稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第三章.ppt

1、第三章,增值稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅會(huì)計(jì) 第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 第五節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理 第六節(jié) 增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理 第七節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理 第八節(jié) 增值稅稅務(wù)籌劃,內(nèi)容提綱,第一節(jié) 增值稅概述,增值稅的含義及類(lèi)型,1增值稅的含義,增值稅是對(duì)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。,（1）課稅的普遍性 （2）課稅的公平性 （3）價(jià)外計(jì)稅,增值稅轉(zhuǎn)型： 生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。 2008年11月5日， 國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì) 議通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型改革，自2009年1月1日起在全國(guó)推開(kāi)。,第一節(jié) 增值

2、稅概述,生產(chǎn)型增值稅 企業(yè)計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。 消費(fèi)型增值稅 允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當(dāng)于國(guó)民收入。,理解增值稅轉(zhuǎn)型,消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn),1、不重復(fù)征稅 2、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收 3、同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，稅負(fù)就相同,理由之一：生產(chǎn)型企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅不允許抵扣，造成增值稅重復(fù)征收。17%的生產(chǎn)型增值稅相當(dāng)于23%的消費(fèi)型增值稅。 轉(zhuǎn)型理由之二：金融危機(jī)放大企業(yè)困難 美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯放慢，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，

3、金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。,增值稅緣何轉(zhuǎn)型？,1.顯著性影響行業(yè) 電力、鋼鐵、機(jī)械、石油化工、造紙、印刷、建材業(yè)、紡織服裝業(yè)、采掘業(yè)、生物制藥。 特點(diǎn)：設(shè)備投資較多、技術(shù)更新較快的行業(yè)。 2.無(wú)直接影響行業(yè) 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。 請(qǐng)思考：轉(zhuǎn)型對(duì)商業(yè)企業(yè)影響如何？,誰(shuí)是增值稅轉(zhuǎn)型的最大贏家？,2009年增值稅暫行條例主要修訂五個(gè)方面,一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞。 三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。 四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等

4、規(guī)定。 五是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,納稅期限最長(zhǎng)1個(gè)季度,明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)大 1.設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 2009.1.1起，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 2.運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用。范圍很廣。 （2）按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解讀：必須具有專(zhuān)用發(fā)票或運(yùn)輸發(fā)票，否則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,增值稅新政解讀,不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1.固定資產(chǎn)中屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn) 2.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的

5、購(gòu)進(jìn)貨物 3.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物 4.集體福利、交際應(yīng)酬的購(gòu)進(jìn)貨物 5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。,增值稅新政解讀,不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 7.個(gè)人自用的消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 為防止出現(xiàn)稅收漏洞，將容易混為個(gè)人消費(fèi)的的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在外。 解讀：（1）自然災(zāi)害的損失不再規(guī)定為非常損失，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （2）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，其包含的運(yùn)輸費(fèi)用、應(yīng)稅勞務(wù)也不得抵扣。,增值稅新政解讀,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 （一）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 1小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 2小

6、規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。,增值稅新政解讀,（二）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 政策依據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)） 1一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。,增值稅新政解讀,2. 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分以下三種情形征收增值稅： （1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者

7、自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。,增值稅新政解讀,3一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 案例分析：甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)234000元（含增值稅），購(gòu)入時(shí)間為2009年3月，假定2012年3月出售。該設(shè)備恰好已使用3年，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。售價(jià)為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已

8、記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。,增值稅新政解讀,稅務(wù)處理 由于固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的，則固定資產(chǎn)原價(jià)=234000/（1+17%）=200000 3年累積計(jì)提折舊=（200000/10）3=60000 增值稅=210600/（1+17%）17%=30600 會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計(jì)折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000,案例分析,收到價(jià)款的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 210600 貸：固定資產(chǎn)清理 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30600 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 000,案例分析,如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)

9、間為2008年11月5日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2011年11月5日，則設(shè)備出售按照不含稅銷(xiāo)售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下： （1）固定資產(chǎn)清理時(shí) 3年累積計(jì)提折舊=（234000/10）3=70200 2011年出售時(shí)應(yīng)納增值稅 =210600/（1+4%）4%50%=4050,案例分析,會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 163 800 累計(jì)折舊 70 200 貸：固定資產(chǎn) 234 000 借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理 206 550 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4 050,案例分析

