《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)》課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的資源，是企業(yè)重要的資產(chǎn)類別之一。課程概述課程目標(biāo)掌握金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)操作。課程內(nèi)容涵蓋金融資產(chǎn)的定義、分類、計(jì)量、減值、披露等內(nèi)容。學(xué)習(xí)方法案例分析、課堂討論、課后作業(yè)等多種方式相結(jié)合?？己朔绞狡綍r(shí)作業(yè)、期末考試等多種方式相結(jié)合。課程大綱金融資產(chǎn)概念定義、分類和特征金融資產(chǎn)的計(jì)量和確認(rèn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的減值預(yù)期信用損失模型和會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和套期金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理和套期會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)概念金融資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。金融資產(chǎn)是企業(yè)通過投資活動(dòng)獲得的，并且預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來收益。金融資產(chǎn)可以分為權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資。金融資產(chǎn)的分類11.權(quán)益工具投資權(quán)益工具投資是指企業(yè)投資于其他企業(yè)的股權(quán)，持有企業(yè)的股權(quán)并享有相應(yīng)權(quán)益。22.債務(wù)工具投資債務(wù)工具投資是指企業(yè)投資于其他企業(yè)的債券，持有企業(yè)的債券并享有相應(yīng)的債權(quán)。33.其他金融資產(chǎn)其他金融資產(chǎn)是指不屬于權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資的其他金融資產(chǎn)，例如金融衍生工具。權(quán)益工具投資股票投資股票投資是指投資于上市公司發(fā)行的股票，以期獲得股息收入和資本增值?；鹜顿Y基金投資是指投資于由基金管理公司發(fā)行的基金，分散投資風(fēng)險(xiǎn)，并通過專業(yè)管理獲取收益。可轉(zhuǎn)換債券投資可轉(zhuǎn)換債券投資是指投資于可以轉(zhuǎn)換為股票的債券，兼具債券的固定收益和股票的增值潛力。債務(wù)工具投資債務(wù)工具的定義債務(wù)工具是指企業(yè)或個(gè)人向其他實(shí)體借入的資金，并承諾在未來償還本金和利息。例如，債券、票據(jù)、貸款等。債務(wù)工具投資的特點(diǎn)債務(wù)工具投資通常具有固定收益的特點(diǎn)，投資者可以根據(jù)債務(wù)工具的利率和到期時(shí)間計(jì)算出預(yù)期的收益率。債務(wù)工具投資的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，但收益率也相對(duì)較低。金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量1初始確認(rèn)金融資產(chǎn)在取得時(shí)予以確認(rèn)。初始確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)列入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表并進(jìn)行計(jì)量。2計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量是指確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上所列金額。計(jì)量可以根據(jù)公允價(jià)值、攤余成本或其他方法進(jìn)行。3交易成本金融資產(chǎn)的交易成本是指在取得或發(fā)行金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的直接可歸屬的費(fèi)用。交易成本應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)初始計(jì)量以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并考慮交易費(fèi)用。后續(xù)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。攤余成本是指初始確認(rèn)金額減去已償還的本金以及按照實(shí)際利率計(jì)算的累計(jì)攤銷額后的金額。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，將利息收入或費(fèi)用在相關(guān)金融資產(chǎn)的預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)，以有效地將實(shí)際利率反映在金融資產(chǎn)的攤余成本上。實(shí)際利率是指預(yù)期能夠使金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，與初始確認(rèn)金額現(xiàn)值相等的利率。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)該類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。損益確認(rèn)在持有期間，該類金融資產(chǎn)的利息收入或債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)益工具投資該類金融資產(chǎn)主要包括對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，以及持有至到期日投資。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)11.投資目的交易性金融資產(chǎn)，用于短期內(nèi)出售或通過出售獲得收益。22.計(jì)量方法初始確認(rèn)時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)期間按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。33.影響因素市場(chǎng)利率、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素影響公允價(jià)值變動(dòng)。44.會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入其他綜合收益。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指在初始確認(rèn)后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，以便反映其公允價(jià)值變動(dòng)或攤余成本的變動(dòng)。1以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量是指在活躍市場(chǎng)中進(jìn)行的市場(chǎng)參與者在計(jì)量日進(jìn)行的交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所收到的價(jià)格或支付的價(jià)格。