第三章-增值稅的稅收籌劃PPT課件

1、第三章 增值稅的稅收籌劃,1,3.1 納稅人的稅收籌劃 3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃 3.3 稅率的稅收籌劃 3.4 減免稅的稅收籌劃 3.5 出口退稅的稅收籌劃,2,3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃,增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容： 第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃； 第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。,3,一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃,一般納稅人（17%或13%,可抵扣進項稅）：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 小規(guī)模納稅人（3%，除購買稅控裝置外不可抵扣）判定標(biāo)準(zhǔn)如下： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅

2、人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含本數(shù),下同）以下的； （二）除上述第（一）項規(guī)定以外的納稅人（批發(fā)或零售），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 （三）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅； 自然人 （四）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,4,無差別平衡點,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售額3% 一般納稅人應(yīng)納稅額 銷項稅額進項稅額 銷售額 17%可抵扣購進項目金額 17% （銷售額可抵扣購進項目金額） 17% 增值額 17% 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額,5,無差別平衡點增值率計算,一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項

3、稅額-進項稅額 進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額 可抵扣購進項目金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售額（1-增值率） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率,6,無差別平衡點增值率計算,一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額 =銷售額增值稅稅率銷售額（1-增值率）增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額（S）增值稅稅率(17%) 增值率(X) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額(S)征收率(3%) S17% X =S3% X=17.65%,X=17.65%,S17

4、% X,7,3.1 納稅人的稅收籌劃,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 無差別平衡點增值率 在此增值率時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅款數(shù)額相同。 低于此增值率，一般納稅人稅負(fù)低 高于此增值率，小規(guī)模納稅人稅負(fù)低,8,含稅銷售額無差別平衡點增值率的計 設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。 一般納稅人增值率：X=（SP）S 一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S（1+17%）17%P（1+17%）17% =SX（1+17%）17% 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S（1+3%）3% 兩種納稅人納稅額相等時，即 SX（1+17%）17% =S（

5、1+3%）3% X=20.05%,9,無差別平衡點增值率計算,10,練習(xí)一下：,某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額（不含稅）為90萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。 請為其進行納稅人身份的籌劃。,11,由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%（150-90）/150無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為4.5萬元（803%+703%），可節(jié)約稅款5.7萬元（10.2萬元-4.5萬元）。,

6、12,注意問題,企業(yè)有選擇兩種納稅人中一種的資格 選擇納稅人身份要考慮成本效益原則 根據(jù)銷貨主要對象慎重選擇納稅人身份,13,二、增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃,混合銷售和兼營收入的計稅規(guī)定：,14,1、混合銷售行為 ：一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供，并且銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方收取的行為。 A：如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)）發(fā)生混合銷售行為，則視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 B:如果是除上述以外的其他單位和個人發(fā)生混合銷售行為，

7、則視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 C:納稅人發(fā)生“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”時，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。,提供運輸安裝,15,2 、兼營行為 指納稅人既銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買方身上的行為。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，從而分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機

8、關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,銷售材料,16,運輸管理系,兼營行為與混合銷售行為有何區(qū)別？,動腦想一想！,17,增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃,營業(yè)稅和增值稅的無差別平衡點 應(yīng)納增值稅額S/（1+增值稅稅率）增值稅稅率增值率 應(yīng)納營業(yè)稅額 S 營業(yè)稅稅率 增值率=營業(yè)稅稅率（1+增值稅稅率）增值稅稅率,18,增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃,增值率=營業(yè)稅稅率（1+增值稅稅率）增值稅稅率,結(jié)論：如果增值率大于無差別點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅； 反之，則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅；,19,混合銷售案例,飛羽建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代顧客裝潢。2007年8月，該公

9、司承包的某項裝潢工程總收入120萬元，為裝潢購進材料價值為100萬元（含17%增值稅），銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅適用稅率為3%。請問，如何為該公司進行的納稅籌劃？如果工程總收入為130萬元，則應(yīng)如何為該公司進行籌劃？,20,（1）如果工程總收入為120萬元，則,增值率（120100）120100%16.67% 16.67%20.65%（無差別平衡點），該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅。 應(yīng)納增值稅120（117%）17%100（117%）17%2.91萬元 應(yīng)納營業(yè)稅1203%3.6萬元 可見，繳納增值稅可以節(jié)稅（3.62.91） 0.69萬元,21,如果該公司經(jīng)常從事混