10、,借：固定資產(chǎn)清理 42 750 貸：營(yíng)業(yè)外收入 42 750 提醒讀者注意：已使用過(guò)的固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)是已經(jīng)計(jì)提過(guò)折舊的固定資產(chǎn)，要注意與舊貨的區(qū)別。舊貨是指二次進(jìn)入流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。按照財(cái)稅20099號(hào)文件的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。,案例分析,建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為 建筑業(yè)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額。 解讀：混合

11、銷(xiāo)售行為的計(jì)稅政策。,增值稅新政解讀,收入納稅時(shí)間 一般納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：收取銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 1.直接收款方式 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2.委托代銷(xiāo) （1）收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 （2）未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。,增值稅新政解讀,收入納稅時(shí)間 3.預(yù)收貨款方式 （1）一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天 （2）生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 4.賒銷(xiāo)和分期收款方式 書(shū)面合同約定的收款日期，無(wú)書(shū)面合同的，為貨

12、物發(fā)出的當(dāng)天。,增值稅新政解讀,收入納稅時(shí)間 5.托收承付和委托銀行收款方式 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天； 7.視同銷(xiāo)售貨物行為 貨物移送的當(dāng)天。,增值稅新政解讀,收入納稅時(shí)間 1. 增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間應(yīng)當(dāng)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，凡提前開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 2. 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 3. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,增值稅新政解讀,嚴(yán)格控制開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票 企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，只有下列情況才可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票： 1.銷(xiāo)售貨物退回 2.銷(xiāo)售貨

13、物折讓 3.開(kāi)票有誤,增值稅新政解讀,銷(xiāo)項(xiàng)稅額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用,分兩個(gè)方向銷(xiāo)售方和購(gòu)貨方思考價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 銷(xiāo)售方 銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，發(fā)票注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，其銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 全部?jī)r(jià)款根據(jù)定價(jià)方式市場(chǎng)定價(jià)、成本價(jià)成、利潤(rùn)分割法等不同而不同，價(jià)款中包括賣(mài)價(jià)、消費(fèi)稅、關(guān)稅。,增值稅新政解讀,銷(xiāo)售方價(jià)外費(fèi)用 第十二條（細(xì)則） 條例第六條第一款 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,增

14、值稅新政解讀,但下列項(xiàng)目不包含在內(nèi)： （1） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 （3）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 如：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。,增值稅新政解讀,銷(xiāo)售方價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分析,明確了銷(xiāo)售方全部?jī)r(jià)款

15、和價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容后，可以洞察銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，如果能確定全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)作為發(fā)票上的銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售方如果在銷(xiāo)售當(dāng)時(shí)不能確定所有的價(jià)外費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)就其能確定的價(jià)外費(fèi)用金額計(jì)入銷(xiāo)售額，不能確定的價(jià)外費(fèi)用于其發(fā)生時(shí)，計(jì)算增值稅，例如延期付款的利息。,購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分析,購(gòu)買(mǎi)方不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以其入賬的成本價(jià)值中價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不一定與銷(xiāo)售方一致. 這里是指企業(yè)所承擔(dān)的價(jià)外費(fèi)用，例如購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的，原材料入賬價(jià)值中的價(jià)外費(fèi)用就與銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的價(jià)外費(fèi)用不一致。所以在增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則中，是立足于增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票開(kāi)具方銷(xiāo)售方來(lái)討論問(wèn)題的。,銷(xiāo)

16、售價(jià)格明顯偏低的調(diào)整 應(yīng)稅銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額: 1. 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 2. 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 3. 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）,增值稅新政解讀,第二節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理,（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)帳戶(hù)的設(shè)置 我國(guó)增值稅實(shí)行“價(jià)外計(jì)稅”的辦法，即以不含增值稅稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級(jí)賬戶(hù),應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅,增值稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置,在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶(hù)下，可以設(shè)置以下

17、明細(xì)賬戶(hù)： “進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶(hù) “已交稅金”賬戶(hù) “減免稅款”賬戶(hù) 出口 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶(hù) 出口 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”賬戶(hù) “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”賬戶(hù) “出口退稅”賬戶(hù) 出口 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶(hù),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置 只需應(yīng)交稅金下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目。,增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置,1、一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶(hù)，其賬頁(yè)格式有兩種方法。 （1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬設(shè)置多欄明細(xì)賬。 （2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等明細(xì)賬項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。期末，應(yīng)結(jié)出各明細(xì)賬的余額，并按期末余

