒擠大類或全部銷售商品的成本，并在總賬或類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)。（1）分散結(jié)轉(zhuǎn)

分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細(xì)賬戶逐戶計(jì)算商品銷售成本，并編制記賬憑證逐戶結(jié)轉(zhuǎn)、逐戶匯總，求得全部商品銷售成本總金額，編制記賬憑證匯總表，據(jù)以在庫存商品總賬或類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)。二、期末庫存商品盤點(diǎn)溢余和短缺的核算（一）期末庫存商品盤點(diǎn)溢余的核算對于盤盈的庫存商品，按同類商品、物資的市場價格，借記“庫存商品”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。對于由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯造成的存貨盤盈，可沖減管理費(fèi)用。二、期末庫存商品盤點(diǎn)溢余和短缺的核算（二）期末庫存商品盤點(diǎn)短缺的核算010203041．經(jīng)營過程中非正常損耗對于盤虧、毀損的庫存商品，屬于經(jīng)營過程中正常損耗以外的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額。會計(jì)處理時，應(yīng)按庫存商品的實(shí)際成本和增值稅稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；按庫存商品的實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。2．相關(guān)人員過失或保險賠償

對于盤虧、毀損的庫存商品，屬于相關(guān)人員過失或保險賠償?shù)?，追究相關(guān)人員或單位責(zé)任。會計(jì)處理時，應(yīng)按庫存商品的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；按庫存商品的實(shí)際成本，貸記“庫存商品”賬戶。二、期末庫存商品盤點(diǎn)溢余和短缺的核算（二）期末庫存商品盤點(diǎn)短缺的核算3．非常損失對于盤虧、毀損的庫存商品，屬于非常損失的，確認(rèn)為企業(yè)非日常損失。會計(jì)處理時，應(yīng)按庫存商品的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；按庫存商品的實(shí)際成本，貸記“庫存商品”賬戶。4．一般經(jīng)營損失對于盤虧、毀損的庫存商品，屬于一般經(jīng)營損失的，確認(rèn)為企業(yè)日常的管理費(fèi)用。會計(jì)處理時，應(yīng)按庫存商品的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；按庫存商品的實(shí)際成本，貸記“庫存商品”賬戶。ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感謝您的聆聽商品流通企業(yè)會計(jì)——第四章零售企業(yè)的核算目錄0102零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)03已銷商品進(jìn)銷差價的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)04零售企業(yè)商品儲存業(yè)務(wù)01零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)一、零售企業(yè)商品購進(jìn)的賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)流程1．“庫存商品”賬戶（一）零售企業(yè)商品購進(jìn)的賬戶設(shè)置與實(shí)行數(shù)量進(jìn)價金額法的商品流通企業(yè)設(shè)置的“庫存商品”賬戶相比，實(shí)行售價金額法的商品流通企業(yè)設(shè)置的“庫存商品”賬戶存在如下兩個特點(diǎn)：（1）按售價核算庫存商品的增減變動、結(jié)存情況。這里的售價是指包含按規(guī)定應(yīng)向購買者收取的含稅零售價。（2）庫存商品的明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，只記金額，不記實(shí)物數(shù)量。一、零售企業(yè)商品購進(jìn)的賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)流程2．“商品進(jìn)銷差價”賬戶（一）零售企業(yè)商品購進(jìn)的賬戶設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶用來核算商品含稅售價與不含稅進(jìn)價之間的差額。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“庫存商品”賬戶的調(diào)整抵減賬戶，其貸方登記購進(jìn)商品的售價大于進(jìn)價的差額和其他原因增加的進(jìn)銷差價；借方登記購進(jìn)商品的售價小于進(jìn)價的差額、核銷已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價和其他原因減少的進(jìn)銷差價；期末余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價。一、零售企業(yè)商品購進(jìn)的賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)流程（二）零售企業(yè)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)流程零售企業(yè)商品購進(jìn)，一般由實(shí)物負(fù)責(zé)人根據(jù)商品庫存和銷售情況，自行組織進(jìn)貨。

無論采用哪種貨款結(jié)算和商品接收方式，企業(yè)購進(jìn)商品并運(yùn)到后，實(shí)物負(fù)責(zé)人必須根據(jù)銷貨企業(yè)的發(fā)貨單，逐一檢查商品的品名、數(shù)量、單價、金額及質(zhì)量，防止發(fā)生差錯，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，然后填制商品驗(yàn)收單（見表4-1）。表4-1商品驗(yàn)收單銷貨企業(yè)：

