會計實務(wù)：會計與預(yù)算脫節(jié)問題以及對策

會計與預(yù)算脫節(jié)問題以及對策市面上，出現(xiàn)了大量的預(yù)算軟件或財務(wù)軟件中內(nèi)置的預(yù)算功能，但無論是自行設(shè)計還是現(xiàn)成的軟件，基本上都是著眼于預(yù)算和報表的對比，主要是利潤表的對比，而并不是從業(yè)務(wù)流程著眼，究其原因是對全面預(yù)算的認識還是停留在做表面文章，忽視了業(yè)務(wù)流程和會計實務(wù)對預(yù)算和經(jīng)營結(jié)果的影響。

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，但全面預(yù)算卻沒有一個準則加以規(guī)范和指引，全憑各企業(yè)自行設(shè)計。市面上，出現(xiàn)了大量的預(yù)算軟件或財務(wù)軟件中內(nèi)置的預(yù)算功能，但無論是自行設(shè)計還是現(xiàn)成的軟件，基本上都是著眼于預(yù)算和報表的對比，主要是利潤表的對比，而并不是從業(yè)務(wù)流程著眼，究其原因是對全面預(yù)算的認識還是停留在做表面文章，忽視了業(yè)務(wù)流程和會計實務(wù)對預(yù)算和經(jīng)營結(jié)果的影響。這樣的預(yù)算從編制到最后的分析考核，只能是緣木求魚。本文通過分析在費用管理中會計和預(yù)算脫節(jié)的產(chǎn)生原因，指出簡單的利潤表對比的局限性，揭示了目前的預(yù)算方法對業(yè)務(wù)過程控制的缺陷，并探索優(yōu)化的方法以達到實質(zhì)性控制的目的。

一、會計實務(wù)對預(yù)算的影響

權(quán)責發(fā)生制是現(xiàn)代會計的基本原則，但它也成為了普通企業(yè)管理人員和基層管理人員理解財務(wù)數(shù)據(jù)的一個障礙，這在預(yù)算中反映最明顯，筆者通過幾個預(yù)算項目的例子作一解釋。

(一)固定資產(chǎn)和折舊

1.固定資產(chǎn)原值的預(yù)算。固定資產(chǎn)是預(yù)算投入中比較大的項目，但它是資產(chǎn)負債表的項目，而在以利潤表為中心的預(yù)算體系中往往被割裂，因為資產(chǎn)負債表反映的是時點數(shù)，而利潤表反映的是時期數(shù)，兩者勾稽關(guān)系在預(yù)算時往往不明確。比如，1月采購?fù)度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn)和12月投入使用的固定資產(chǎn)對利潤表的影響是不同的，而一般預(yù)算對固定資產(chǎn)投入使用的時間不加區(qū)分，或即使有時間要求也未對付款時間、投入使用進行劃分，而投入使用意味著開始折舊，付款時間則影響資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。

2.折舊的預(yù)算。由于固定資產(chǎn)預(yù)算對時點較含糊，加上預(yù)算時沒有考慮現(xiàn)有固定資產(chǎn)對折舊的影響，而簡單地在基于經(jīng)驗的基礎(chǔ)上匡算折舊金額，這就為預(yù)算和實際差異的分析造成了困難。目前所見到的預(yù)算軟件都無法有效地將新采購固定資產(chǎn)和現(xiàn)有固定資產(chǎn)合并計算出預(yù)算的折舊金額。

3.對付款、驗收等環(huán)節(jié)的控制。由于在實務(wù)中預(yù)付款既不計人固定資產(chǎn)也不記入利潤表，不方便和預(yù)算進行對比，有可能導(dǎo)致采購的失控，而且有些固定資產(chǎn)還用到在建工程進行匯集，更不用說在建過程再領(lǐng)用各類物資，因此，無法根據(jù)預(yù)算對采購或自建的行為進行有效監(jiān)督。

