中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)教學(xué)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)本課件將深入講解中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中金融資產(chǎn)的核算和分析方法，幫助你掌握關(guān)鍵概念和應(yīng)用技巧。課程大綱金融資產(chǎn)概述定義、特征、分類和重要性。金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值和終止確認(rèn)。金融資產(chǎn)的披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)要求和披露標(biāo)準(zhǔn)。什么是金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。金融資產(chǎn)通常表現(xiàn)為：對(duì)其他企業(yè)的債權(quán)、對(duì)其他企業(yè)的股權(quán)、以及可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的金融工具。金融資產(chǎn)的特征包括：擁有或控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益、可識(shí)別。金融資產(chǎn)的分類按交易目的分類金融資產(chǎn)可分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和貸款及應(yīng)收款項(xiàng)。按權(quán)益工具與債務(wù)工具分類金融資產(chǎn)可分為權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資。按是否為衍生工具分類金融資產(chǎn)可分為衍生工具和其他金融資產(chǎn)。股本工具的會(huì)計(jì)處理1初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量，并扣除交易成本。2后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法，按投資者的持股比例對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)，并計(jì)入投資收益。3減值測(cè)試如果投資的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。債務(wù)工具的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量，并考慮交易成本后續(xù)計(jì)量采用攤余成本法或公允價(jià)值法，視情況而定減值測(cè)試評(píng)估債務(wù)工具是否存在減值跡象，并進(jìn)行減值測(cè)試?yán)⑹杖敫鶕?jù)實(shí)際利率法計(jì)算利息收入衍生工具的會(huì)計(jì)處理1初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，初始確認(rèn)產(chǎn)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。2后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3套期會(huì)計(jì)對(duì)于符合套期會(huì)計(jì)條件的衍生工具，應(yīng)進(jìn)行套期會(huì)計(jì)處理。金融資產(chǎn)的減值當(dāng)金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化時(shí)，需要進(jìn)行減值測(cè)試。如果預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量低于賬面價(jià)值，則需要確認(rèn)減值損失。減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，并影響金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。影響金融資產(chǎn)價(jià)值的因素市場(chǎng)利率利率上升會(huì)降低金融資產(chǎn)的現(xiàn)值，反之亦然。通貨膨脹通貨膨脹會(huì)降低未來現(xiàn)金流的價(jià)值，導(dǎo)致金融資產(chǎn)價(jià)值下降。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況企業(yè)盈利能力、償債能力等因素直接影響其發(fā)行的金融資產(chǎn)的價(jià)值。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)波動(dòng)性、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等都會(huì)影響金融資產(chǎn)的價(jià)值。金融資產(chǎn)的列報(bào)和披露1分類和計(jì)量根據(jù)金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量方法，分別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。2公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中反映公允價(jià)值變動(dòng)收益或損失。3減值損失應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。4重要信息披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)金融資產(chǎn)的分類、計(jì)量方法、減值、公允價(jià)值等重要信息。金融資產(chǎn)的認(rèn)定和終止確認(rèn)1金融資產(chǎn)的認(rèn)定符合金融資產(chǎn)定義2終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移所有權(quán)或控制權(quán)3金融資產(chǎn)的定義擁有或控制一項(xiàng)金融資產(chǎn)的權(quán)利金融資產(chǎn)的初始計(jì)量1公允價(jià)值初始確認(rèn)時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值是指在計(jì)量日，市場(chǎng)參與者在有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所收到的價(jià)格或支付的價(jià)格。2交易費(fèi)用初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的交易費(fèi)用計(jì)入金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。3初始計(jì)量金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1初始計(jì)量初始計(jì)量是按照公允價(jià)值進(jìn)行的。2后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量根據(jù)金融資產(chǎn)的分類進(jìn)行。3減值測(cè)試如果發(fā)生減值，則需要進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指在初始計(jì)量之后，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行的計(jì)量。后續(xù)計(jì)量的方式取決于金融資產(chǎn)的分類。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于持有至到期投資，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤余成本計(jì)量，并將其利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，但減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值與攤余成本的選擇公允價(jià)值計(jì)量是指以當(dāng)前市場(chǎng)條件下，出售一項(xiàng)資產(chǎn)或履行一項(xiàng)負(fù)債所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額.攤余成本計(jì)量是指初始確認(rèn)金額減去已償還的本金和已攤銷的利息，以及減去已發(fā)生的減值損失后的金額.選擇計(jì)量方法取決于金融資產(chǎn)的分類、管理目標(biāo)和預(yù)期現(xiàn)金流量模式.權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本。后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，按照投資成本和享有被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損的份額進(jìn)行調(diào)整。減值測(cè)試對(duì)投資進(jìn)行減值測(cè)試，如果投資價(jià)值發(fā)生減值，則按照減值金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。處置處置權(quán)益工具投資時(shí)，將處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)工具投資的會(huì)計(jì)處理1初始計(jì)量債務(wù)工具投資應(yīng)按公允價(jià)值加上交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量.2后續(xù)計(jì)量債務(wù)工具投資應(yīng)采用攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該投資進(jìn)行減值測(cè)試.3減值測(cè)試如果債務(wù)工具投資的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值,則應(yīng)確認(rèn)減值損失.4利息收入債務(wù)工具投資的利息收入應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行確認(rèn).