進(jìn)貨部門：

年

月

日

憑證編號：字

第

號貨號品名單位數(shù)量進(jìn)價（不含稅）售價（含稅）商品進(jìn)銷差價單價金額單價金額

會計(jì)主管：

復(fù)核：

驗(yàn)收人：

制單：二、零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算同城商品購進(jìn)時，商品驗(yàn)收和貨款結(jié)算一般在同一天完成，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票支付的貨款、費(fèi)用和稅金等賬單進(jìn)行會計(jì)處理。按商品的含稅售價（進(jìn)貨折扣、折讓應(yīng)予扣除）和增值稅稅額，借記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶；按含稅售價與不含稅進(jìn)價之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”賬戶（售價低于進(jìn)價的應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”賬戶），以便反映庫存商品實(shí)際進(jìn)價成本。（一）同城商品購進(jìn)的核算二、零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（二）異地商品購進(jìn)的核算1．結(jié)算憑證和商品同時到達(dá)結(jié)算憑證已收到并付款或開出商業(yè)匯票，商品同時驗(yàn)收入庫，會計(jì)處理與同城商品購進(jìn)核算一樣。2．結(jié)算憑證先到、商品后到零售企業(yè)先收到相關(guān)結(jié)算憑證支付進(jìn)貨款時，按商品的不含稅進(jìn)價（進(jìn)貨折扣、折讓應(yīng)予扣除）和增值稅稅額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶。二、零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（二）異地商品購進(jìn)的核算3．商品先到、結(jié)算憑證后到零售企業(yè)發(fā)生商品已驗(yàn)收入庫而結(jié)算憑證未到貨款尚未支付的情況時，企業(yè)在收到商品時可先不進(jìn)行會計(jì)處理。二、零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（三）預(yù)付貨款購進(jìn)商品的核算零售企業(yè)為了擴(kuò)大貨源，對于那些市場上暢銷而銷貨企業(yè)暫時沒有現(xiàn)貨的商品，可以向銷貨企業(yè)預(yù)付貨款，訂購商品。預(yù)付貨款方式購進(jìn)商品時，商品購進(jìn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與批發(fā)企業(yè)相同，即預(yù)付貨款時不能確認(rèn)商品購進(jìn)，只有收到銷貨企業(yè)發(fā)來的商品后，才能作為商品購進(jìn)。二、零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（四）商品購進(jìn)發(fā)生溢余和短缺的核算零售企業(yè)在商品購進(jìn)過程中，由于自然因素或差錯事故等原因，也會導(dǎo)致購進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺等情況。對于異地進(jìn)貨、不能查明原因的同城進(jìn)貨發(fā)生的溢缺，應(yīng)根據(jù)溢缺情況，填制商品購進(jìn)溢余短缺報告單（見表4-2）一式數(shù)聯(lián)，隨同發(fā)貨單或商品驗(yàn)收單一并轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會計(jì)處理。表4-2商品購進(jìn)溢余短缺報告單銷貨企業(yè)：年月日編號：會計(jì)主管： 實(shí)物負(fù)責(zé)人： 驗(yàn)收人：商品

類別商品

編號品名單位原發(fā)

數(shù)量實(shí)收

數(shù)量溢缺

數(shù)量進(jìn)價售價商品進(jìn)銷差價備注單價金額單價金額

合計(jì)

二、零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（四）商品購進(jìn)發(fā)生溢余和短缺的核算1．商品購進(jìn)發(fā)生溢余的核算零售企業(yè)商品購進(jìn)發(fā)生溢余時，若為銷貨企業(yè)多發(fā)商品，同意補(bǔ)作購進(jìn)時，收到發(fā)票后補(bǔ)付貨款作購進(jìn)處理；若為銷貨企業(yè)多發(fā)商品，不同意補(bǔ)作購進(jìn)時，將多收商品退回銷貨企業(yè)。2．商品購進(jìn)發(fā)生短缺的核算零售企業(yè)商品購進(jìn)發(fā)生短缺時，屬于銷貨企業(yè)少發(fā)商品，由銷貨企業(yè)補(bǔ)發(fā)商品或退貨；屬于運(yùn)輸單位或責(zé)任人賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款；屬于企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的正常損失，計(jì)入營業(yè)外支出。02零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)一、零售企業(yè)商品銷售的賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)流程（一）零售企業(yè)商品銷售的賬戶設(shè)置零售企業(yè)商品銷售與批發(fā)企業(yè)商品銷售一樣，同樣涉及“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“預(yù)付賬款”“應(yīng)收賬款”等賬戶。一、零售企業(yè)商品銷售的賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)流程（二）零售企業(yè)商品銷售的業(yè)務(wù)流程1．銷售商品的收款方式（1）直接收款銷售直接收款銷售是由營業(yè)員直接付貨收款，即“一手交錢、一手交貨”。（2）集中收款銷售集中收款銷售是設(shè)立收銀臺集中收款，即營業(yè)員只負(fù)責(zé)交付商品，而貨款由營業(yè)員經(jīng)手傳遞到收款臺或由顧客到收款臺直接交款。一、零售企業(yè)商品銷售的賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)流程（二）零售企業(yè)商品銷售的業(yè)務(wù)流程2．銷售商品的解繳方式（1）集中解繳。集中解繳是在每日營業(yè)終了，由各營業(yè)柜組或門市部根據(jù)銷貨憑證計(jì)算出銷貨總金額，填制內(nèi)部繳款單（見表4-3）和零售商品進(jìn)銷存日報表（見表4-4），連同所收的貨款一并轉(zhuǎn)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門將各營業(yè)柜組或門市部的銷貨款集中匯總后填制解款單，并集中將當(dāng)日的銷貨款全部解存銀行。（2）分散解繳。分散解繳是在每日營業(yè)終了，由各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)，按其所收的銷貨款，填制銀行進(jìn)賬單，將各柜組實(shí)收的銷貨款送存銀行，并取得銀行進(jìn)賬單回單，然后填制內(nèi)部繳款單、零售商品進(jìn)銷存日報表，并一并轉(zhuǎn)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門，審核無誤后據(jù)以進(jìn)行會計(jì)處理。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）確認(rèn)銷售收入的核算1．日常銷售核算日常核算時，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各柜組或門市部交來的內(nèi)部繳款單、零售商品進(jìn)銷存日報表及銀行進(jìn)賬單回單，按已售商品的含稅售價登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“銀行存款”賬戶。同時，將實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)管的庫存商品轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）確認(rèn)銷售收入的核算2．月末銷售收入調(diào)整的核算在零售企業(yè)商品銷售中，為了簡化日常核算，采用“一手錢、一手貨”的銷售方式，對顧客不開具增值稅專用發(fā)票。這種方式無法根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入和銷項(xiàng)稅額，只能定期或月份終了，將含稅銷售收入分解為不含稅的銷售收入和銷項(xiàng)稅額，分解出的銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。不含稅銷售收入和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：不含稅銷售收入=銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售收入×適用稅率或 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售收入?不含稅銷售收入二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）銷售長短款的核算由于零售企業(yè)交易頻繁，且多以現(xiàn)金結(jié)算，所以在日常銷售過程中不可避免地會發(fā)生長短款。當(dāng)實(shí)收銷貨款大于銷貨憑證（或柜臺記錄），即為長款；反之，即為短款。發(fā)生長短款差錯時，應(yīng)及時填寫長（短）款報告單（見表4-5），連同零售商品進(jìn)銷存日報表送交財(cái)務(wù)部門據(jù)以進(jìn)行會計(jì)處理。實(shí)物負(fù)責(zé)人（收銀臺）： 年月日 單位：元字第號企業(yè)主管：財(cái)務(wù)：申請人：表4-5長（短）款報告單組別

