企業(yè)避稅原因及其防范對策分析

第頁企業(yè)避稅原因及其防范對策分析摘要本文論述了避稅的定義，分析了企業(yè)避稅的現(xiàn)狀和原因，站在征稅機構和辦稅人員角度上考慮分析了企業(yè)避稅的原因，指出依法納稅是每一個企業(yè)和個人應盡的義務，納稅人必須按照稅法規(guī)定辦理納稅申報，及時繳納稅款，接受稅務部門的檢查。當納稅申報、代理、稽查三位一體的格局建立后，納稅人的依法納稅意識將會大大增強，偷稅、漏稅、逃稅等違法行為將相應減少。

關鍵詞：企業(yè)避稅；防范；對策

一、避稅的定義

聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋為。避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數(shù)額，它是一種納稅人的稅前安排，是區(qū)別子逃稅的另一種納稅人對政府征稅的行為反應形式。一般而言，避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的。有學者認為，避稅是對己有租法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，稅務當局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應措施對現(xiàn)有稅法進行修改和糾正。

但也有研究者認為。避稅實際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實質是違法的。合法的避稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂绽?。這在稅務上不應反對，只能予以保護。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏恫，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負的安排，這種避稅行為，會使國家稅收蒙受損失，但回為于法無據(jù)，稅務局不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實屬違法的避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國際稅收中相當普遍，一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過”掛靠”和”虛設機構”，以合法之名行逃稅之實，對這類避稅行為只有加強檢查，一經(jīng)查明真相，應按逃稅論處。

二、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀及原因分析

1、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀

我國企業(yè)所得稅的避稅相當嚴重，有相當一部分企業(yè)通過地下經(jīng)濟活動逃稅，各類商貿(mào)城和集貿(mào)市場隨意“包稅”、以費代稅現(xiàn)象相當普遍，一些重點行業(yè)和國有企業(yè)逃稅、欠稅也比較突出，不法分子通過走私和價格瞞騙大量愉逃稅款。三資企業(yè)的避稅問題也給我國經(jīng)濟帶來不良影響，據(jù)中國國家稅務總局的有失官員稱，跨國公司每年“避稅”給中國造成的損失就高達300億元以上。

對于企業(yè)所得稅來說，目前中國企業(yè)所得稅的名義稅率為33％，外商投資企業(yè)為15％，但由于稅收優(yōu)惠政策的存在，內資企業(yè)所得稅的實際負擔為22％至25％，外商投資企業(yè)為10％至15％，另外許多外企實際上還在此基礎上又亨受了備級地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7.5％，內外資企業(yè)所得稅差別很大。在我國內外資企業(yè)實行兩套所得稅制，為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度空間。

2、我國企業(yè)避稅原因分析

（1）企業(yè)避稅的主觀原因。企業(yè)避稅的主觀原因起源于大多數(shù)納稅者均有逃避納稅義務的愿望和要求，即多數(shù)納稅者都通過一定方式和手段達到少納稅或不納稅的目的。對納稅者來說，無論納稅怎樣正當、公正、合理，都意味著納稅者直接經(jīng)濟利益的一種損失。在其他條件不變的情況下，企業(yè)收入的多少與納稅金額互為消長，上繳的稅金多了，企業(yè)留利就會減少；反之，上繳稅少了，企業(yè)留利就會增多。在這種物質利益的刺激下，使得一些企業(yè)在

努力增加收入和降低成本的同時，也在暗自打著稅收的主意。這是納稅人進行合法避稅的內在動力和原因。在我國，隨著市場經(jīng)濟所有制的確立和發(fā)展，企業(yè)逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，這促使企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。特別是近十幾年來，企業(yè)承包經(jīng)營責任制的全面推行，更使企業(yè)經(jīng)營者的目光緊緊盯在企業(yè)效益的高低上。一段時期以來，“企業(yè)效益的好壞，職工工資福利待遇高低”似乎已成為人們評價一個企業(yè)興衰的唯一標準。為實現(xiàn)利益最大化目標，有的經(jīng)營者鋌而走險，采取偷稅漏稅的方式，直接違反國家稅法，而有的經(jīng)營者則采取合法的方式，通過稅收籌劃，來規(guī)避或減輕稅收負擔，這種方法既可逃脫法律的嚴懲，又達到目的，因此為大多的企業(yè)經(jīng)營者夢寐以求。