減值測(cè)試的步驟1識(shí)別減值跡象例如，金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大幅下降，借款人財(cái)務(wù)狀況惡化等。2估計(jì)預(yù)期信用損失根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況和未來預(yù)期，對(duì)金融資產(chǎn)可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行評(píng)估。3確認(rèn)減值損失如果預(yù)期信用損失大于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，則確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期信用損失的計(jì)算預(yù)期信用損失是指企業(yè)預(yù)計(jì)未來因借款人無法償還其債務(wù)而遭受的損失。金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備2計(jì)入當(dāng)期損益減少金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值3恢復(fù)減值損失沖回減值準(zhǔn)備金融資產(chǎn)減值損失是指金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額。當(dāng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)需要確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，并將其計(jì)入當(dāng)期損益，從而減少金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果金融資產(chǎn)的減值損失在以后期間減少，企業(yè)可以沖回減值準(zhǔn)備，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。沖回減值準(zhǔn)備的金額不能超過以前期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的抵銷1抵銷條件當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)有現(xiàn)行可執(zhí)行的法律權(quán)利，在未來可執(zhí)行的法律權(quán)利，或有現(xiàn)行可執(zhí)行的法律義務(wù)，同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能抵銷金融資產(chǎn)與金融負(fù)債：2計(jì)量基礎(chǔ)相同金融資產(chǎn)和金融負(fù)債都以公允價(jià)值計(jì)量，或都以攤余成本計(jì)量。3抵銷意圖企業(yè)有明確的意圖，且有能力，將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債同時(shí)清償。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理1轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓控制權(quán)2繼續(xù)控制金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移控制權(quán)3終止確認(rèn)滿足終止確認(rèn)條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)條件控制權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制權(quán)，是指將金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬基本上全部轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)讓方。不再參與控制轉(zhuǎn)讓方不再對(duì)轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)保留任何繼續(xù)參與管理的權(quán)利，也不再控制該金融資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益。法律權(quán)利轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓方將轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)的所有權(quán)或其他法律權(quán)利轉(zhuǎn)移給受讓方。金融資產(chǎn)的列報(bào)要求分類根據(jù)金融資產(chǎn)的分類，按照公允價(jià)值、攤余成本或成本進(jìn)行列報(bào)。減值如果存在減值跡象，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并將其從金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值中扣除。利息應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。其他其他相關(guān)信息，例如金融資產(chǎn)的期限、幣種和抵押品等，也應(yīng)在附注中披露。金融資產(chǎn)的披露要求分類披露金融資產(chǎn)的分類，例如按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等。減值披露金融資產(chǎn)的減值情況，包括減值損失的金額、減值測(cè)試的依據(jù)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法等。公允價(jià)值披露金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及公允價(jià)值的計(jì)量方法、公允價(jià)值的變動(dòng)情況等。風(fēng)險(xiǎn)披露金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，以及公司管理這些風(fēng)險(xiǎn)的措施。金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的實(shí)例通過具體案例分析，深入理解金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法和流程。例如：股票投資、債券投資、衍生工具投資等的會(huì)計(jì)處理。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，分析不同類型的金融資產(chǎn)的計(jì)量、減值測(cè)試和列報(bào)要求。通過案例分析，幫助學(xué)生掌握金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的實(shí)際操作技能。金融資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制授權(quán)控制明確授權(quán)范圍，防止越權(quán)操作，確保金融資產(chǎn)的合法使用。分離控制將金融資產(chǎn)的授權(quán)、保管、核算、稽核等環(huán)節(jié)分離，防止單人或單部門操縱風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督控制建立完善的監(jiān)督機(jī)制，定期對(duì)金融資產(chǎn)的管理進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵點(diǎn)認(rèn)定與計(jì)量準(zhǔn)確識(shí)別金融資產(chǎn)的類型和性質(zhì)，并根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則選擇合適的計(jì)量方法。減值測(cè)試及時(shí)識(shí)別和計(jì)量金融資產(chǎn)的減值損失，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。列報(bào)與披露按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行完整、準(zhǔn)確、透明的列報(bào)和披露。金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的常見問題金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理涉及復(fù)雜的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題。常見的誤區(qū)包括：-對(duì)金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量不準(zhǔn)確-忽視金融資產(chǎn)減值測(cè)試-缺乏金融資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制-未能及時(shí)披露相關(guān)信息在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合理的會(huì)計(jì)處理方法，以確保金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性與準(zhǔn)確性?？偨Y(jié)與展望加強(qiáng)學(xué)習(xí)不斷學(xué)習(xí)