收款人

長（+）短（?）

金額人民幣（大寫）原因

初步意見

組長簽字

審批意見

03已銷商品進(jìn)銷差價的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)一、綜合差價率計(jì)算法綜合差價率計(jì)算法是按全部商品的存銷比例，計(jì)算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法。具體計(jì)算過程如下：首先將月末結(jié)轉(zhuǎn)前的“商品進(jìn)銷差價”賬戶余額，除以期末全部商品價值（“庫存商品”賬戶余額加上“受托代銷商品”賬戶余額與本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額），計(jì)算出綜合差價率，然后再將本期已銷商品銷售收入乘以綜合差價率，計(jì)算出已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。相關(guān)計(jì)算公式如下：綜合差價率

=×100%本期已銷商品進(jìn)銷差價=本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額×綜合差價率=-二、分柜組差價率計(jì)算法分柜組差價率計(jì)算法是按經(jīng)營商品大類或各營業(yè)柜組（門市部）商品的存銷比例，計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法。該方法要求企業(yè)先按商品大類或營業(yè)柜組（門市部）分別計(jì)算進(jìn)銷差價率，然后再分別計(jì)算各大類商品或柜組（門市部）已銷商品進(jìn)銷差價，最后匯總成企業(yè)全部已銷商品進(jìn)銷差價。三、實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法分柜組差價率計(jì)算法實(shí)際上仍是類內(nèi)商品的綜合差價率，而每類商品內(nèi)部的各種商品差價率仍存在著差異，且類內(nèi)各種商品的比重不同，必然會使按大類計(jì)算進(jìn)銷差價率的已銷商品進(jìn)銷差價與實(shí)際的每種商品的進(jìn)銷差價存在差距，從而不能真實(shí)反映每種商品的毛利。因此，零售企業(yè)年末必須運(yùn)用實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法對庫存商品的進(jìn)銷差價進(jìn)行一次全面的核實(shí)與調(diào)整。三、實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法是指根據(jù)期末盤存商品的進(jìn)銷差價倒擠出已銷商品進(jìn)銷差價的一種方法。其具體計(jì)算過程如下：（1）期末，由各實(shí)物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組（門市部）通過商品盤點(diǎn)，編制庫存商品盤存表和受托代銷商品盤存表，用各種商品的實(shí)存數(shù)量，乘以含稅銷售單價和購進(jìn)單價，分別計(jì)算出期末庫存商品的含稅售價金額和進(jìn)價金額。（2）用全部庫存商品含稅售價金額和進(jìn)價金額減去其進(jìn)價總額，計(jì)算出期末結(jié)存庫存商品的進(jìn)銷差價及期末受托代銷商品的售價金額和進(jìn)價金額。（3）計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價。（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價。04零售企業(yè)商品儲存業(yè)務(wù)一、庫存商品盤點(diǎn)的核算相對于批發(fā)企業(yè)，零售企業(yè)在采用售價金額核算時，庫存商品明細(xì)賬并未按照商品進(jìn)行明細(xì)核算，只是按照實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置，且在賬簿中只按照售價登記金額，并未登記數(shù)量。所以，要想了解和控制各種商品的實(shí)存數(shù)量，保證賬實(shí)相符，只有通過實(shí)地盤點(diǎn)，逐項(xiàng)計(jì)算出各種商品的售價金額及售價總金額，再與當(dāng)天“庫存商品”賬戶余額進(jìn)行核對，才能了解和控制各種商品的實(shí)存數(shù)量。一、庫存商品盤點(diǎn)的核算庫存商品溢余，根據(jù)商品盤點(diǎn)溢余短缺報告單溢余金額，借記“庫存商品”賬戶；按進(jìn)貨原價，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按溢余商品差價貸記“商品進(jìn)銷差價”賬戶。1．期末庫存商品盤點(diǎn)溢余的核算庫存商品短缺，根據(jù)商品盤點(diǎn)溢余短缺報告單短缺商品的進(jìn)價，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；按短缺金額與進(jìn)價差額（短缺商品差價）借記“商品進(jìn)銷差價”賬戶；按短缺金額，貸記“庫存商品”賬戶。2．期末庫存商品盤點(diǎn)短缺的核算二、庫存商品調(diào)價的核算商品調(diào)價是指零售企業(yè)根據(jù)市場供需狀況或國家物價政策，對某些正常商品的價格進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)高或調(diào)低。通常情況下，在規(guī)定調(diào)價日期的前一天營業(yè)結(jié)束后，由物價人員、財(cái)務(wù)人員會同營業(yè)柜組對調(diào)價商品進(jìn)行盤點(diǎn)，按實(shí)際庫存數(shù)量由營業(yè)柜組填制商品調(diào)價差額調(diào)整單（見表4-9）一式數(shù)聯(lián)，一聯(lián)送交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門審核無誤后，將調(diào)價差額全部體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。調(diào)價通知單號：調(diào)字第號實(shí)物負(fù)責(zé)人： 通知日期：年月日執(zhí)行日期：年月日單位：元柜長： 核算員： 監(jiān)盤人： 物價員： 復(fù)核： 制表：表4-9商品調(diào)價差額調(diào)整單品名盤存數(shù)量零售單價調(diào)整單價差額調(diào)高金額調(diào)低金額新價原價增加減少