10、合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下小于無差別平衡點增值率，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額大于全部營業(yè)額的50%。（達到使其以生產(chǎn)經(jīng)營為主的目的）,22,（2）如果工程總收入為130萬元，則,增值率（130100）130100%23.08% 23.08%20.65%（無差別平衡點），該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。 應(yīng)納增值稅130（117%）17%100（117%）17%4.36萬元 應(yīng)納營業(yè)稅1303%3.9萬元 可見，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅（4.363.9） 0.46萬元,23,如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下大于無差別平衡點增值率，就要注意使其

11、年增值稅應(yīng)稅銷售額小于全部營業(yè)額的50%。 對于混合銷售行為，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占比例來達到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。,24,兼營銷售,兼營同一稅種，不同稅率：分開核算，否則從高。 兼營不同稅種，不同稅率：分開核算，否則稅務(wù)機關(guān)核定。,25,增值稅納稅人兼營營業(yè)稅勞務(wù),一般納稅人，因為提供營業(yè)稅勞務(wù)時可以得到的允許抵扣進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利； 小規(guī)模納稅人，則要比較增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，則選擇不分開核算有利。,26,案例,某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅征收率。該公

12、司既銷售計算機硬件，又從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為20萬元，另接受委托開發(fā)（著作權(quán)屬于雙方共有）并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入5萬元，該企業(yè)應(yīng)作何種納稅籌劃？,27,（1）未分開核算，則由稅務(wù)機關(guān)核定,（2）分開核算 應(yīng)繳納增值稅稅額 200000（13%）3% 5825.24元 應(yīng)繳納營業(yè)稅500005%2500元 不分開核算比分開核算可以節(jié)稅1043.69元 （5825.2425007281.55） 增值稅的含稅征收率7281.55250000100%2.91%，而營業(yè)稅稅率為5%，選擇不分開核算有利。,28,3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃,一般納稅人應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期銷項

13、稅額銷售額稅率 進項稅額：憑票抵扣；計算抵扣(扣除率13%、7%） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 銷售額征收率 進口貨物應(yīng)納稅額 組成計稅價格稅率 （關(guān)稅完稅 價格+關(guān)稅+消費稅） 稅率,29,3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃 一、銷售方式的籌劃,折扣銷售 還本銷售 以舊換新 以物易物,30,案例促銷方案比較選擇,某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（1）商品七折銷售；（2）購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；（3）購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金。 假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費者同樣

14、購買200元商品，請問：該商場選擇哪種促銷方式最為有利呢？,31,（1）打折銷售,商品七折銷售，價值200元的商品售價為140元。 商場應(yīng)繳納增值稅： 140（117%）17%120（117%）17%2.9元,32,（2）贈送60元的商品，視同銷售,200元商品應(yīng)繳納增值稅： 200（117%）17%120（117%）17%11.62元 60元商品視同銷售，應(yīng)繳納增值稅： 60（117%）17%40（117%）17%2.9元 合計應(yīng)繳納增值稅 11.62 2.9 14.52元,33,（3）返還現(xiàn)金,銷售200元商品應(yīng)繳納增值稅： 200（117%）17%120（117%）17%11.62元 可

15、見，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩方案次之。,34,說明,企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅種的負(fù)擔(dān)情況，如贈送實物或現(xiàn)金，要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等。 只有進行綜合全面的籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。,35,練一練：,某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，具體方案有如下幾種選擇： 1、顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠； 2、顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）； 3、

16、顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品； 4、顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元； 5、顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。 6. 現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，金額均為含稅. 企業(yè)所得稅稅率:25%。無償贈送商品的成本不可稅前扣除. 請逐一分析以上各方案各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況 不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：,36,方案一：滿就送折扣。,應(yīng)納增值稅= （801.17）17%（601.17）17%=2.90（元）； 銷售毛利潤= 801.17601.17=17.09（元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.0925%