（2）企業(yè)避稅得以成功實現(xiàn)的客觀原因

首先，不同經(jīng)濟發(fā)展水平有相應的不同偏重和待遇。當納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內容時，容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現(xiàn)避稅。政府對一定經(jīng)濟發(fā)展水平的納稅人實行的稅收優(yōu)惠及減免稅照顧，常常使納稅人產(chǎn)生利用這些稅收制度的優(yōu)惠和照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

其次，稅收制度本身的不夠完善。這種制度本身的不完善也是企業(yè)避稅得以實現(xiàn)的主要原因。首先表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率過高。如果稅率較低，國家取走稅款對納稅人來說無關痛癢，自然也不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。其次是稅法細則在內容上的具體、詳細，為避稅者創(chuàng)造了條件。第三，課稅對象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為：對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說，財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率，就會成為促使納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據(jù)。例如，國家規(guī)定財產(chǎn)稅的稅負過重，就會促使財產(chǎn)所有人由出售財產(chǎn)而轉為出租財產(chǎn)，進而躲避過重的納稅義務。

再次，分屬不同納稅對象的聯(lián)營企業(yè)轉移利潤。分屬不同納稅對象的聯(lián)營企業(yè)由于稅負輕重不同，聯(lián)營企業(yè)就會根據(jù)本聯(lián)營企業(yè)分屬的納稅圈的稅負輕重作為利潤轉移的導向，稅負重者必然會想方設法把利潤轉移到稅負輕的兄弟企業(yè)去。例如，一個生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體以一個獨立法人身份出現(xiàn)，當生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時，該聯(lián)合體就必然會努力將生產(chǎn)利潤轉變?yōu)殇N售利潤。反之，銷售企業(yè)也會將它的利潤轉移到生產(chǎn)企業(yè)中去。

最后，征收方法上的漏洞為避稅開了綠燈。例如流轉稅，它主要是在商品的流轉環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削弱商品流轉環(huán)節(jié)，便可以實現(xiàn)避稅的目的。假定某服裝公司是一聯(lián)營企業(yè)，當原材料羊毛收購進來后，對紡毛、染色、制衣全部進行內部控制，毛料服裝的流轉稅率為20%，這樣當服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時，只要在銷售環(huán)節(jié)繳納20%的流轉稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過一個流轉環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據(jù)了避稅的優(yōu)勢，而專業(yè)協(xié)作廠卻望塵莫及。

三、企業(yè)避稅的防范措施

避稅問題在我國已是客觀存在的事實，由于它有別于偷稅漏稅，而且避稅在國內暫無法律控制，也不受法制的制裁，所以目前對避稅問題只能尋找一些相應的措施加以防范。

3.1完善稅收制度進一步完善稅收制度，是實施有效防范避稅行為的重要前提。因為避稅行為的發(fā)生在一定程度上是稅收制度的不完善及“漏洞”造成的，有效地進行避稅的防范與健全

稅收制度在一定程度上，可以說是相輔相成的。

1、進一步完善流轉稅制。根據(jù)我國當前的客觀實際，今后在相當長的時間里，流轉稅仍是稅收體系中的重要稅種，承擔著艱巨的組織收入和調節(jié)經(jīng)濟的職能作用。因此完善稅收制度，其中的一個重要環(huán)節(jié)就是完善流轉稅制。完善流轉稅制，仍然要考慮我國的國情，從培育和完善社會主義市場經(jīng)濟運行機制的現(xiàn)實出發(fā)，主要從以下幾方面進行：