18、額轉(zhuǎn)賬： 1）將“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方。 2）將“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方。 3）作上述轉(zhuǎn)賬后，將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額與“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額進(jìn)項(xiàng)比較。,2、小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁(yè)。,增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置,第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,1可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,例3-1某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅款為17

19、000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：,支付貨款時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000,（2）將購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于在建工程的會(huì)計(jì)處理 思考：如何處理？,（2）一般購(gòu)貨的會(huì)計(jì)處理 例：天華工廠購(gòu)入甲材料4 000公斤，6元/公斤，支付運(yùn)雜費(fèi)2 800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2 000元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4 080元，已開(kāi)出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元（20007%）。做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 26 660 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4220 貸：應(yīng)付票據(jù) 30 880,例：天華

20、工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買(mǎi)光明工廠丙材料的托收承付結(jié)算憑證及發(fā)票，數(shù)量為5 000千克，11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9 350元，支付運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資（光明工廠） 55 615 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 385 貸：銀行存款 65 000,例：天華工廠10月份收到電力公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月份該企業(yè)用電總價(jià)20 000元，其中：生產(chǎn)用電的電價(jià)為18 000

21、元，職工生活用電的電價(jià)是2000元。電力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上表明，電價(jià)20 000元，稅額3 400元，價(jià)稅合計(jì)23 400元。該企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))3 060 應(yīng)付職工薪酬 2 340 貸：銀行存款 23 400,（3）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨,例3-2某批發(fā)公司購(gòu)入商品一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅款34000元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均以銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。會(huì)計(jì)處理如下： 支付貨款時(shí)： 借：材料采購(gòu) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：銀行存款 2

22、34000 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品200000 貸：材料采購(gòu) 200000 退貨時(shí)進(jìn)行相反的會(huì)計(jì)處理。,（4）接受投資轉(zhuǎn)入,例3-3某企業(yè)收到某工廠A材料一批作為實(shí)物投資，確認(rèn)價(jià)值為20萬(wàn)元，同時(shí)投資方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票內(nèi)列明增值稅額為34000元。則會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存商品A材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)34000 貸：實(shí)收資本 234000,（4）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,例：M公司接受參加聯(lián)營(yíng)的A 企業(yè)以原材料作為投資，開(kāi)來(lái)一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：畫(huà)家256 410元，稅額43 590元，價(jià)稅合計(jì)300

23、 000元；如果確認(rèn)A企業(yè)的注冊(cè)資本份額為250 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 256 410 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）43 590 貸：實(shí)收資本A企業(yè) 250 000 資本公積資本溢價(jià) 50 000,（5）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,例：天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16 000元，支付加工費(fèi)3 600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門(mén)的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)雜費(fèi)300元，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元（3007%）。作會(huì)計(jì)分錄如下： 發(fā)出材料時(shí) 借：委托加工物資 16 000 貸：原材料 16 000,支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí) 借：委托加工

24、物資 3 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸：銀行存款 4 212 用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資 359 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 貸:銀行存款 380 結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí) 借：包裝物木箱 19 959 貸：委托加工物資 19 959,例：某生產(chǎn)企業(yè)機(jī)加工車(chē)間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，支付修理費(fèi)2 000元，增值稅額340元，據(jù)修理廠開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：應(yīng)付賬款X X 修理廠 2 340,（6）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,例3-4某公司收到某企業(yè)捐贈(zèng)的原材料一批，雙方協(xié)議確認(rèn)

25、價(jià)值20萬(wàn)元，取得捐贈(zèng)方提供的專(zhuān)用發(fā)票，列示增值稅款34000元，另以現(xiàn)金1000元支付運(yùn)費(fèi)。賬務(wù)處理如下： 借：原材料 201000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 234000 庫(kù)存現(xiàn)金 1000,（7）接受應(yīng)稅勞務(wù),例3-5某運(yùn)輸公司汽車(chē)進(jìn)行維修，以銀行存款支付修理費(fèi)用20000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為3400元。賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400,（8）進(jìn)口貨物,例3-6某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口電子元件一批，到岸價(jià)格100萬(wàn)元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明：進(jìn)口關(guān)稅5萬(wàn)元，進(jìn)口增值