17、=4.27（元） ； 稅后凈收益=17.094.27=12.82（元）。,37,方案二：滿就送贈券。,應(yīng)納增值稅= （1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元）； 銷售毛利潤= 1001.17601.17=34.19（元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.1925%=8.55（元）； 稅后凈收益=34.198.55=25.64（元）。,38,方案三：滿就送禮品 。,應(yīng)納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%+ （201.17）17% -121.1717%=6.97（元）； 銷售毛利潤=1001.17601.17+ 201.17121.17=41.03 （元）； 應(yīng)納企

18、業(yè)所得稅=41.03+ 121.17 25%= 12.82（元）； 稅后凈收益=41.0312.82- 20（120） 20 =23.21（元）。,39,方案四：滿就送現(xiàn)金。,應(yīng)交增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元） 應(yīng)交個人所得稅=20（120）205（元）； 銷售毛利潤=1001.17601.17=34.19（元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.1925%=8.55（元） 企業(yè)利潤=1001.17601.17-20-5=9.19（元） 稅后凈收益=9.198.55=0.64（元）。,40,方案五：滿就送加量 。,應(yīng)納增值稅=（1001.17）17%（601.17

19、）17%（121.17）17%=4.07（元）； 銷售毛利潤=1001.17601.17121.17=23.93（元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.9325%=5.98（元）； 稅后凈收益=23.935.98=17.95（元）。,41,二 、結(jié)算方式的稅收籌劃,企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型，即現(xiàn)銷方式和賒銷方式。 銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同的結(jié)算方式進行納稅籌劃提供了可能。 不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品收入的實現(xiàn)時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚為企業(yè)利用稅收政策減輕稅負(fù)提供了籌劃機會。,42,思路,未收到貨款不開發(fā)票。 盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算

20、方式。 在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式 多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售,43,案例利用代銷方式的不同進行籌劃,某家電生產(chǎn)企業(yè)和某商場簽訂了一項代銷協(xié)議，由該商場代銷家電公司的A產(chǎn)品。家電公司和商場都是增值稅一般納稅人。為了維護家電公司的整體市場戰(zhàn)略，A產(chǎn)品在市場上的售價為4000元/件，假設(shè)2010年全年共銷售A產(chǎn)品2500件。有以下兩種方案可供雙方選擇：,44,方案一：采取收取手續(xù)費的方式，商場與家電公司簽訂協(xié)議：商場以4000元/件的價格對外銷售該家電公司的A產(chǎn)品，家電公司以4000元/件的價格收取代銷貨款，商場另外再根據(jù)代銷數(shù)量向該家電公司收取20%

21、的代銷手續(xù)費，即該商場每銷售一件A產(chǎn)品，向家電公司收取800元的代銷費用。 方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場簽訂協(xié)議：該商場每售出一件A產(chǎn)品，家電公司按3200元的協(xié)議價收取貨款，商場在市場上仍以4000元/件的價格銷售A產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即800元歸商場所有。 哪種方案節(jié)稅效果更好？,45,方案一：收取手續(xù)費方式,家電公司：取得收入800萬元（400025008002500），增值稅銷項稅額為170萬元（ 40002500 1000萬17%） 商場：取得收入200萬元（ 8002500），增值稅銷項稅額和進項稅額相等，都為170萬元，因此該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為零。但該

22、商場采取的代銷業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅范圍，應(yīng)繳納營業(yè)稅10萬元（2005%）。 家電公司與商場合計：取得收入1000萬元，應(yīng)交稅費180萬元。,46,方案二：視同買斷的方式,家電公司：取得收入800萬元（32002500），增值稅銷項稅額為136萬元（800萬元17%）。 商場：取得收入200萬元（4000250032002500），增值稅銷項稅額為170萬元（ 40002500 1000 17%），進項稅額為136萬元（ 32002500 800萬17%） ，兩者稅額相抵后，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為34萬元。 家電公司與商場合計：取得銷售收入1000萬元，應(yīng)交稅費170萬元。,47,由此可見，后者與前者