合計(jì)

三、庫存商品削價的核算商品削價是指零售企業(yè)對庫存中呆滯、冷背、殘損、變質(zhì)的商品所作的降價處理。為了避免更大的損失，零售企業(yè)需要根據(jù)商品呆滯積壓情況或殘損變質(zhì)程度，由實(shí)物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組盤點(diǎn)數(shù)量后，填制商品削價報告單（見表4-11）一式數(shù)聯(lián)，按規(guī)定的審批權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行削價處理?！痢翆?shí)物負(fù)責(zé)小組年月日編號：表4-11商品銷價報告單商品

編號品名

規(guī)格單位庫存

數(shù)量購進(jìn)價格銷價前零售價銷價后零售價銷價金額單價金額單價金額單價金額高于可變現(xiàn)凈值低于

進(jìn)價

銷價原因

柜組意見：領(lǐng)導(dǎo)批示：四、庫存商品內(nèi)部調(diào)撥的核算商品內(nèi)部調(diào)撥是指零售企業(yè)在同一獨(dú)立核算單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)小組之間調(diào)劑商品而進(jìn)行的商品調(diào)撥。在調(diào)撥商品時，一般由調(diào)出部門填制商品內(nèi)部調(diào)撥單（見表4-12）一式數(shù)聯(lián)，調(diào)出部門在各聯(lián)上簽章后，連同商品一并轉(zhuǎn)交調(diào)入部門。調(diào)入部門驗(yàn)收無誤后簽章，雙方各留一聯(lián)，作為商品轉(zhuǎn)移的憑證，另一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門據(jù)以入賬。調(diào)入部門： 調(diào)出部門：表4-12商品內(nèi)部調(diào)撥單品名計(jì)量單位數(shù)量零售價格購進(jìn)價格商品進(jìn)銷差價單價金額單價金額

合計(jì)

ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感謝您的聆聽商品流通企業(yè)會計(jì)——第五章連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算目錄0102連鎖經(jīng)營概述直營連鎖經(jīng)營03特許連鎖經(jīng)營和自愿連鎖經(jīng)營01連鎖經(jīng)營概述一、連鎖經(jīng)營企業(yè)的特點(diǎn)2．商品和服務(wù)統(tǒng)一這是連鎖企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容的統(tǒng)一，是滿足統(tǒng)一目標(biāo)消費(fèi)者需求的營銷方式的統(tǒng)一。4．經(jīng)營理念統(tǒng)一這是連鎖企業(yè)全體員工觀念與行為的統(tǒng)一，是文化層面的統(tǒng)一。1．企業(yè)識別系統(tǒng)及商標(biāo)統(tǒng)一這是連鎖經(jīng)營最基本層次的統(tǒng)一，是企業(yè)外在形象的統(tǒng)一。3．經(jīng)營管理統(tǒng)一這是連鎖企業(yè)內(nèi)部管理模式的統(tǒng)一，是制度層面的統(tǒng)一。二、連鎖經(jīng)營企業(yè)的構(gòu)成總部是連鎖經(jīng)營企業(yè)管理的核心，必須具備采購配送、財(cái)務(wù)管理、質(zhì)量管理、經(jīng)營指導(dǎo)、市場調(diào)研、商品開發(fā)、促銷策劃和教育培訓(xùn)等職能。（2）分店分店是連鎖店的基礎(chǔ)，主要職責(zé)是按照總部的指示和服務(wù)規(guī)范要求，承擔(dān)日常銷售業(yè)務(wù)。配送中心是連鎖經(jīng)營企業(yè)的物流機(jī)構(gòu)，主要為連鎖經(jīng)營企業(yè)服務(wù)，也可面向社會其他企業(yè)，承擔(dān)著各分店所需商品的進(jìn)貨、庫存、分貨、加工、集配、運(yùn)輸和送貨等任務(wù)。（3）配送中心（1）總部三、連鎖經(jīng)營企業(yè)的業(yè)務(wù)流程（1）采購商品。由采購部門統(tǒng)一為所有分店采購商品，單次采購批量較大。（2）配送商品。由配送中心根據(jù)各分店的需要配送商品，填制送貨單一式數(shù)聯(lián)，分店驗(yàn)收商品入庫后，將其中一聯(lián)送交財(cái)務(wù)部門，配送中心成批量發(fā)送商品。（3）銷售商品。由各分店銷售商品，銷售對象主要是消費(fèi)者個人。四、連鎖經(jīng)營的管理形式

直營連鎖，又稱正規(guī)連鎖，是指各連鎖店由總部全資或控股開設(shè)，同屬一個投資主體，經(jīng)營同類商品或提供同類服務(wù)，進(jìn)貨、規(guī)格、配送等方面實(shí)行統(tǒng)一管理，總部對各連鎖店擁有全部的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)負(fù)盈虧。1．直營連鎖特許連鎖，又稱加盟連鎖或契約連鎖，是指總部同加盟店簽訂合同，授權(quán)加盟店在規(guī)定區(qū)域內(nèi)使用自己的商標(biāo)、服務(wù)標(biāo)記、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)的商品，在同樣形象下進(jìn)行銷售及勞務(wù)服務(wù)?？偛繉用说険碛薪?jīng)營權(quán)和管理權(quán)，加盟店按銷售額或毛利的一定比例向總部支付報酬。2．特許連鎖四、連鎖經(jīng)營的管理形式