26、稅17.85萬(wàn)元。另外發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)清單1000元。以上費(fèi)用以銀行存款支付，電子元件已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=178500+10007%=178570元 電子元件采購(gòu)成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元） 借：庫(kù)存商品 1050930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 178570 貸：銀行存款 1229500,2進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,（1）原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后才改變用途，銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能形成，則原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只能做轉(zhuǎn)出處理。,例：某企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66 64

27、0元，款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，已作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。9月份因改建擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入的生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 114 660 貸：原材料鋼材 98 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16 660,例：某食品廠加工廠系增值稅一般納稅人，共有職工100人，其中生產(chǎn)工人90人，廠部管理人員10人。9月份，公司決定以其外購(gòu)食物植物油作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放2桶植物油。植物油系生產(chǎn)用原料，購(gòu)買(mǎi)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每桶采購(gòu)成本50元，并已按發(fā)票注明的增值稅額在銷(xiāo)售稅額中抵扣。 1、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)。 計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=50（1+13%）2

28、90=10 170（元） 計(jì)入管理費(fèi)用的金額= 50（1+13%） 210=1 130（元） 確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=10 170+1 130=11 300（元）,借：生產(chǎn)成本 10 170 管理費(fèi)用 1 130 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 300 2、實(shí)際發(fā)放植物油時(shí)。 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本= 502100=10 000（元） 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10 000 13%=1 300(元） 借：應(yīng)付職工薪酬 11 300 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1300,（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),非正常損失的在產(chǎn)品產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額

29、不得抵扣。,2進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,例：某企業(yè)本月發(fā)生火災(zāi)，燒毀庫(kù)存外購(gòu)彩電10臺(tái)，賬面售價(jià)總計(jì)40 000元，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為20%.應(yīng)予以轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元40 000(1-20%)17%。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 45 440 貸：庫(kù)存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 440 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000,例3-7某工廠倉(cāng)庫(kù)因進(jìn)水損毀產(chǎn)品一批，成本價(jià)20000元，其所耗材料等有關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。 會(huì)計(jì)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23400 貸：庫(kù)存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

30、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400,（3）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,例：某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。9月份該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專(zhuān)用發(fā)票列明價(jià)款265 000元，增值稅額45 050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，專(zhuān)用發(fā)票列明價(jià)款24 000元，增值稅額4 080元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月支付電費(fèi)5 820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元。9月份全部產(chǎn)品銷(xiāo)售額為806 000元，其中農(nóng)用薄膜銷(xiāo)售額526 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：,銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用,分兩個(gè)方向銷(xiāo)售方和購(gòu)貨方思考價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 銷(xiāo)售方 銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)

31、業(yè)發(fā)票，發(fā)票注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，其銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 全部?jī)r(jià)款根據(jù)定價(jià)方式市場(chǎng)定價(jià)、成本價(jià)成、利潤(rùn)分割法等不同而不同，價(jià)款中包括賣(mài)價(jià)、消費(fèi)稅、關(guān)稅。,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,銷(xiāo)售方價(jià)外費(fèi)用 第十二條（細(xì)則） 條例第六條第一款 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,增值稅新政解讀,但下列項(xiàng)目不包含在內(nèi)： （1） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)

32、輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 （3）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 如：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。,增值稅新政解讀,銷(xiāo)售方價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分析,明確了銷(xiāo)售方全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容后，可以洞察銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，如果能確定全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)作為發(fā)票上的銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售方如果

33、在銷(xiāo)售當(dāng)時(shí)不能確定所有的價(jià)外費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)就其能確定的價(jià)外費(fèi)用金額計(jì)入銷(xiāo)售額，不能確定的價(jià)外費(fèi)用于其發(fā)生時(shí)，計(jì)算增值稅，例如延期付款的利息。,購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分析,購(gòu)買(mǎi)方不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以其入賬的成本價(jià)值中價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不一定與銷(xiāo)售方一致. 這里是指企業(yè)所承擔(dān)的價(jià)外費(fèi)用，例如購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的，原材料入賬價(jià)值中的價(jià)外費(fèi)用就與銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的價(jià)外費(fèi)用不一致。所以在增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則中，是立足于增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票開(kāi)具方銷(xiāo)售方來(lái)討論問(wèn)題的。,首先，計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額： 45 050+4 080+989.40=50 119.40（元） 然后，計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 50 1

