會計經(jīng)驗：固定資產(chǎn)出售涉稅會計處理

固定資產(chǎn)出售涉稅會計處理一、一般納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算

根據(jù)財稅［2008］170號規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額，（1+17%）x17%。（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額x4%／2。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額x4%／2；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即：應納稅額=含稅銷售額，（1+17%）x17%。此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額x4%／2。

［例1］A企業(yè)為一般納稅人，2009年10月出售一臺于2009年4月購入的已使用過的機器，原價為100000元，折舊年限為5年，采用直線法折1日，凈殘值率為5%，售價為122850元（含增值稅），該機器適用17%的增值稅稅率。會計處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理90500

累計折舊［100000x［（1-5%）／5］x6／12］9500

貸：固定資產(chǎn)100000

（2）收到價款時

出售時應交納增值稅=［122850／（1+17%）］x17%=17850（元）

借：銀行存款122850

貸：固定資產(chǎn)清理105000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17850

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理14500

貸：營業(yè)外收入14500

如果該機器購入時間為2008年10月，假設機器原值為117000元，并假設A企業(yè)為未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，則出售時按4%征收率減半征收增值稅。會計處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理81000

累計折舊［100000x［（1-5%）／5）］19000

貸：固定資產(chǎn)100000

（2）收到價款時

出售時應交納增值稅=［122850／（1+4%）］x4%／2=2362.5（元）

借：銀行存款122850

貸：固定資產(chǎn)清理120487.5

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2362.5

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理39487.5

貸：營業(yè)外收入39487.5

二、小規(guī)模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算

根據(jù)財稅［2009］小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律按2%征收率征收增值稅。國稅函［2009］90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3%），應納稅額=銷售額x2%。

［例2］A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年10月出售一臺已使用過的機器，原價為100000元，已提折舊38000元，售價為72100元（含增值稅）。會計處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理62000

累計折舊38000

貸：固定資產(chǎn)100000

（2）收到價款時

出售時應交納增值稅=［72100／（1+3%）］x2%=1400（元）

借：銀行存款72100

貸：固定資產(chǎn)清理70700

應交稅費應交增值稅1400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理8700

貸：營業(yè)外收入8700

三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算

納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)，應根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，按5%征收營業(yè)稅。

［例3］A企業(yè)2009年10月出售建筑物一幢，原價為50萬元，已提折IH20萬元，售價為40萬元，營業(yè)稅率5%。會計處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)500000

（2）收到價款時

借：銀行存款400000

貸：固定資產(chǎn)清理380000

應交稅費應交營業(yè)稅（400000x5%）20000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理80000

貸：營業(yè)外收入80000

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這