會計經(jīng)驗：產(chǎn)品成本計算的分步法

產(chǎn)品成本計算的分步法產(chǎn)品成本計算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大最大批的機械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若十個生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。

在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(是否要求計算半成品成本)以及簡化核算的要求，對于各生產(chǎn)步驟成本的計算和結轉(zhuǎn)，一般采用逐步結轉(zhuǎn)和平行結轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結轉(zhuǎn)分步法和平行結轉(zhuǎn)分步法。

業(yè)務要點

1.逐步結轉(zhuǎn)分步法

逐步結軾分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。它是按照產(chǎn)品加工順序，先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，這時，第二個步驟把第一個步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟耗用的材料和加工費用，即可求得第二個加工步驟的半成品成本，按如此順序逐步轉(zhuǎn)移、累計，直到最后一個加工步驟才能計算出產(chǎn)成品成本逐步結轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。

逐步結轉(zhuǎn)分步法的特點是在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指各步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。其優(yōu)點是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料，為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料，能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求;其缺點是成本結轉(zhuǎn)工作培較大，如果各生產(chǎn)步驟的半成品成本采用逐步綜合結轉(zhuǎn)的方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。

這種方法適用于大量、大批連續(xù)式復雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)品成品作為商品對外銷售，其生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品的成本。

2.平行結轉(zhuǎn)分步法

平行結轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)生的半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結轉(zhuǎn)分步法，也叫做半成品成本分步法。

采用平行結轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本份額，各個步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費用并不伴隨著半成品文物的轉(zhuǎn)移而結轉(zhuǎn)。其產(chǎn)成品成本計算結轉(zhuǎn)程序如圖9-2所示。

圖9-2產(chǎn)成品成本計算結轉(zhuǎn)程序

從圖9-2可以看出，各生產(chǎn)步驟不計算本步驟的半成品成本，盡管半成品的實物轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，但其成本并不結轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟的成本計算單中去，只是在產(chǎn)品最后完工入產(chǎn)成品庫時，才將各步驟費用中應由完工產(chǎn)成品負擔的份額從各步驟成本計算單中轉(zhuǎn)出，平行匯總計算產(chǎn)成品的成本。

采用平行結轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。這里所說的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品，這里所說的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品以及各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。

這種方法的優(yōu)點是：各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結轉(zhuǎn)半成品成本;能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。這種方法的缺點是：不能提供各個步驟的半成品成本資料;在產(chǎn)品的費用在產(chǎn)品最后完成以前不隨實物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，即不按其所在的地點登記，而按其發(fā)生的地點登記，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物和資金管理提供資料;各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映各步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平(第一步驟除外)，不能很好地滿足這些步驟成本管理的要求。

應用實務

1.逐步結轉(zhuǎn)分步法舉例

逐步結轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉(zhuǎn)和分項結轉(zhuǎn)兩種方法。下面僅就綜合結轉(zhuǎn)法加以介紹。

綜合結轉(zhuǎn)法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以直接材料或?qū)ＴO的半成品項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)半成品的單他成本不同，所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出或加權平均等方法計算。綜合結轉(zhuǎn)可以按照半成品的實際成本結轉(zhuǎn)也可以按照半成品的計劃成本結轉(zhuǎn)。下面僅就按實際成本綜合結轉(zhuǎn)進行舉例說明。

假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個車間內(nèi)進行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進行。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下。

根據(jù)各種費用分配表、半成品產(chǎn)情月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料(這些費用的歸集分配同品種法一樣，故過程均省略，下同)登記甲產(chǎn)品第一車間(半成品)成本計算單，見表9-9。

表9-9甲產(chǎn)品(半成品)成本計算單

第一車間2011年6月單位：元

根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品(半成品)成本計算單和半成品入庫單，編制會計分錄如下：

借：自制半成品113400

貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間(甲)113400

(1)根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品(半成品)計算單、半成品入庫單以及第二車間領用半成品的領用單，登記半成品明細賬，見表9-10。

表9-10半成品明細賬

單位：件

根據(jù)半成品明細賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領用單，編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本笫二車間(甲)150400小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科