WXP-稅收會計第一章 總 論.ppt

1、稅務(wù)會計,一、關(guān)于教材的說明： 稅務(wù)會計王碧秀主編、清華大學(xué)出版社 二、課程學(xué)習(xí)的要求： 1、認(rèn)真聽講并做筆記； 2、完成作業(yè)（包括課堂練習(xí)和課后練習(xí)）； 3、考核：期末考試占60%，平時成績占40%，其中平時成績，包括：作業(yè)和考勤。,三、講課方式的說明： 1、課堂講授，以理論知識為主，同時結(jié)合案例和實(shí)訓(xùn)的講解，以利于理論知識的理解、掌握； 2、在教學(xué)中適時的對稅法的新變化進(jìn)行調(diào)整； 3、適當(dāng)補(bǔ)充一些案例資料。 四、納稅會計教學(xué)大綱（72學(xué)時，其中含實(shí)訓(xùn)32學(xué)時，考試課）,教學(xué)內(nèi)容與學(xué)時分配 章 內(nèi)容 學(xué)時 第1章 總論 6 第2章 稅務(wù)會計概述 2 第3章 增值稅及會計核算 14 第4章 消

2、費(fèi)稅及會計核算 8,章 內(nèi)容 學(xué)時 第5章 營業(yè)稅及會計核算 10 第6章 企業(yè)所得稅會計核算 15 第7章 個人所得稅及會計核算 15 相關(guān)內(nèi)容簡介 2 合計 （40+32） 72,課 程 簡 介,本課程是經(jīng)濟(jì)類院校一門必修課，是經(jīng)濟(jì)類各專業(yè)（尤其是財務(wù)會計專業(yè)）必須掌握的專業(yè)課程之一。納稅會計是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特種專業(yè)會計。 本課程主要內(nèi)容:總論:包括稅收基本知識;稅務(wù)會計概述；流轉(zhuǎn)稅會計:包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等；所得稅會計:包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；簡單介紹些其他小稅種等。,第一章 總 論,1、教學(xué)目標(biāo)和要求：本章講授稅收基本知識及納稅會計基本理論。通過學(xué)習(xí)要了解稅收

3、的性質(zhì)、職能，掌握稅收基本概念、特征，現(xiàn)行稅制構(gòu)成要素等，是全面學(xué)習(xí)和掌握納稅會計的前提和基礎(chǔ)。,2、教學(xué)內(nèi)容：（1）稅收概述；（2）稅制要素；（3）企業(yè)納稅的基本程序及稅收的征收管理；（4）稅收法律責(zé)任;（5）稅收籌劃。 3、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：稅收的概念及特征、稅制要素、稅收征收管理的內(nèi)容、法律責(zé)任。,第一節(jié) 稅收與稅法,一、稅收 （一）稅收的概念 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)利，運(yùn)用法律手段，按照事先公布的法定標(biāo)準(zhǔn)參與社會產(chǎn)品和國民收入的分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N主要分配形式。 它是以國家的產(chǎn)生和存在為前提條件的。,稅收的概念表明，稅收包括以下內(nèi)容： 1、征稅的主體是國

4、家； 2、國家征稅依據(jù)（強(qiáng)制性）； 3、征稅的目的； 4、稅收分配的客體； 5、稅收分配的依據(jù)（固定性）； 6、稅收分配是無償?shù)模o償性）。,（二）稅收的產(chǎn)生 1、國家的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的前提 2、剩余產(chǎn)品的和私有財產(chǎn)制度是稅收產(chǎn)生的客觀必然條件,（三）稅收的基本特征 稅收是國家取得財政收入的一種主要形式，基本特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的基本標(biāo)志。 第一、無償性。 第二、強(qiáng)制性。 第三、固定性。,（四）稅收的職能 稅收的職能是指稅收這種分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。表現(xiàn)在： 1、組織財政收入 2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì) 3、監(jiān)督管理 4、維護(hù)國家政權(quán),（五）稅收的分類 1、按課稅對