34、19.40（526 000/806 000）=32 708.19（元） 最后，計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 50 119.40-32 708.19=17 411.21（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜） 32 708.19 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32 708.19,第四節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,1一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算,（1）直接收款方式銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)處理,例3-9某企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅款34萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340

35、000,例：天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷(xiāo)售甲產(chǎn)品360件，600元/件，增值稅額36 720元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款光明工廠 253 720 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 36 720 銀行存款 1 000,若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入確認(rèn)條件，企業(yè)可按銷(xiāo)售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即借記“發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”；同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款光明工廠 36 720 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 720,（2）托收承付和委托收款方式銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理,例3-10某公司采取托收

36、承付結(jié)算方式向某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款為10000元，增值稅款為1700元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700,（3）采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,例3-11某企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品1000箱，90元/箱，產(chǎn)品實(shí)際成本為8.1萬(wàn)元，增值稅額為1.53萬(wàn)元，按合同規(guī)定，從3月份開(kāi)始平均分3個(gè)月收款，則會(huì)計(jì)處理如下： 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 81000 貸：庫(kù)存商品 81000,在合同約定的收款日期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計(jì)算增值稅銷(xiāo)

37、項(xiàng)稅額： 借：銀行存款 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 5100 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 27000 貸：發(fā)出商品 27000 以后兩期的會(huì)計(jì)處理同上。,（4）預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算,例3-12某公司以預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，10月份收到預(yù)收貨款6萬(wàn)元；11月10日發(fā)出產(chǎn)品，實(shí)際成本為8萬(wàn)元，不含稅價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅稅額為17000元，當(dāng)月收到對(duì)方補(bǔ)發(fā)的貨款，則會(huì)計(jì)處理如下： 10月收到預(yù)收貨款時(shí)： 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000,11月10日發(fā)出產(chǎn)品、補(bǔ)收貨款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 60000 銀行存款 570

38、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫(kù)存商品 80000,（5）銷(xiāo)貨退回及折讓、折扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,第一，銷(xiāo)貨退回的會(huì)計(jì)處理。,例3-13某公司銷(xiāo)售給另一公司的產(chǎn)品全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款為90000元、增值稅額為15300元，并轉(zhuǎn)來(lái)原代墊運(yùn)費(fèi)700元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額49元）和退貨運(yùn)費(fèi)800元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額56元）的單據(jù)。開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第二聯(lián)、第三聯(lián)與退回聯(lián)訂在一起保存）。賬務(wù)處理如下：,借：應(yīng)收賬款 106000（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

39、稅額） 49 銷(xiāo)售費(fèi)用 651 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15300（紅字） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 744 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 56 貸：其他應(yīng)付款 800,例3-14某公司上月銷(xiāo)售給另一公司產(chǎn)品10萬(wàn)元，退貨2萬(wàn)元，已收到原開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)費(fèi)680元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)金額600元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購(gòu)貨方實(shí)收金額和稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)沖銷(xiāo)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2萬(wàn)元，應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3400元，應(yīng)增加銷(xiāo)售費(fèi)用638元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 24080（紅字） 應(yīng)

40、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 銷(xiāo)售費(fèi)用 638 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 20000（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400（紅字）,第二，銷(xiāo)貨折讓的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。,例3-15某工廠10月20日采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售給A工廠產(chǎn)品100000元，增值稅額17000元，由于質(zhì)量原因，雙方協(xié)商折讓20%，11月18日收到A工廠轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款A(yù)工廠 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000 11月18日轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按扣除折讓后的價(jià)款80000元和增值稅額13600元，重新開(kāi)具

41、專(zhuān)用發(fā)票，沖銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元和增值稅額3400元。 借：應(yīng)收賬款A(yù)工廠 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400,第三，銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。,例3-16公司8月銷(xiāo)售產(chǎn)品給A企業(yè)，全部?jī)r(jià)款50萬(wàn)元，增值稅額85000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件“2/10，1/20，n/30。 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85000 公司于10日內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 575000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)收賬款 585000 公司于10日后收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 585