(二)廣告宣傳

1.入賬時間和投放時間的異同。廣告支出一般金額比較大，涉及時間也比較長，廣告支出的會計核算有幾種做法，比較普遍的是根據(jù)合同履行時間長度，利用待攤費用或長期待攤費用直線法進行攤銷，也有一次性進費用的，比較規(guī)范的是用實際投放的時點和力度進行攤銷，其中只有最后一種是沒有時間性差異的，但不常見，另兩種都有時間性差異，導(dǎo)致光看報表無法了解實際廣告做了多少，也就無法對預(yù)算進行有效控制。

2.廣告費支付環(huán)節(jié)的控制。和固定資產(chǎn)采購付款一樣，由于廣告入賬時間和付款時間的差異，通常的預(yù)算報告和實際的對比對廣告費的支付沒有直接聯(lián)系，和固定資產(chǎn)不同的是單筆支付往往比固定資產(chǎn)采購還大，這時，公司領(lǐng)導(dǎo)在簽批時很難審核，此時，市場部的負責人和財務(wù)部的負責人也都無法很簡明扼要地解釋廣告費的使用和支付情況，容易造成領(lǐng)導(dǎo)想管但管不了的局面。類似的問題還存在于長期待攤費用等。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

二、認識不足對預(yù)算的影響

我們一直說預(yù)算的重要性，并且倡導(dǎo)全面預(yù)算管理，但仍然存在對預(yù)算不重視、預(yù)算粗放不科學、執(zhí)行手段缺失、考核不夠全面等等問題，這些問題加大了預(yù)算和會計的脫節(jié)，進而使其作用大打折扣。

1.對預(yù)算不重視。許多企業(yè)做預(yù)算的基本方法是在上年的基礎(chǔ)上加加減減形成利潤表，如果預(yù)算需要資產(chǎn)負債表，則由財務(wù)人員獨自在利潤表的基礎(chǔ)上調(diào)整形成，目的僅僅是做出一個預(yù)算來，對其中的細節(jié)尤其是上面提到的固定資產(chǎn)、廣告費等大項支出的不同環(huán)節(jié)不甚了了，因為董事會是不會關(guān)心這些細節(jié)的，使得企業(yè)普遍缺乏解決脫節(jié)問題的動力。

2.預(yù)算粗放不科學。鑒于預(yù)算的目的僅僅是做出一個預(yù)算來，那編制預(yù)算的人就缺乏對預(yù)算方法的深入研究，一個明顯的證明就是預(yù)算軟件很多，但找不到一家有解決會計實務(wù)和預(yù)算脫節(jié)的調(diào)節(jié)和跟蹤方案，普遍可以找到的軟件也就是實現(xiàn)幾個基本功能，如預(yù)算錄入、實際和預(yù)算、預(yù)算超支的預(yù)警，有部分有合同管理的功能，但也不能很好地調(diào)節(jié)和會計的時間性差異，總的來說，和手工用EXCEL做的差別不大，好處是數(shù)據(jù)的實時處理能力和員工直接參與，但本質(zhì)上沒有起到控制作用，或不能完成反映預(yù)算執(zhí)行情況。

3.執(zhí)行手段缺失。目前大家對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制流程會說明項目的總金額和預(yù)算金額，比如固定資產(chǎn)采購時，如果只對總金額進行控制，而不對入賬時間、支付時間進行控制，忽視對全年利潤表的影響的評估，從而導(dǎo)致預(yù)算和實際的偏差，而這個偏差在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中卻無從控制，進而影響到業(yè)績考核，說明執(zhí)行手段是有欠缺的。

4.考核不夠全面。無論從董事會對公司管理層的考核還是公司對分管部門的考核，依據(jù)的都只是一組數(shù)據(jù)，即利潤表，對于資本支出也只是完成情況，未把對簽約帶來的義務(wù)和對未來報表的影響納入考核當中，勢必會導(dǎo)致一些短視的行為，使考核難免流于片面。

三、軟件工具功能欠缺對預(yù)算的影響

1.對會計現(xiàn)有數(shù)據(jù)的讀取不足。預(yù)算通常采用“零基預(yù)算”模式，也就是預(yù)算數(shù)據(jù)是重新搭建的，當然也參考了以往的數(shù)據(jù)變化趨勢，一般是基于上年或歷史的