23、相比：,家電公司收入沒變，應(yīng)交稅費減少34萬元 商場收入沒變，應(yīng)交稅費增加24萬元 家電公司和商場合計收入沒變，應(yīng)交稅費減少10萬元 采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。 節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會影響該種方式的選擇。,48,銷售價格的稅收籌劃,與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價 利用轉(zhuǎn)讓定價法進行節(jié)稅操作是國際商務(wù)中非常流行的納稅籌劃手段，也是稅務(wù)部門重點調(diào)查的對象 企業(yè)應(yīng)該在不違反“按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用”規(guī)定的基礎(chǔ)上實施轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃 主動降價，獲得更大的銷量,49,進項稅額的籌劃,進行稅額抵扣時間的籌劃 進貨渠道（供貨方）的納稅籌劃 運

24、費的納稅籌劃 兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃,50,案例選擇采購對象,華源棉麻經(jīng)銷公司是一家規(guī)模較大的農(nóng)副產(chǎn)品專營企業(yè)，是增值稅一般納稅人。2010年實現(xiàn)采購5836萬元，銷售6405萬元（假設(shè)進銷均是含稅價）。公司認(rèn)為向一般納稅人采購貨物，可以取得增值稅專用發(fā)票，從而最大可能的抵扣稅款，所以他們一直向一般納稅人企業(yè)購進棉花。 該公司的稅務(wù)顧問對公司的進貨渠道提出了質(zhì)疑，如果要用10000元現(xiàn)金采購一批棉花，從哪里采購比較劃算呢？,51,方案一： 直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購。收購企業(yè)依據(jù)收購憑證所反映的金額計算增值稅進項稅額為1300元。 方案二 向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營單位采購。采購企

25、業(yè)根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票所反映的增值稅進項稅額為1150.44元。,52,對以上兩種方案進行比較，公司直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者那里收購棉花，比從一般納稅人處采購多取得增值稅進項稅額近150元。 如果公司下年銷售額與當(dāng)年持平，采購金額也是5836萬元，那么，公司全年的增值稅在銷項稅金不變的前提下進項稅額可以增加875400元。 這875400增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。由于流出沒有增加，所以這部分現(xiàn)金流入實際上轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤。 所以，作為一般納稅人的企業(yè)，直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者那里收購農(nóng)產(chǎn)品更能獲得較好的收益。,53,如果從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，則有： B 如果從小規(guī)模納稅人處不能取

26、得增值稅專用發(fā)票，則有： B =A( 1-增值稅稅率10%)/( 1+增值稅稅率),（1+征收率）（1增值稅率10%）,（1+增值稅率）（1征收率10%）,A,54,價格優(yōu)惠臨界點,55,運費的籌劃,運費扣稅平衡點 17%R4% R 23.53% 可扣稅物耗比例低于23.53%，獨立經(jīng)營 售貨企業(yè)將價外費用，轉(zhuǎn)為代墊運費,56,購銷企業(yè)運費的納稅籌劃,案例 甲公司以自營車輛采購貨物，增值稅適用稅率為17%，其運費價格中不含稅可抵扣率R值為10%。已知2010年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費200萬元，請問，該公司是選擇自營運輸更為有利還是選擇設(shè)立運輸子公司更有利，有利方案可節(jié)稅多少？,57,（1）選擇自

27、營運輸方式的情況,可抵扣運費中物耗部分的進項稅額 20010%17%3.4萬元,58,（2）自營車輛獨立，設(shè)立運輸子公司,甲公司一方面可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅，另一方面還要承擔(dān)“獨立”運輸汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅： 可抵扣進項稅額2007%14萬元 應(yīng)繳納的營業(yè)稅2003%6萬元 實際抵扣稅款8萬元，這比原抵扣的3.4萬元多抵了4.6萬元。,59,此外，將收取的運費補貼轉(zhuǎn)成代墊運費,將提供的運輸服務(wù)從應(yīng)稅的“價外費用”變?yōu)槊舛惖摹按鷫|運費”，從而減輕自己的稅負(fù) 對于銷貨方來說，只要能把收取的運費補貼改變?yōu)榇鷫|運費，就能為自己減輕稅負(fù)。 但購貨方未必會接受這樣的改變，因購貨方在支付同