自愿連鎖，又稱自由連鎖，是指各分店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系不變，在總部的指導(dǎo)下共同經(jīng)營，總部和分店之間是協(xié)商、服務(wù)關(guān)系，總部統(tǒng)一訂貨和送貨，統(tǒng)一制訂銷售策略，統(tǒng)一使用物流及信息設(shè)施；各分店獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，人事自主，具有較大的經(jīng)營自主權(quán)。3．自愿連鎖四、連鎖經(jīng)營的管理形式表5-1三種連鎖經(jīng)營管理形式的區(qū)別和聯(lián)系項(xiàng)目直營連鎖特許連鎖自愿連鎖總部與連鎖店的資本所屬同一資本不同資本不同資本連鎖店是否是獨(dú)立的企業(yè)法人資格沒有有有資金構(gòu)成企業(yè)總部

自身所有由連鎖店全部

或部分出資全部由連鎖店

出資連鎖店與總部關(guān)系屬企業(yè)內(nèi)部

管理上下級總部對連鎖店

具有較大影響力連鎖店對總部

具有較大影響力總部對連鎖店的人事權(quán)和直接經(jīng)營權(quán)有無無連鎖店的自主性小小大連鎖店是否須向總部上交指導(dǎo)費(fèi)用否是是連鎖店之間的聯(lián)系同隸屬于