5、象（征稅對象）性質(zhì)分 可分為：流轉(zhuǎn)稅類，所得稅類，財產(chǎn)稅類，資源稅類，行為稅類等。 2、按稅收的征收管理和收入的支配權(quán)限分類 分為：中央稅，地方稅和共享稅。 3、根據(jù)稅收收入的形態(tài)分 分為：實(shí)物稅和貨幣稅。,4、根據(jù)計稅依據(jù)分 分為：從價稅和從量稅。 5、根據(jù)稅收與價格的依存關(guān)系分 分為：價內(nèi)稅和價外稅。 6、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁與否分 分為：直接稅和間接稅。,二、稅法 （一）稅法的概念 稅法是治有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中（國家和納稅人之間在征納關(guān)系方面）形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。,稅法的特點(diǎn)：所謂稅法的特點(diǎn)，是指稅法帶共性的特征。概括為： 1、從立法過程來看，稅法屬于制

6、定法。 2、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。 3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。,（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素 1、稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)的和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而不是直接稅收分配關(guān)系，它實(shí)質(zhì)上是一種征納關(guān)系。,1、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)： （1）主體一方只能是國家 （2）體現(xiàn)國家單方面的意志 （3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性 （4）具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì),2、稅收法律關(guān)系的主體 征納主體，即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。 （1）征稅主體 稅務(wù)機(jī)關(guān)是指參加

7、稅收法律關(guān)系，享有國家稅收征管權(quán)力和履行國家稅收征管職能，依法對納稅主體進(jìn)行稅收征收管理的當(dāng)事人。 （2）納稅主體 納稅主體，就是通常所稱的納稅人，及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。,（三）稅法的分類 見P、7 1、按照稅法基本內(nèi)容和效力的不同，分為稅收基本法和稅收普通法. 2、按照稅法的內(nèi)容不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。,（1）稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等。 稅收體實(shí)體法直接影響到國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。,稅收

8、實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：一是稅種與稅收實(shí)體法的意義對應(yīng)性，一稅一法。二是稅收要素的固定性。但就每一部單行稅種法而言，稅收的基本要素是必須予以規(guī)定的。 我國稅收實(shí)體法的內(nèi)容主要包括： 流轉(zhuǎn)稅法；所得稅法；財產(chǎn)稅法；行為稅法。,（2）稅收程序法 稅收程序法是稅收實(shí)體法的對稱，指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。 內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分。 稅收征管法即屬于稅收程序法。,3、按照稅法征收

9、對象的不同，分為： （1）對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 （2）對所得稅課稅的稅法 （3）對財產(chǎn)、行為課稅的稅法 （4）對自然資源課稅的稅法 4、按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅法和地方稅法 5、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等,第二節(jié) 稅收制度 （稅法的構(gòu)成要素）,稅收制度簡稱稅制，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它是國家以法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征稅的法律依據(jù)，工作準(zhǔn)則和規(guī)范。 稅收制度是由一些基本要素組成的，稱為稅制要素。包括：,一、納稅義務(wù)人 亦簡稱納稅人，指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅

10、款的主體。每一稅種都有關(guān)于納稅人的規(guī)定，即解決向誰征稅的問題。 一般分為：自然人和法人兩種。,在實(shí)際納稅過程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念有： 負(fù)稅人、 代扣代繳義務(wù)人、 代收代繳義務(wù)人、 代征代收義務(wù)人、 納稅單位。,二、征稅對象 又稱課稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅這一問題。 每一稅種都有自己的課稅對象。課稅對象隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展變化而變化。,1、課稅對象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素 2、計稅依據(jù) 又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。 不同稅種的計稅依據(jù)是不同的。 計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一是

11、價值形態(tài)；二是實(shí)物形態(tài)。,課稅對象和計稅依據(jù)的關(guān)系是： 課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)； 課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所做的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。,3、稅源 是指稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸屬。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。,4、稅目 課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。 （1）劃分稅目的主要作用：一是進(jìn)一步明確征

