《土地稅收》PPT課件.ppt

1、第十九章 土地稅收,第一節(jié) 稅收制度概論 第二節(jié) 土地稅收概論 第三節(jié) 中國(guó)土地稅制,一、稅收的概念和特性二、稅收制度及構(gòu)成要素,稅收制度概論,1. 概念,稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的非懲罰性地、強(qiáng)制地從私人部門(mén)向公有部門(mén)的資源轉(zhuǎn)移。 本質(zhì)：是國(guó)家憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。,2. 稅收的特性,稅收的本質(zhì)決定了它具有以下三個(gè)特性： （1）強(qiáng)制性 （2）無(wú)償性 （3）固定性 三個(gè)性質(zhì)相互聯(lián)系，不可分割。,稅收制度： 是國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱，是國(guó)家處理回收分配關(guān)系的總規(guī)范。 稅收制度由納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）、

2、課稅對(duì)象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成。,稅收制度及構(gòu)成要素,(1) 納稅人,納稅人是國(guó)家行使課稅權(quán)所指向的單位和個(gè)人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國(guó)家交納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。,（2）課稅對(duì)象,課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國(guó)家對(duì)什么事物征稅。 課稅對(duì)象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。 根據(jù)課稅對(duì)象性質(zhì)的不同，全部稅種分為5大類：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。,（3）稅基,稅基是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱，又稱計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)

3、納稅額的基數(shù)，有實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞N計(jì)量單位： 實(shí)物量：如土地的畝數(shù)、房屋的間數(shù)、車船的輛數(shù)及噸位數(shù)等; 價(jià)值量：如個(gè)人所得稅中的個(gè)人所得額， 營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額等。,（4）稅率,稅率是指國(guó)家征稅的比率，它是稅額同課稅對(duì)象的比值。 按稅率和稅基的關(guān)系，可劃分為 定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。,定額稅率也稱固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。,比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一固定的比例征稅。又可分成單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率等。,累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大 小，劃分若干等級(jí)，每一等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大

4、稅率越高。 累進(jìn)稅率又可按照計(jì)算方法劃分成全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率。,一、土地稅收的概念及特點(diǎn)二、土地稅收的功能三、土地稅收的分類四、土地稅收的計(jì)稅依據(jù),土地稅收概論,土地稅收：是國(guó)家以土地為征稅對(duì)象，憑借其政治權(quán)力從土地所有者或土地使用者手中無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地、固定地取得部分土地收益的一種稅收。,1. 概念,土地稅收與地租的區(qū)別,（1）兩者產(chǎn)生的前提不同； （2）兩者存在的基礎(chǔ)不同； （3）兩者的分配層次不同。,2. 土地稅收的特點(diǎn),土地稅收是國(guó)家稅收中最悠久的稅種 土地稅收以土地制度為基礎(chǔ) 土地稅收稅源穩(wěn)定 土地稅收在特定情況下可以轉(zhuǎn)嫁,土地稅收的功能,保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入； 抑制土地投機(jī)； 引導(dǎo)土

5、地利用方向，促進(jìn)土地資源合理利用； 調(diào)節(jié)土地收益分配,土地稅收的分類,從計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和稅種屬性劃分，可以分成土地財(cái)產(chǎn)稅和土地收益稅。 1、土地財(cái)產(chǎn)稅：是將土地看做財(cái)產(chǎn)而課征的一種稅。,課稅方式,從量土地財(cái)產(chǎn)稅,從價(jià)土地財(cái)產(chǎn)稅,依面積,依等級(jí),土地價(jià)值稅,土地增值稅,在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價(jià)格作為衡量土地財(cái)產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征土地財(cái)產(chǎn)稅的依據(jù)。 依據(jù)土地的具體存在狀態(tài)，土地財(cái)產(chǎn)稅分為： 土地取得稅包括土地遺產(chǎn)稅、土地贈(zèng)與稅、土地登記稅（契稅）等； 土地保有稅包括地價(jià)稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅和土地增值稅等； 土地流轉(zhuǎn)稅，針對(duì)土地流轉(zhuǎn)的所得而課稅，實(shí)質(zhì)是對(duì)土地財(cái)產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而課稅。,2. 土地所得稅：是按土

6、地收益額的高低而課征的一種稅。,總收益法 按具體的計(jì)算方法 純收益法 估定收益法 租賃價(jià)格法,兩種稅制的比較,從公平原則來(lái)講，所得稅式的土地稅要優(yōu)于財(cái)產(chǎn)式的土地稅。 以征收難易程度來(lái)講，所得式的土地稅較財(cái)產(chǎn)式的土地稅的征收更困難。 以征收標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)久性而言，以土地面積為征稅標(biāo)準(zhǔn)較有經(jīng)久性，土地價(jià)值次之，收益或所得又次之。 然而，就實(shí)際征收而言，土地稅如采用所得方式征收，最符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)要求，但由于手續(xù)繁瑣，征稅成本高，所以多主張征收地價(jià)稅。,計(jì)稅依據(jù),注:其中按地價(jià)征收最為科學(xué)合理，近代各國(guó)普遍采取這種計(jì)稅方法。,1. 土地面積 2. 土地收益 3. 土地價(jià)格,土地總收益,土地純收益,中國(guó)土地稅制

7、及其改革,一、中國(guó)土地稅制的演變 二、中國(guó)現(xiàn)行土地稅制 三、現(xiàn)行土地稅制的改革與完善,目前，我國(guó)直接將房產(chǎn)和地產(chǎn)作為征稅對(duì)象的稅種，包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅等，共有14種稅收。,（一）所得稅類,1.農(nóng)業(yè)稅 （取消） 2.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 （取消） 3.牧業(yè)稅 （未統(tǒng)一征收辦法） 4.企業(yè)所得稅中的土地稅 5.個(gè)人所得稅中的土地稅,4. 企業(yè)所得稅中的土地稅,企業(yè)所得稅的組成部分 （1）納稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得扣除“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”的金額。 （2）稅率和適用稅額：33比例稅率,個(gè)人所得稅的組成部分 （1）課稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金