⑴調整結構體系。調整結構體系，主要是將現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉稅的稅目稅率進行調整。改革開放二十多年來，我國社會政治經(jīng)濟生活都發(fā)生了深刻的變化，隨著科學技術的進步，社會生產(chǎn)力水平的提高，個人收入的增加，人們的消費意識和消費觀念都有了很大的變化。原先的一些稅目稅率的設置已經(jīng)不適宜當今時代發(fā)展的潮流，需要進行調整。如營業(yè)稅作為商品課稅具有促進效率的功能，從當代稅收理論的發(fā)展來看，已不僅僅重視所得課稅對閑暇與勞動之間的替代關系，商品課稅對閑暇與勞動之間的替代關系也已成為稅制建設所要考慮的重要因素。為了促進效率，刺激勞動投入的增加，需要對閑暇的互補商品征較高的稅。當前選擇是要么提高其營業(yè)稅稅率，要么在征收營業(yè)稅后再對其征收消費稅。重心放在調節(jié)消費上，進一步擴大增值稅的征收范圍，可延伸到商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。⑵合理設計稅種。其目的是追求稅負的“縱向適度”和“橫向公平”?！翱v向適度”對征稅者來說，即取之有度，發(fā)揮稅收對生產(chǎn)的促進作用，可緩和避稅行為?！皺M向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對待，加強稅收調節(jié)，將競爭的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當然就應承擔更多的責任和義務。橫向公平也可緩和避稅行為。例如：目前我國已加入wto，按照wto規(guī)則，應盡快調整、完善稅收政策，實行稅收國民待遇。要盡快統(tǒng)一內外兩套企業(yè)所得稅制，建立法人所得稅制。把按經(jīng)濟性質給予直接優(yōu)惠改為按技術產(chǎn)業(yè)標準給予間接稅收優(yōu)惠，同時，將按技術產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠有機地結合起來。

⑶進一步完善消費稅制。消費稅的立法宗旨是調節(jié)我國消費結構，正確引導消費方向，抑制超前消費需求，確保國家的財政收入。它集中體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，以及消費稅作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調控手段的特征。因此，消費稅的征收范圍應擴大些，可以根據(jù)生產(chǎn)、消費的發(fā)展變化適時增減，以充分、機動地發(fā)揮調節(jié)消費的作用。例如，在我國已出現(xiàn)高消費人群的情況下，從經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展的角度看，為了有效地誘導消費，抑制畸形的高消費，加大勞動投入和私人投資，我國應重視閑暇與勞動之間的替代關系，以及消費與投資的替代關系，更多地從這一層面考慮對娛樂業(yè)和部分服務業(yè)等高消費行業(yè)的征稅問題。因此，從增加稅收收入和誘導消費、刺激投資的角度，應提高高檔次服務業(yè)和娛樂業(yè)的稅收負擔。即在征收營業(yè)稅后再對其征收消費稅。

2、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，為企業(yè)公平稅負、平等競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，不僅從根本上杜絕了企業(yè)選擇不同所得稅法避稅的可能性，而且對建立公平稅負、公平競爭的環(huán)境十分有利。目前，我國實行兩套企業(yè)所得稅法，即企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，兩套所得稅法并存，導致不同經(jīng)濟性質企業(yè)間不能實現(xiàn)公平競爭。據(jù)有關統(tǒng)計，雖然內、外資企業(yè)法定稅率均為33%，但其實際負擔率內資為28%，外資僅為8%，因此，在規(guī)范稅收優(yōu)惠設計時，稅率還有下調的空間。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅率可定為25%~30%。從照顧為數(shù)眾多的小型企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，可對小規(guī)模企業(yè)實行15%、20%的兩檔累進稅率，級差定為5萬元，這樣既考慮了我國實際國情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭端和違反wto相關規(guī)則。我國已加入wto，根據(jù)國際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，讓所有企業(yè)在公平的條件下競爭勢在必行。

最后需要特別指出的是，無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓練有素、經(jīng)驗豐富的稅務人員的實施，那么反避稅工作都會成為一句空話。由于稅務人員是稅法

的執(zhí)行者，稅務人員素質的高低，就成為防范避稅發(fā)生的一個基礎條件。為迎接世界經(jīng)濟一體化的需要和適應日益復雜多變的經(jīng)濟形勢，必須提高稅務人員涉外反避稅水平。要為稅收檢查人員開設特別課程，包括反避稅技術方法，此外，還需要注意總結反避稅工作的經(jīng)驗，建立科學合理的獎懲制度，對在反避稅工作中的有功人員