企業(yè)總部無橫向聯(lián)系有橫向聯(lián)系總部與連鎖店是否簽訂合同沒有有有總部與連鎖店的合同約束力視公司

規(guī)章而定強(qiáng)硬松散五、連鎖經(jīng)營的商品流轉(zhuǎn)核算方法直營連鎖經(jīng)營模式下，由總部、各分店組成的經(jīng)營聯(lián)合體為會計(jì)核算主體，其會計(jì)核算采用何種核算方法，應(yīng)根據(jù)整個聯(lián)合體的經(jīng)營特點(diǎn)確定。自愿連鎖和特許連鎖的各個分店均實(shí)行獨(dú)立核算，其實(shí)質(zhì)是獨(dú)立的經(jīng)營主體，因此也是獨(dú)立的會計(jì)核算主體，即一個分店就是一個商品流通企業(yè)，其會計(jì)核算采用何種核算方法，需要根據(jù)分店自身的經(jīng)營特點(diǎn)決定。六、連鎖經(jīng)營企業(yè)的賬簿設(shè)置（1）為了便于加強(qiáng)對商品的管理，分清責(zé)任，先將商品按配送中心和各分店設(shè)置二級明細(xì)賬，即“庫存商品——配送中心”“庫存商品——分店一”“庫存商品——分店二”等。（2）“庫存商品——配送中心”賬戶及所屬明細(xì)賬，根據(jù)數(shù)量進(jìn)價金額法的建賬要求建賬，即按照商品品種、品名、規(guī)格型號等設(shè)置三級、四級明細(xì)賬。（3）“庫存商品——分店”賬戶及所屬明細(xì)賬，根據(jù)所選擇的核算方法的建賬要求建賬。（4）配送中心和各分店還應(yīng)設(shè)置商品保管賬。七、往來制下的賬戶設(shè)置1．“總部往來”賬戶為了反映各分店與總部之間的業(yè)務(wù)往來，分店應(yīng)設(shè)置“總部往來”賬戶。該賬戶貸方核算總部撥給分店的資金，具體包括：收到總部撥來的商品，收到總部撥來的現(xiàn)金（或銀行存款），收到總部撥來的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，通過總部從其他分店調(diào)入的商品資金、固定資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)，總部代分店支付的各種費(fèi)用等。2．“基層往來”賬戶連鎖經(jīng)營企業(yè)總部為了反映與各分店之間的業(yè)務(wù)往來，需要設(shè)置“基層往來”賬戶。該賬戶借方核算總部撥付給各分店的資金，具體包括：撥付給分店的商品，撥付給分店的現(xiàn)金（或銀行存款），撥付給分店的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，代分店支付的各種費(fèi)用等。七、往來制下的賬戶設(shè)置分店設(shè)置的“總部往來”賬戶和總部設(shè)置的“基層往來”賬戶所記錄的內(nèi)容完全相同，只是記賬方向相反，兩者之間是互相對應(yīng)的關(guān)系。總部的“基層往來”賬戶統(tǒng)馭分店的“總部往來”賬戶；總部通過“基層往來”賬戶控制總部與各分店之間、分店與分店之間的資金往來關(guān)系。通過這兩個賬戶的設(shè)置，可以明確總部和各分店之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3．“總部往來”和“基層往來”兩個賬戶的關(guān)系02直營連鎖經(jīng)營一、直營連鎖經(jīng)營的管理方式直營連鎖經(jīng)營的管理方式主要包括“總部—分店”“總部—地區(qū)總部—分店”兩種。（1）“總部—分店”管理方式適用于同一地區(qū)或城市的連鎖企業(yè)。（2）“總部—地區(qū)總部—分店”管理方式適用于跨地區(qū)的連鎖企業(yè)，即在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，由其按總部相關(guān)規(guī)定開展經(jīng)營管理活動，并受總部的嚴(yán)格監(jiān)督。二、直營連鎖經(jīng)營的核算在“總部—分店”管理方式下，總部應(yīng)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，對各分店的經(jīng)營過程實(shí)行會計(jì)核算，考核其經(jīng)營成果，確定員工勞動報酬。根據(jù)經(jīng)營需要為各分店設(shè)定備用金，用作日常費(fèi)用開支。分店實(shí)行報賬制，不設(shè)會計(jì)人員，只設(shè)核算員，并由其負(fù)責(zé)上繳經(jīng)營收入、核算本分店的經(jīng)營費(fèi)用、發(fā)放人員工資、保管本分店使用的備用金等。1．“總部一分店”管理方式的核算二、直營連鎖經(jīng)營的核算“總部—分店”管理方式的核算內(nèi)容主要包括如下幾點(diǎn)：1．“總部一分店”管理方式的核算（1）一般情況下，總部（配送中心）庫存商品實(shí)行數(shù)量進(jìn)價金額法核算；分店庫存商品實(shí)售價金額法核算；鮮活商品實(shí)行進(jìn)價金額法核算。（2）在計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理的情況下，總部和分店庫存商品可同時采用單品進(jìn)價核算制核算。單品進(jìn)價核算制是以商品的單品（即商品流通企業(yè)庫存管理的單位）為核算對象，反映商品購進(jìn)、銷售、儲存的數(shù)量、進(jìn)價和金額等多種信息的商品核算方法。（3）總部向分店配送商品時，總部不做銷售，分店不做購進(jìn)，而只作內(nèi)部移庫處理?？偛颗c分店產(chǎn)生商品差價的，通過“商品進(jìn)銷差價”賬戶核算，期末按分柜組差價率計(jì)算法計(jì)算各分店的差價率和已銷商品進(jìn)銷差價。（4）分店出售商品時，分店將銷售收入全部上交總部，由總部確認(rèn)銷售收入。（5）連鎖經(jīng)營企業(yè)的總部與分店在地理位置方位上可能存在一定距離，如果分店的日常開支都由總部財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，則會給總部和分店造成不便。二、直營連鎖經(jīng)營的核算實(shí)行“總部—地區(qū)總部—分店”的管理方式時，總部和地區(qū)總部均設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)人員，獨(dú)立設(shè)賬，獨(dú)立計(jì)算盈虧。地區(qū)總部管轄所屬的分店，所屬分店是地區(qū)總部的報賬單位。其核算內(nèi)容主要包括如下幾點(diǎn)：2．“總部一地區(qū)總部一分店”管理方式的核算（1）總部統(tǒng)一采購商品，并向地區(qū)總部所屬分店配送商品。所配送的商品，總部作商品銷售處理，地區(qū)總部作商品購進(jìn)處理，其結(jié)算價格可以采取成本加一定費(fèi)用計(jì)價法、成本加一定比例的毛利計(jì)價法和協(xié)議計(jì)價法等。（2）地區(qū)總部所屬分店出售商品收入，確認(rèn)為地區(qū)總部的銷售收入，并由地區(qū)總部于期末按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)盈虧。03特許連鎖經(jīng)營和自愿連鎖經(jīng)營一、特許連鎖經(jīng)營1．收取特許權(quán)使用費(fèi)和鋪底金（1）總部收到加盟店交來的特許權(quán)使用費(fèi)時，應(yīng)根據(jù)資金劃撥單確認(rèn)收入，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——特許權(quán)使用費(fèi)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。（一）總部具體業(yè)務(wù)的核算（2）總部為了降低交易風(fēng)險，需按合同約定收取加盟店商品鋪底金作為保證金。收取時，應(yīng)根據(jù)資金劃撥單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——鋪底金——××加盟店”賬戶。一、特許連鎖經(jīng)營2．集中采購和商品調(diào)撥（一）總部具體業(yè)務(wù)的核算總部統(tǒng)一采購商品時，應(yīng)根據(jù)商品采購增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬通知單，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。由于加盟店并非總部直接投資設(shè)立的，總部將統(tǒng)一采購的商品運(yùn)到加盟店入庫，應(yīng)視同總部按內(nèi)部調(diào)撥價銷售給加盟店。一、特許連鎖經(jīng)營3．加盟店之間商品調(diào)撥（一）總部具體業(yè)務(wù)的核算雖然不同的加盟店之間都是獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們之間不存在產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系和產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系，但它們之間的商品調(diào)撥也應(yīng)當(dāng)在總部統(tǒng)一安排和監(jiān)控下有序進(jìn)行。當(dāng)加盟店之間進(jìn)行橫向調(diào)撥商品時，總部登記往來明細(xì)賬，借記“基層往來——調(diào)入店”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶，貸記“基層往來——調(diào)出店”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。一、特許連鎖經(jīng)營1．支付特許權(quán)使用費(fèi)和鋪底金（二）加盟店具體業(yè)務(wù)的核算（1）加盟店在交納特許權(quán)使用費(fèi)時，應(yīng)根據(jù)資金劃撥單確認(rèn)資產(chǎn)入賬價值和款項(xiàng)支出，借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；同時應(yīng)在加盟合同期內(nèi)對特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行攤銷，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶。（2）加盟店按合同約定交納商品鋪底金時，應(yīng)根據(jù)資金劃撥單，借記“其他應(yīng)收款——鋪底金——總部”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。一、特許連鎖經(jīng)營2．接受總部調(diào)撥商品（二）加盟店具體業(yè)務(wù)的核算加盟店在總部調(diào)撥商品入庫時，應(yīng)視同按內(nèi)部調(diào)撥價從總部購進(jìn)商品。按進(jìn)價核算時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“總部往來”賬戶。按售價核算時，根據(jù)收貨單和增值稅專用發(fā)票，借記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“總部往來”“商品進(jìn)銷差價”賬戶。一、特許連鎖經(jīng)營3．加盟店之間商品調(diào)撥（二）加盟店具體業(yè)務(wù)的核算加盟店之間進(jìn)行橫向調(diào)撥商品，調(diào)出門店按進(jìn)價核算時，借記“總部往來——商品調(diào)撥”賬戶，貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；按售價核算時，借記“總部往來——商品調(diào)撥”“商品進(jìn)銷差價”賬戶，貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。一、特許連鎖經(jīng)營（三）加盟店?duì)I業(yè)收入的核算