2以攤余成本計(jì)量攤余成本是指初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金、已發(fā)生的減值損失和累計(jì)攤銷后的金額。3預(yù)期信用損失預(yù)期信用損失是指在金融工具的剩余期限內(nèi)，由于借款人不能履行其還款義務(wù)而導(dǎo)致的預(yù)期損失。金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)終止確認(rèn)條件金融資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)已全部轉(zhuǎn)移。企業(yè)不再對(duì)該金融資產(chǎn)保留控制權(quán)。終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)實(shí)際收到的對(duì)價(jià)。將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷。終止確認(rèn)后確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的利息收入或費(fèi)用。確認(rèn)與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何損失或收益。金融資產(chǎn)的減值減值跡象當(dāng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其可收回金額時(shí)，即發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)評(píng)估減值跡象，例如發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)變化或市場(chǎng)利率發(fā)生重大變化?？墒栈亟痤~可收回金額是指金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，或者其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。減值損失當(dāng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期信用損失模型預(yù)期信用損失預(yù)計(jì)在金融工具的剩余期限內(nèi)，由于借款人違約而無法收回的金額。信用風(fēng)險(xiǎn)借款人無法償還其債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括違約風(fēng)險(xiǎn)和降級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量方法采用概率加權(quán)方法，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和未來經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，估計(jì)未來各期的預(yù)期信用損失。金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)減值損失確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。2計(jì)入當(dāng)期損益減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。3后續(xù)計(jì)量減值損失確認(rèn)后，在后續(xù)期間內(nèi)不再計(jì)提減值損失，除非該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值已低于其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。4恢復(fù)計(jì)量如果減值損失在后續(xù)期間內(nèi)全部或部分消除，應(yīng)將減值損失的金額沖減減值損失。金融資產(chǎn)的列報(bào)和披露資產(chǎn)負(fù)債表金融資產(chǎn)應(yīng)按類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，例如，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)列示在“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目下。附注企業(yè)應(yīng)在附注中披露有關(guān)金融資產(chǎn)的信息，包括金融資產(chǎn)的分類、計(jì)量方法、減值情況、公允價(jià)值等。權(quán)益變動(dòng)表對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在權(quán)益變動(dòng)表中披露公允價(jià)值變動(dòng)的情況。利潤表企業(yè)應(yīng)在利潤表中披露與金融資產(chǎn)相關(guān)的損益，例如，因金融資產(chǎn)減值而產(chǎn)生的損失。金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移1所有權(quán)轉(zhuǎn)移將金融資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給其他方。2控制權(quán)轉(zhuǎn)移將金融資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給其他方。3風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移將與金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給其他方。金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是指將金融資產(chǎn)的所有權(quán)、控制權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給其他方。這可能發(fā)生在出售、轉(zhuǎn)讓或抵押金融資產(chǎn)時(shí)。根據(jù)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式，可能需要進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理控制權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)，不再對(duì)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)保留控制權(quán)。需要將轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以終止確認(rèn)，確認(rèn)處置收益或損失，并計(jì)入當(dāng)期損益?？刂茩?quán)未轉(zhuǎn)移繼續(xù)保留金融資產(chǎn)的控制權(quán)，或仍保留與金融資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。需要將轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以繼續(xù)確認(rèn)，并確認(rèn)相關(guān)的金融負(fù)債。部分轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移控制權(quán)，或部分保留金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。