8、所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得 （2）稅率和適用稅額：20的比例稅率 （3）應(yīng)納稅所得額： 房地產(chǎn)租賃為每次取得的收入（一月一次）扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額； 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。,5.個(gè)人所得稅中的土地稅,（二）財(cái)產(chǎn)稅類,1. 城鎮(zhèn)土地使用稅 2. 土地增值稅 3. 房產(chǎn)稅 4. 契稅,1. 城鎮(zhèn)土地使用稅：以城鎮(zhèn)土地為課稅對(duì)象，向擁土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。,（1）納稅人 擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人 （2）課稅對(duì)象 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地 （3）計(jì)稅依據(jù) 納稅人實(shí)際占用的土地面積,（4）適用稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算,城鎮(zhèn)土地使用稅率 級(jí)別 人口（

9、萬(wàn)） 稅額（元/平米.年） 四川省 大城市 =50 0.510 0.55 中等城市 2050 0.48 0.44 小城市 =20 0.36 0.33 縣城、 _ 0.24 0.22 建制鎮(zhèn)、 0.21 工礦區(qū) 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高,（5）納稅地點(diǎn)和納稅期限,納稅地點(diǎn) 土地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān) 納稅期限 按年計(jì)算，分期繳納 四川?。悍謨纱卫U納 （當(dāng)年五月一次、 十一月一次）。,（6）減稅、免稅,2.土地增值稅：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的單位和個(gè)人征收的一種稅。,（1）納稅人 凡有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人 （2）

10、征稅范圍 國(guó)有土地、地上建筑物及其他附著物。不包括通過(guò)繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。,（3）課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù) 課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。 計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額（轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定扣除項(xiàng)目金額）,（4）稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算,土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率,增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額的倍數(shù)不同，稅率不同： 增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額 稅率 = 200 60,土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的， 應(yīng)納稅額土地增值稅額30； 土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的，未超過(guò)100的， 應(yīng)納稅額土地增值稅額40扣除項(xiàng)目5； 土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100的，未超過(guò)20

11、0的，應(yīng)納稅額土地增值稅額50扣除項(xiàng)目15； 土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200的， 應(yīng)納稅額土地增值稅額60扣除項(xiàng)目金額35。,速算公式如下：,（5）扣除項(xiàng)目,取得土地使用權(quán)所支付的金額； 開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用； 新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格； 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； 財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。,納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提供與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。,（6）減稅、免稅（7）征收管理,3.房產(chǎn)稅：是向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。,（1）納稅人：中國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。 （2）課稅對(duì)象：城市、縣城

12、、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。 （3）課稅依據(jù)： 非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次扣除1030后的余值； 出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入。,（4）稅率：采用比例稅率 按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2； 按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12。 （5）納稅地點(diǎn)和納稅期限 納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地 納稅期限：按年計(jì)征，分期繳納，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 （6）減稅、免稅,4.契稅：系在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)事人簽訂契約時(shí)按交易價(jià)格的一定比例對(duì)產(chǎn)權(quán)承受人征收的一次性稅收。 契稅帶有規(guī)費(fèi)性質(zhì)，按政策的不同而有所不同。這是契稅不同于其他稅收的主要特點(diǎn)。,（1）納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，

13、承受的單位和個(gè)人,（2）課稅對(duì)象 發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的土地、房屋。（3）稅率 1997年國(guó)務(wù)院修改契稅條例，在全國(guó)實(shí)行浮動(dòng)稅率，契稅稅率范圍為35。各地適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照本地實(shí)際情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。,（4）計(jì)稅依據(jù),國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格； 土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定； 土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。,（5）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限,契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，辦理契證或房屋產(chǎn)權(quán)證之前。 承受人自轉(zhuǎn)移合同簽定之日起10

14、日內(nèi)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，并在征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。,（6）減稅、免稅,（三）行為稅類,1.耕地占用稅 2.城市維護(hù)建設(shè)稅 3.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 4.印花稅,1. 耕地占用稅：是對(duì)占用耕地建房或從事 其他非農(nóng)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 （1）納稅人 凡占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。 （2）課稅對(duì)象 占用耕地從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為。,（3）計(jì)稅依據(jù) 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅率一次性計(jì)算征收。 （4）稅率和適用稅額 實(shí)行定額稅率，具體分4個(gè)檔次（以縣為單位）：,耕地占用稅稅率,人均耕地（畝） 稅額（元/m2 ） 四川省 3 1 5 19

15、87年條例,（一）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元至50元； （二）人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)， 每平方米為8元至40元； （三）人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)， 每平方米為6元至30元； （四）人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。 2008年新耕地占用稅暫行條例,（7）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限,各級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，土管部門(mén)發(fā)放征（占）用土地通知書(shū)和劃撥用地之前，由征收機(jī)關(guān)通知納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到指定地點(diǎn)繳納。 耕地占用稅的納稅期限為30天。,（5）加成征稅,（6）減稅、免稅,（四）流轉(zhuǎn)稅類,營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)中的營(yíng)業(yè)稅。 （1）納稅對(duì)象：我國(guó)境內(nèi)有償銷售不動(dòng)產(chǎn)，必須繳納營(yíng)業(yè)稅。 （2）納稅人：銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 （3）稅率：5 （4）計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款項(xiàng)的。,三、現(xiàn)行土