雖然加盟店與總部是相互獨(dú)立的會計(jì)主體，但是總部為了便于統(tǒng)一管理，要求加盟店將銷售款解交到總部財(cái)務(wù)部門，由總部財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，加盟店解繳給總部的銷售款中，由總部財(cái)務(wù)部門從中扣除商品配送款與一些必要的費(fèi)用，其余部分就是加盟店可以動用的現(xiàn)金。1．收入的結(jié)算與解繳

在銀行將現(xiàn)金轉(zhuǎn)入總部指定的專門用于集中整個連鎖企業(yè)銷售收入款的銀行存款賬戶以后，加盟店根據(jù)銀行的轉(zhuǎn)賬通知，填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。2．相關(guān)費(fèi)用的處理

加盟店與總部除了加盟關(guān)系以外，不存在其他以資本為紐帶的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以加盟店不必像直營店那樣向總部財(cái)務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入。3．營業(yè)收入的結(jié)轉(zhuǎn)二、自愿連鎖經(jīng)營自愿連鎖可將原來各自分散經(jīng)營的小企業(yè)聯(lián)合起來，在短期內(nèi)形成統(tǒng)一的連鎖經(jīng)營品牌?？偟昱c各分店建立連鎖關(guān)系時，應(yīng)簽訂協(xié)議，規(guī)定分店定期向總部交納一定的服務(wù)費(fèi)。自愿連鎖經(jīng)營下，核算內(nèi)容主要包括如下幾點(diǎn)：（1）由總部統(tǒng)一采購商品。（2）總部向分店配送商品時，總部作商品銷售處理，分店作商品購進(jìn)處理。（3）分店向總部支付服務(wù)費(fèi)時，總部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，分店確認(rèn)為管理費(fèi)用。（4）總部的稅后利潤，可部分返還給各分店。ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感謝您的聆聽商品流通企業(yè)會計(jì)——第六章商場的管理與核算目錄0102商場聯(lián)營業(yè)務(wù)的核算鮮活商品的核算03商場促銷活動的核算01商場聯(lián)營業(yè)務(wù)的核算一、聯(lián)營方式下的商品經(jīng)營特點(diǎn)（1）商場一般不需要提供資金購買待出售商品，而是只提供商品銷售的場所，但與單純場地出租不同的是，商場直接參與商品供應(yīng)商的收益分成。（2）商場沒有庫存商品管理環(huán)節(jié)，所有商品的進(jìn)貨、存儲均由商品供應(yīng)商自行負(fù)責(zé)管理。（3）在聯(lián)營方式下，商品銷售人員一般是由商品供應(yīng)商配備，商場的人員只需要從事銷售的輔助工作，不直接參與商品的銷售工作。（4）雖然商場不直接參與商品的銷售工作，但是所有商品銷售后的款項(xiàng)結(jié)算工作均由商場負(fù)責(zé)，而是向提供商品銷售場所的商場支付款項(xiàng)。（5）商場與商品供應(yīng)商采取“先銷售后結(jié)算”的方式結(jié)算貨款。二、聯(lián)營方式下的商品流轉(zhuǎn)聯(lián)營商品的銷售由商品供應(yīng)商配備的人員完成，而銷售貨款則由商場收取。在這種經(jīng)營方式中，商品由生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商直接送至商場指定的倉庫或經(jīng)營場所。2．商品銷售環(huán)節(jié)1．商品進(jìn)貨環(huán)節(jié)三、聯(lián)營方式的業(yè)務(wù)流程1．選擇聯(lián)營對象2．簽訂聯(lián)營合同3．商品入駐4．商品銷售5．聯(lián)營對賬6．計(jì)算商場留利和供應(yīng)商返款7．結(jié)算聯(lián)營商品銷售款

一般而言，聯(lián)營合同應(yīng)該包括如下內(nèi)容：①簽約雙方的名稱；②簽約的目的；③聯(lián)營商品的范圍，包括品種、規(guī)格、等級等具體內(nèi)容；④簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)，具體包括最低商品銷售額（保底銷售額）、收益分成比例（留利率）、場地規(guī)模及條件、商場廣告及促銷業(yè)務(wù)、人員管理等；⑤合同的有效期限，明確雙方合作的具體時間界限；⑥違約責(zé)任；⑦解決爭議的方式；⑧簽約時間；⑨其他應(yīng)約定的事項(xiàng)。四、聯(lián)營商品流通的核算（一）聯(lián)營商品流通的核算特點(diǎn)（1）商場不需要占用自己的資金組織進(jìn)貨，不存在真正意義上的庫存，節(jié)約了庫存商品管理的成本，因此無須設(shè)置“庫存商品”賬戶。（2）所有商品的購進(jìn)、儲存、銷售都由供應(yīng)商負(fù)責(zé)，商場只涉及銷售場所的管理和商品銷售后貨款的結(jié)算。（3）通常不采用售價金額法進(jìn)行會計(jì)核算，而是直接核算和供應(yīng)商結(jié)算的進(jìn)貨成本，月末也不進(jìn)行進(jìn)銷差價的分?jǐn)?，因此無須設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶。（4）先銷售，后結(jié)算。商場根據(jù)商品供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，核算聯(lián)營商品銷售后應(yīng)與供應(yīng)商結(jié)算的價款和可以抵扣的增值稅稅額。四、聯(lián)營商品流通的核算（二）聯(lián)營商品流通的業(yè)務(wù)核算