12、稅范圍。 （2）稅目一般可分為列舉法和概括法。,三、稅率 是指應(yīng)納稅額與計稅金額之間的關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度。,稅率在實(shí)際工作應(yīng)用中可分為兩種形式： 一種是按絕對量形式規(guī)定的規(guī)定征收額度，即定額稅率，適用于從量計征的稅種； 另一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，適用于從價計征的稅種，具體又分為比例稅率和累進(jìn)稅率。,（一）比例稅率 指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。 基本特點(diǎn)是稅率不隨課稅對象數(shù)額的變化而變化，即在稅負(fù)上表現(xiàn)為等比負(fù)擔(dān)。但有悖于稅收公平的原則。表明比例稅率調(diào)節(jié)納稅人稅收收入的能力不及累進(jìn)稅率

13、。計算簡便，道理顯而易見。,（二）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。一般多在收益稅種使用。 可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。,1、根據(jù)稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種。 （1）額累是按課稅對象數(shù)量的絕對額分級累進(jìn)。 （2）率累是按與課稅對象有關(guān)的某一比率分級累進(jìn)。,2、按累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成分“全累”和“超累”。 （1）全累是對課稅對象的全部數(shù)額，都按照相應(yīng)等級的累進(jìn)稅率征稅。計算方法比較簡

14、單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式遞增，不夠合理。 （2）超累是對課稅對象數(shù)額超過前級數(shù)額的部分，分別按照各自對應(yīng)的累進(jìn)稅率計征稅款。計算方法復(fù)雜一些，累進(jìn)程度比較緩和，比較合理。細(xì)分為：,全額累進(jìn)稅率，是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率。 特點(diǎn)，一是計算方法簡單；二是稅收負(fù)擔(dān)不合理。不利于鼓勵納稅人投資。目前我國已經(jīng)不采用這種稅率。,超額累進(jìn)稅率，是分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。 特點(diǎn)，一是計算方法比較復(fù)雜，征稅對象的數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；二是累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。三是邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。,在

15、實(shí)際工作中，為了解決超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復(fù)雜的問題，引進(jìn)“速算扣除數(shù)”。公式： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅所得額適用稅率 - 速算扣除數(shù) “速算扣除數(shù)”是按全額累進(jìn)稅率計算超額累進(jìn)稅率時所使用的扣除數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額。,超率累進(jìn)稅率，是指以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。 超倍累進(jìn)稅率，是以課稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超額累進(jìn)方式計算應(yīng)納稅額的稅率。,（三）定額稅率 又稱固定稅額，這種稅率是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量

16、變化的影響。 適用于價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。,（四）稅率的其他形式 1、名義稅率與實(shí)際稅率 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。 實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。,2、邊際稅率與平均稅率（了解） 邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。 平均稅率是相對于邊際稅率而言的，它是全部稅額與全部收入之比。,四、減稅、免稅 減稅、免稅是指國家對某些納稅人和課稅對象的鼓勵或照顧措施。 減稅是指從應(yīng)征稅款中減征部分稅款； 免稅是免征全部稅款。 減免稅的管理權(quán)限是由稅收管理體制決定的。我國減免稅權(quán)限集中

17、于國務(wù)院。,（一）減免稅基本形式： 1、稅基式減免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中： （1）起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。 （2）免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 （3）項(xiàng)目扣除是指在課稅對象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額。 （4）跨期結(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本年度經(jīng)營利潤中扣除，也等于直接縮小了稅基。,2、稅率式減免。即通過直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體又包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 3、稅額式減免。即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅，具體

18、包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。,起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。 但是它們又有區(qū)別： 當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過部分征稅。 當(dāng)納稅人收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。,例如：稅法規(guī)定起征點(diǎn)為200元，免征額為200元。 某人取得應(yīng)稅收入250元，則其計稅金額則分別為：250元和50元。,（二）減稅

19、免稅分類 1、法定減免。凡是在各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。 2、臨時減免，又稱“困難減免”，指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時的困難，而臨時批準(zhǔn)的一些減稅免稅。 3、特定減免。是根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。,與之相對應(yīng)，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。 （1）稅收附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。 正稅是指國家正式開征并納入預(yù)算范圍內(nèi)收入的各種稅收。 稅收附加由地方財政單獨(dú)管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。稅收附