28、樣的貨款下可抵扣的進項稅額會變少。 另外，轉(zhuǎn)換的成本及一些非經(jīng)濟因素，在籌劃中也應(yīng)考慮。,60,兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃,是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的選擇 增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進項稅額。 應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定做進項抵扣；用于生產(chǎn)免稅項目或非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額不得抵扣。 對不能準(zhǔn)確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額 （當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）,61,案例

29、,某商業(yè)公司（為一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外20%用于加工制作面條、饅頭等（免稅項目），取得收入45萬元。應(yīng)納稅額計算如下,62,（1）若劃分不清免稅項目的進項稅額：,不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額 （當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計） 1345（9545）4.18萬元,63,（2）若正確劃分各自的進項稅額,不得抵扣的進項稅額1320%2.6萬元 由此可見，若正確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.5

30、8萬元。 若當(dāng)月是60%用于銷售，40%用于飲食業(yè)，其銷售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵扣的進項稅額應(yīng)為：1340%5.2萬元，與不能準(zhǔn)確劃分進項稅額相比，反而增加稅負(fù)1.02萬元。,64,3.3 增值稅稅率的稅收籌劃,掌握低稅率的適用范圍 對于兼營高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額。,65,3.4增值稅減免稅的稅收籌劃,案例： 某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給該市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率為17%，而進項稅額主要有兩部分：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分

31、可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進項稅額。,66,為了提高利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于可抵扣的進項稅額太低。因此，公司進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案 公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。,67,（1）方案實施前,假定公司從農(nóng)民手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進項稅額13萬元，其他水

32、電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，則對公司總體有： 應(yīng)納增值稅額 銷項稅額進項稅額 50017%（138） 852164萬元 稅負(fù)率64500100%12.8%,68,（2）方案實施后,飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變，則 應(yīng)納增值稅額 銷項稅額進項稅額 50017%（35013%8） 8553.531.5萬元 稅負(fù)率31.5500100%6.3% 納稅籌劃方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額 6431.532.5萬元,69,對于上述籌劃方案，主要適用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，例如，種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)

33、品等為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè)。 如果企業(yè)不想外購農(nóng)產(chǎn)品，而是采取自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品再加工的一條龍生產(chǎn)方式，就完全可以采取上述籌劃方案以達到增加進項稅額抵扣，降低營業(yè)成本的目的 需注意，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠 設(shè)立的單位所增加的費用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益,70,假設(shè)某產(chǎn)品從開始生產(chǎn)到最終退出市場流轉(zhuǎn)進入消費領(lǐng)域經(jīng)過如下環(huán)節(jié)，相關(guān)納稅人均為一般納稅人，各環(huán)節(jié)不考慮其他進項稅額：1、甲公司將原材料加工成A產(chǎn)品，進項稅額100元，銷項稅額120元；2、乙公司購入A產(chǎn)品進一步加工成B產(chǎn)品，銷項稅額140元；3、丙公司購入B產(chǎn)品銷售給最終消費者，銷項

34、稅額160元。如果不存在免稅環(huán)節(jié)，產(chǎn)品在以上流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)160-100=60(元)。,71,1、甲公司A產(chǎn)品享受免稅，甲公司增值稅負(fù)為0，購買原材料等取得的進項稅額不得抵扣并轉(zhuǎn)入原材料成本。乙公司購入A產(chǎn)品加工成B產(chǎn)品銷售后，應(yīng)計提銷項稅額140元，無可抵扣進項稅額，因此其增值稅稅負(fù)為140元，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)0+140+20=160(元)。 2、乙公司B產(chǎn)品享受免稅，同理，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+0+160=180(元)。 3、丙公司C產(chǎn)品享受免稅，則甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+20+0=40(元)。,72,案例,某市新華書店每年都要處理一些滯銷的圖書。2