在聯(lián)營方式下，商場原則上不負(fù)責(zé)管理聯(lián)營商品庫存，所以，當(dāng)聯(lián)營商品發(fā)送至商場時，商場不需要進(jìn)行商品購進(jìn)及驗(yàn)收入庫業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1．商品運(yùn)到處理

在一般情況下，銷售憑證的第一聯(lián)由商品柜組存查，第二聯(lián)由收銀員留存，第三聯(lián)則由消費(fèi)者留存。2．商品銷售處理

每日終了，各柜組收銀員應(yīng)當(dāng)打印出本組全部收款記錄，編制內(nèi)部繳款單，并與實(shí)際收取的款項(xiàng)（包括現(xiàn)金、銀行卡及購物券）及留存的銷貨憑證進(jìn)行核對；然后收銀員將所收款項(xiàng)、銷貨憑證及內(nèi)部繳款單一并交至財(cái)務(wù)部門出納員手中進(jìn)行匯總、核對，如果存在短款現(xiàn)象應(yīng)由收銀員自行補(bǔ)足；最后，出納員將當(dāng)日全部現(xiàn)金收入送存至企業(yè)開戶銀行。3．銷售貨款處理四、聯(lián)營商品流通的核算（二）聯(lián)營商品流通的業(yè)務(wù)核算

出納員應(yīng)該根據(jù)審核無誤的內(nèi)部繳款單和銷貨憑證按照樓層或者柜組編制銷貨日報表，在該表中應(yīng)列明各聯(lián)營商品當(dāng)日的銷售數(shù)量、銷售金額等內(nèi)容，并將其交至商品銷售人員手中，與銷售人員自行登記的實(shí)物賬（臺賬）進(jìn)行核對，在正確無誤的情況下由銷售人員簽章確認(rèn)。4．銷售核算的核對

財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對無誤的銷貨日報表、內(nèi)部繳款單等原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。5．賬務(wù)處理

月末，商場應(yīng)分廠家、分樓層（柜組）累計(jì)全月實(shí)際銷售額，編制一式兩聯(lián)的銷售收入?yún)R總表，由財(cái)務(wù)部門和經(jīng)營部門各持一份。6．月末核對四、聯(lián)營商品流通的核算（二）聯(lián)營商品流通的業(yè)務(wù)核算

商場應(yīng)在每月終了按照當(dāng)月各商品的實(shí)際銷售額及聯(lián)營合同中規(guī)定的保底銷售額、留利率（流水扣點(diǎn)率）等編制聯(lián)營商品返款明細(xì)表，進(jìn)行雙方銷售額的分配。7．聯(lián)營分成的核算

商場在月末與聯(lián)營方辦理結(jié)算對賬后，聯(lián)營廠商將款項(xiàng)結(jié)算單及已銷商品的增值稅專用發(fā)票送至商場業(yè)務(wù)部門，經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核后，交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并辦理付款，同時，根據(jù)以此金額計(jì)算的應(yīng)交增值稅，補(bǔ)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價”賬戶。8．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理02鮮活商品的核算一、商品流通1．鮮活商品的特點(diǎn)01020304

在經(jīng)營過程中，鮮活商品容易腐爛變質(zhì)且損耗數(shù)量難易掌握，經(jīng)常發(fā)生質(zhì)量等級的變化，一般需要進(jìn)行清選整理，分等分級，以便按質(zhì)論價。

鮮活商品售價變動頻繁，隨著商品鮮活程度的變化，其價格也要隨時調(diào)整，有些鮮活商品甚至?xí)霈F(xiàn)早晚不同的時價。

鮮活商品一般采用大批量進(jìn)貨，零星出售，購買力較為集中。

鮮活商品交易頻繁、數(shù)量零星，且往往隨進(jìn)隨出，季節(jié)性較強(qiáng)。一、商品流通2．鮮活商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)流程鮮活商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)流程一般如下：由購貨企業(yè)委派采購員到銷貨企業(yè)采購商品，由銷貨企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。在采用提貨制的情況下，采購員取得增值稅專用發(fā)票后，當(dāng)場驗(yàn)收商品。商品運(yùn)回后，由實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）根據(jù)采購員帶回的增值稅專用發(fā)票，對商品進(jìn)行復(fù)驗(yàn)。在采用送貨制的情況下，則由采購員取回增值稅專用發(fā)票，直接交給實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組），由其負(fù)責(zé)驗(yàn)收。二、鮮活商品的核算1．“進(jìn)價記賬、盤存計(jì)銷”的核算（1）庫存商品總分類賬和明細(xì)分類賬，需要按商品大類或營業(yè)柜組設(shè)置，商品購進(jìn)后，只記金額，不記數(shù)量。（2）商品購進(jìn)時，按進(jìn)價金額記入“庫存商品”賬戶。商品購進(jìn)過程中，發(fā)生的正常溢余或損耗，記入“銷售費(fèi)用”等賬戶。（3）商品的銷售收入，按每天發(fā)生的銷售金額，記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。商品銷售過程中發(fā)生的一般損耗、等級變化及售價調(diào)整等，財(cái)務(wù)部門不作會計(jì)處理。二、鮮活商品的核算1．“進(jìn)價記賬、盤存計(jì)銷”的核算（4）平時不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而是定期對鮮活商品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明實(shí)存數(shù)量。月末，先實(shí)地盤點(diǎn)鮮活商品，按原進(jìn)價或最后一次進(jìn)價計(jì)算出庫存商品進(jìn)價總金額，再倒擠商品的銷售成本。其計(jì)算公式如下：本期商品銷售成本=期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額?

本期非銷售發(fā)出商品金額?期