20、加的計算方法是以正稅稅額為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。,（2）稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額。加征一成相當(dāng)于納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在1成至10成之間。 （3）稅收加倍，即在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上加征一定倍數(shù)的稅款。稅收加成和稅收加倍沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。稅收加成或加倍實(shí)際上是稅率的延伸。,五、納稅環(huán)節(jié) 指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可劃分為： 一次課稅制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。 多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中選擇兩個或以上環(huán)節(jié)課征的制度。,六、納

21、稅期限 納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的法定期限。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限是不同的。 決定因素有：稅種的性質(zhì)。應(yīng)納稅額的大小。交通條件。,按期納稅。即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。 按期納稅的納稅間隔期分為1日、3日、5日、10日、15日和1個月，共6種期限。具體的納稅間隔期限要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況分別核定。 以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以其他間隔期為納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10天內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。,按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。 按年計征，分期預(yù)繳。即按

22、規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。分期預(yù)繳一般是按月或按季預(yù)繳。 一般來說，商品課稅大都采取“按期納稅”形式；所得課稅采取“按年計征，分期預(yù)繳”形式。,七、納稅義務(wù)的發(fā)生時間 是指稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)發(fā)生納稅義務(wù)的起始時間。不同稅種的納稅義務(wù)發(fā)生之間不同。主要適用于流轉(zhuǎn)稅類。,納稅義務(wù)的發(fā)生時間的確認(rèn)，有以下情況： 1、對外銷售貨物或勞務(wù)，以收訖貨款或取得索取貨款憑證的當(dāng)天； 2、對外提供服務(wù)的，以收訖營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天； 3、進(jìn)口貨物的，以報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天； 4、委托加工的，以委托人提貨的當(dāng)天； 5、自產(chǎn)自用的，以貨物移送使用的當(dāng)天。,八、納稅地點(diǎn) 指

23、納稅人依據(jù)稅法規(guī)定實(shí)際繳納稅款的地點(diǎn)。具體規(guī)定如下： 1、在業(yè)戶的所在地繳納稅款 2、在營業(yè)行為的發(fā)生地繳納稅款 3、匯總集中繳納,第三節(jié) 稅收管理體制 (簡單了解),一、稅收管理體制概述 （一）稅收管理體制的概念 稅收管理體制是指在中央于地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。 稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。,1、稅收立法權(quán) 稅收立法權(quán)是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時所具有的權(quán)力。 稅收立法權(quán)包括：稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。,2、稅收管理權(quán) 稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，它實(shí)質(zhì)上是一種行政權(quán)力

24、，屬于政府及其職能部門的職權(quán)范圍。 稅收管理權(quán)包括：稅種的開征與停征權(quán)；稅法的解釋權(quán)；稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)；減免稅的審批權(quán).,（二）分稅制下的稅收管理體制 1、分稅制的概念 分稅制是指劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。 2、分稅制的內(nèi)容 （1）合理劃分中央和地方政府的事權(quán)范圍。 （2）合理劃分稅種，按稅種劃分中央與地方收入。 （3）分設(shè)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。,二、我國稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分 （一）稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （二）稅收征收范圍的劃分 1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍 2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍,第四節(jié) 稅收征收管理程

25、序,一、稅務(wù)登記管理 （一）稅務(wù)登記的概念 稅務(wù)登記，是指納稅人為依法履行納稅義務(wù)就有關(guān)事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)，是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。,（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容 1、設(shè)立稅務(wù)登記 （1）稅務(wù)登記范圍 企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）以及非從事生產(chǎn)經(jīng)營但法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，均需辦理稅務(wù)登記。,（2）稅務(wù)登記的時限要求 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后核發(fā)稅務(wù)登記證件。 非從事生產(chǎn)、經(jīng)

26、營的納稅人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后核發(fā)稅務(wù)登記證件。,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立銀行賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其全部賬號；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。,2、變更稅務(wù)登記 （1）變更稅務(wù)登記的適用范圍 改變納稅人名稱、法人代表人的；改變改變住所、經(jīng)營地點(diǎn)的（不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的）；改變經(jīng)濟(jì)