35、005年，該書店預(yù)計全年有價值113萬元（含稅）的圖書需要打折銷售。同時預(yù)計這些圖書的購進項目價值約為45.2萬元（含稅）。通常情況下，打折銷售的滯銷圖書平均可以按照5折銷售。這時，該新華書店： 應(yīng)納增值稅1131.1350%13% 45.21.1313%6.55.21.3萬元 銷售毛利1131.1350%45.21.13 10萬元,73,分析,我國稅法規(guī)定，“古舊圖書”項目免征增值稅。其中，古舊圖書是指納稅人向社會收購的古書和舊書。納稅人銷售自己滯銷的“舊”圖書，應(yīng)按照13%的稅率計算銷項稅額，同時可以抵扣有關(guān)的進項稅額。 如果該書店投資設(shè)立一個廢舊圖書銷售公司，那么預(yù)計可以將這些滯銷圖書以

36、3折的價格賣給銷售公司，銷售公司同樣能夠以5折的價格對外銷售。,74,這時，新華書店： 銷項稅額1131.1330%13%3.9（萬元） 進項稅額45.21.1313%5.2（萬元） 應(yīng)納增值稅3.95.2-1.3（萬元） 銷售毛利1131.1330%45.21.13-10（萬元） 新華書店不僅不必就該項銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，反而可以有1.3萬元的進項稅額用于抵扣其他銷售項目的銷項稅額。,75,同時，按照增值稅有關(guān)免稅規(guī)定，廢舊圖書銷售公司從外部收購圖書后進一步銷售舊書時，不必繳納增值稅。這樣，銷售公司可以實現(xiàn)銷售毛利： 銷售毛利11350%11330%22.6（萬元） 新華書店和廢舊圖書銷售公

37、司作為一個整體，不僅實現(xiàn)了12.6萬元（-1022.6）的毛利，高于原來的10萬元，而且降低了2.6萬元（1.3（-1.3）的增值稅納稅義務(wù)。,76,3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃,經(jīng)營方式選擇 出口方式選擇 生產(chǎn)經(jīng)營地選擇,77,經(jīng)營方式選擇,進料加工是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，用外匯購買進口原材料、元器件、零部件等，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。對于進料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。,78,來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配完工后交外商銷售，加工企業(yè)

38、收取加工費的業(yè)務(wù)。對于來料加工業(yè)務(wù)，海關(guān)對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業(yè)加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進項稅額不得抵扣應(yīng)計入成本。 兩種業(yè)務(wù)的操作方式不同，其中的風(fēng)險也不同，因此與之相適應(yīng)，其經(jīng)營成果當(dāng)然也不同,79,案例,亞美公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，2004年初接到一筆訂單，對外加工出口甲產(chǎn)品。經(jīng)了解，甲產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計為：材料成本2000萬元，其他成本8000萬元（工資、折舊等無進項稅額）。在具體的加工方式上有進料加工和來料加工兩種，如果采取進料加工方式，可取得銷售收入34000萬元；如果采取來料加工方式，則可以取得加工費130

39、00萬元。對于該業(yè)務(wù)，亞美公司應(yīng)該采用哪種方式好呢？,80,方案一，采取進料加工的方式,甲產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入34000萬元，加工甲產(chǎn)品進口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計稅價格）20000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額300萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，甲產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。 進料加工效益計算：,81,方案一，采取進料加工的方式,成本30560萬元，其中：進口材料成本20000萬元，國內(nèi)材料成本2000萬元，國內(nèi)其他成本8000萬元，不予抵扣或退稅進項稅額： （ 3400 20000 ）（17%13%）560萬元 應(yīng)繳增值稅：-免、抵稅額（出口銷售收入進口材料成本）退稅率應(yīng)退稅額 （1400013%300）1520萬元 稅金及附加免、抵稅額（7%3%） 152萬元,82,方案一，采取進料加工的方式,利潤銷售收入成本稅金及附加 3400030560（152） 3592（萬元）,83,方案二，采取來料加工方式,加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅額不得抵扣計入成本，甲產(chǎn)品當(dāng)年加工費13000萬元。 來料加工效益計算： 銷售成本10340萬元，其中：國內(nèi)材料成本2000萬元，國內(nèi)其他成本8000萬元，耗用國內(nèi)材料進項稅額： 20001