根據(jù)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)，需要將轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的部分或全部在資產(chǎn)負(fù)債表中予以終止確認(rèn)，并確認(rèn)相關(guān)的金融負(fù)債或資產(chǎn)。套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)是一種用于管理金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)方法。它通過將金融工具的價(jià)值與其他資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行匹配，來抵消由于市場(chǎng)波動(dòng)或其他風(fēng)險(xiǎn)因素造成的損失。套期會(huì)計(jì)可以應(yīng)用于多種情況，例如，當(dāng)企業(yè)擔(dān)心某種貨幣匯率波動(dòng)會(huì)影響其利潤時(shí)，可以使用套期會(huì)計(jì)來抵消匯率風(fēng)險(xiǎn)。它還可以用于管理利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。公允價(jià)值套期11.套期目的套期目的為抵消公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，例如利率變化帶來的投資價(jià)值波動(dòng)。22.套期工具可以選擇與被套期項(xiàng)目具有高度相關(guān)性的金融工具，例如與債券投資匹配的利率互換。33.套期有效性通過分析歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)模型，評(píng)估套期工具是否能有效抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。44.會(huì)計(jì)處理套期收益或損失計(jì)入當(dāng)期損益，與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行抵消，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)?，F(xiàn)金流量套期管理現(xiàn)金流量波動(dòng)現(xiàn)金流量套期通過鎖定未來現(xiàn)金流入或流出，幫助企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管理現(xiàn)金流量波動(dòng)，降低企業(yè)因匯率波動(dòng)或利率變化帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)化財(cái)務(wù)決策現(xiàn)金流量套期為企業(yè)提供更穩(wěn)定的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)，使企業(yè)能更有效地進(jìn)行投資和融資決策。境外經(jīng)營凈投資套期套期目的規(guī)避匯率波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)境外經(jīng)營凈投資的價(jià)值。套期工具使用遠(yuǎn)期合約、期權(quán)等金融工具，鎖定未來匯率，降低匯率波動(dòng)影響。會(huì)計(jì)處理套期收益或損失計(jì)入其他綜合收益，并在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)或處置時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。套期會(huì)計(jì)的披露要求套期關(guān)系披露企業(yè)應(yīng)披露套期關(guān)系的性質(zhì)、套期工具的種類，以及套期目標(biāo)。套期有效性評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)披露套期有效性評(píng)價(jià)結(jié)果，并說明套期有效性的影響因素。套期收益或損失的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)披露套期收益或損失的會(huì)計(jì)處理方法，以及對(duì)凈收益的影響。金融工具的公允價(jià)值公允價(jià)值是指在市場(chǎng)上，交易雙方自愿且公平的情況下，金融工具的交易價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)值公允價(jià)值反映了金融工具在特定時(shí)間點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。公平交易公允價(jià)值基于市場(chǎng)參與者在公平交易中，愿意支付的價(jià)格。估值技術(shù)公允價(jià)值的確定需要使用合適的估值技術(shù)，例如市場(chǎng)法、收益法和成本法。估值技術(shù)市場(chǎng)法市場(chǎng)法是利用可比交易信息估值。適用于可比交易信息充足且交易活躍的金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法現(xiàn)金流量折現(xiàn)法根據(jù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)至現(xiàn)值進(jìn)行估值。適用于具有穩(wěn)定盈利能力的金融資產(chǎn)。收益法收益法根據(jù)未來收益折現(xiàn)至現(xiàn)值進(jìn)行估值。適用于具有穩(wěn)定收益的金融資產(chǎn)。其他方法根據(jù)金融資產(chǎn)的具體特征選擇合適的估值方法，例如期權(quán)定價(jià)模型、蒙特卡洛模擬等。公允價(jià)值層次1第一層可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)，具有相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)。2第二層可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)，但缺少活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)。3第三層不可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)，完全基于估值技術(shù)。公允價(jià)值的披露披露內(nèi)容企業(yè)應(yīng)披露與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的關(guān)鍵假設(shè)和重要參數(shù)。應(yīng)披露公允價(jià)值計(jì)量的輸入值和方法。應(yīng)披露公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的敏感性分析。披露目的提高公允價(jià)值計(jì)量的透明度和可理解性。幫助使用者理解公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的可靠性和合理性。促進(jìn)市場(chǎng)參與者對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的理解和應(yīng)用。知識(shí)點(diǎn)回顧財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。金融工具金融工具包括權(quán)益工具和債務(wù)工具，代表對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)。金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值是指