27、性質(zhì)或企業(yè)類型的；改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；改變注冊資金的。,（2）變更稅務(wù)登記的時限要求 稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人須在工商辦理注冊登記的，應(yīng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人不需在工商辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更登記。,3、注銷稅務(wù)登記 （1）注銷稅務(wù)登記的適用范圍 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

28、的；納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。,（2）注銷稅務(wù)登記的時限要求 納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商辦理工商注銷登記之前，申報辦理注銷稅務(wù)登記。 納稅人按規(guī)定不需要在工商注銷前，自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務(wù)登記。 納稅人被工商吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務(wù)登記。 納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。,（三）稅務(wù)登記的管理 1、稅務(wù)登記證件的使用范圍 除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理以下事項(xiàng)時，必須持稅務(wù)登記證件： 開立銀行賬戶；申請減、免、退稅；申請

29、辦理延期申報、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。,2、稅務(wù)登記的審驗(yàn) 實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。 稅務(wù)登記證件的正本公開懸掛。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 納稅人遺失登記證件的，在15日內(nèi)書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，持稅務(wù)登記證副本和所在稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。,二、賬簿、憑證管理 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。,（一）設(shè)置賬簿的范圍及種類 1

30、、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。賬薄包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。 2、扣繳義務(wù)人自法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。,納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得或代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機(jī)輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬薄。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅人或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬薄。 3、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又無建賬能力的，可聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)

31、或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。,（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 納稅人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。,（三）賬簿、憑證的保存和管理 除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存

32、10年。,三、納稅申報 （一）納稅申報的概念 納稅申報是指納稅人依照稅法的規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報告，是稅收征收管理的一項(xiàng)重要制度。,納稅人必須依照法律、法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)規(guī)定的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料的活動。,（二）納稅申報的方式 1、自行申報。 2、郵寄申報。 3、電文申

33、報。 4、代理申報。,（三）納稅申報的具體要求 1、納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。 2、實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。 3、納稅人享受減、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。 4、納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。,四、稅款繳納（征收） （一）稅款征收的概念 稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行

34、政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。,（二）稅款征收的方式 稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式。,稅款的征收方式根據(jù)應(yīng)納稅額計算方式、稅款入庫渠道、征收手段等標(biāo)準(zhǔn)可劃分為： 1、查賬征收。 2、查定征收。 3、查驗(yàn)征收。 4、定期定額征收。 5、代扣代繳。 6、代收代繳。 7、委托代收。,（三）稅款征收措施 1、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： 依法可以不設(shè)賬的；依法應(yīng)當(dāng)設(shè)賬但未設(shè)賬的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)賬，但

35、賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。,2、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。,3、責(zé)令繳納 （1）未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納

36、的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。 （2）未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位和個人，除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。,4、責(zé)令提供納稅擔(dān)保 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。,5、采取稅收保全措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)

37、機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。 （1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款； （2）扣押、查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。,6、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施。 （1）書面通知納稅人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款， （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物和其他財產(chǎn)。 未交納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。,7、阻止出境 欠繳

38、稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理局阻止其出境。,（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定 1、稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán); 2 、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。,五、稅務(wù)檢查 （一）稅務(wù)檢查的概念 稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動的總稱。,（二）稅務(wù)檢查范圍

39、1、查賬權(quán) 2、場地檢查權(quán) 3、責(zé)成提供資料權(quán) 4、詢問權(quán) 5、相關(guān)實(shí)地檢查權(quán) 6、存款賬戶檢查權(quán),第五節(jié) 征納雙方 的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任,一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利 稅務(wù)機(jī)關(guān)作為主管國家稅務(wù)工作的職能部門，代表國家行使征稅權(quán)力，主要有： 1、稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。 2、稅務(wù)管理權(quán)。,3、稅收征收權(quán)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收管理過程中享有的最主要的職權(quán)，包括： （1）依法計征權(quán)。 （2）核定稅款權(quán)。 （3）稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。 （4）追征稅款權(quán)。,對于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是

40、不得加收滯納金。 對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，在特殊情況下追征期是5年。對于這種原因造成未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。,4、批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。 5、稅收檢查權(quán)。 6、稅務(wù)違法處理權(quán)。 7、國家賦予的其他權(quán)利。,（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)(了解) 1、宣傳、貫徹、

41、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人依法納稅人的義務(wù)； 2、為檢舉人保密的義務(wù)； 3、為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)給稅務(wù)登記證件的義務(wù)； 4、受理減、免、退稅申請及延期納稅申報申請的義務(wù)； 5、受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)； 6、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù)； 7、國家規(guī)定的其他義務(wù)。 （三）稅務(wù)人員的法律責(zé)任(了解),二、納稅人的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任 （一）納稅人的權(quán)利(了解) 1、享受稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。 2、依法延期申請和延期繳納稅款的權(quán)利。 3、依法申請收回多繳的稅款。納稅人超過應(yīng)納稅繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利

42、息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后立即退還，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。,4、認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。 5、納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。 6、納稅人按規(guī)定不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)。,7、納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有申請復(fù)議和向法院起訴及要求聽證的權(quán)利。 8、納稅人有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)極其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反法律、行政法規(guī)的行為。 9、國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他

43、權(quán)利。,（二）納稅人的義務(wù)(了解) 1、依法辦理稅務(wù)登記，變更或注銷稅務(wù)登記，并按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。 2、依法進(jìn)行賬簿設(shè)置，個體工商戶確定不能設(shè)置賬簿的，需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 3、必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，需報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。,4、納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。 5、納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。 6、欠繳稅款的納稅人或其他法定代表人在出境前應(yīng)按照規(guī)定結(jié)算應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保。 7、納稅人要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢

44、查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)證明材料，不得拒絕。,8、納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅人擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須向依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。 9、國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。 10、納稅人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，一般也適用于法律規(guī)定的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。,（三）納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任 1、違反稅收管理行為及處罰 （1）納稅人有以下行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處于2 000元以上10 000元以下的

45、罰款： 未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記的； 未按規(guī)定設(shè)置、保管賬帳簿或保管記賬憑證和有關(guān)部門資料的；,未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的； 未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的； 未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的； 納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。,（2）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由工商吊銷期營業(yè)執(zhí)照。 （3）納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，

46、處1萬元以上5萬元以下的罰款。,（4）納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2 000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2 000元以上10 000元以下的罰款。,2、欠稅行為及法律責(zé)任 欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳納稅款的行為。 （1）征管法第六十五條規(guī)定 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、

47、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。,（2）刑法第203條規(guī)定 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的， 數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金； 數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。,3、偷稅行為及法律責(zé)任 （1）征管法第六十三條規(guī)定 偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛

48、假的納稅申報等手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。,處罰： 對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,（2）刑法第201條規(guī)定 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報等手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款，,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不

49、滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金； 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。,扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不教或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，依照累計數(shù)額計算。,（3）征管法第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處以5萬元以下罰款。 （4）納稅人不進(jìn)行納稅申報

50、，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。,4、騙稅行為及法律責(zé)任 騙稅是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅的行為。 （1）征管法第六十六條規(guī)定 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。,（2）刑法第204條規(guī)定 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款， 數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下

51、罰金； 數(shù)額巨大或者由其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金； 數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。,5、抗稅行為及法律責(zé)任 抗稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。 （1）征管法第六十七條規(guī)定 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。 情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。,（2）刑法第202條規(guī)定 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期

52、徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。,6、行賄行為及法律責(zé)任 納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，依照行賄罪追究刑事責(zé)任，并處不繳或少繳的稅款5倍以下的罰金。 刑法第三百九十條規(guī)定：對犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役；因行賄謀取不正當(dāng)利益，情節(jié)嚴(yán)重的，或者使國家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴(yán)重的，除10年以上有期徒刑或者無期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)。,7、其他違法行為及處罰 （1）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元

53、以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款；構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任。 （2）銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未按照征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。,（3）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬號、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。 （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照征管法，到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況的，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。,第六節(jié) 稅收籌劃,一、稅收籌劃的概念 稅收籌劃亦稱納稅籌劃或納稅籌劃，是指納稅人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策。,稅收籌劃要點(diǎn)在于“三性”：合法性