42、000 貸：應(yīng)收賬款 585000,2視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理,例3-17某公司為增值稅一般納稅人，本期以庫(kù)存商品對(duì)A公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批商品的取得成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。假設(shè)該批產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下帳務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 970000 貸：庫(kù)存商品 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170000,例3-18 某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）1月10日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1000000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為800000元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 970000 貸：

43、庫(kù)存商品 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000,（2）1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東，會(huì)計(jì)處理如下： 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 1 170 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 （3）1月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值50000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 58 500 貸：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500,例：某商店為擴(kuò)大銷(xiāo)售，對(duì)外宣傳購(gòu)買(mǎi)XX型號(hào)手機(jī)一部，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)2 560元（實(shí)際價(jià)值2 510元），成本1 8

44、00元，電池不標(biāo)價(jià)(實(shí)際價(jià)值50元），成本22元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 560 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX手機(jī) 2 188 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 372 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 822 貸：庫(kù)存商品XX手機(jī) 1 800 庫(kù)存商品 電池 22,3以物易物業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,例3-25某制造廠以自產(chǎn)成品從A工廠換取原材料10噸，產(chǎn)成品的公允價(jià)值為5萬(wàn)元，原材料的公允價(jià)值為48000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。交換差價(jià)款已通過(guò)銀行收訖。會(huì)計(jì)處理如下： 差價(jià)=（50000+5000017%）-48000+4800017% =2340（元） 借：原材料 48000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

45、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8160 銀行存款 2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500,4.包裝物銷(xiāo)售及沒(méi)收押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,例：大華工廠銷(xiāo)售給本市天眾工廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款96 000元，包裝物銷(xiāo)售價(jià)款10 000元，增值稅額18 020元，款未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款天眾工廠 124 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入丁產(chǎn)品 96 000 其他業(yè)務(wù)收入包裝物銷(xiāo)售 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 18 020,隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷(xiāo)售給東

46、平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，400元/件，增值稅稅額27 200元（40040017%），包裝物400個(gè)出租，承租期為2個(gè)月，共計(jì)租金4 680元，一次收取包裝物押金23 400元，總計(jì)結(jié)算金額215 280元（400400+27 200+4 680+23 400）。作會(huì)計(jì)分錄如下： 企業(yè)應(yīng)收的包裝物租金應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)售額，應(yīng)不含向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此，應(yīng)先換算為不含稅銷(xiāo)售額，再計(jì)算應(yīng)交增值稅。,收取包裝物資金,包裝物租金應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4 680/(1+17%)17%=680（元） 借：銀行存款 215 280 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000 其他業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

47、稅額） 27 880 其他應(yīng)付款存入保證金 23 400,包裝物押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金 當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒(méi)收押金，按適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的押金 例：某企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元/件，銷(xiāo)價(jià)500元/件，收取包裝物押金9 360元，包裝物成本價(jià)為70元/件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10%。作會(huì)計(jì)分錄如下：,（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)。 借：銀行存款 67 860 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A 產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 其他應(yīng)付款存入保證金 9 360 （2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 0

48、00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000,（3）沒(méi)收逾期未退包裝物押金時(shí)。 借：其他應(yīng)收款 9 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 360 其他業(yè)務(wù)收入 8 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 800 （4）如果當(dāng)初收取的是加收的押金，則在沒(méi)收逾期未退包裝物押金。 借：其他應(yīng)收款存入保證金 9 360 貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入沒(méi)收押金 7 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 360 應(yīng)交消費(fèi)稅 800,第五節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國(guó)自20世紀(jì)80年代起對(duì)出口貨物實(shí)行了退（免

49、）稅政策。我國(guó)出口貨物稅收政策分三種形式： 1.出口免稅并退稅 免稅是指出口時(shí)免增值稅和消費(fèi)稅，退還出口前承擔(dān)的稅負(fù)。 2.出口免稅不退稅 出口貨物前一環(huán)節(jié)免稅的，出口免稅但不退稅。 3.出口不免稅也不退稅 稅法列舉限制或禁止出口的貨物。,出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及計(jì)算退稅。我國(guó)出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法： 第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)； 第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。 下面對(duì)增值稅出口退稅的計(jì)算方法及相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探討。,出口退稅的會(huì)計(jì)處理,“免、抵、退”稅的計(jì)算方

50、法及會(huì)計(jì)處理,生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 其中： 免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅； 抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額； 退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理,具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

51、稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 其中： （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額； （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理,2.免抵退稅的計(jì)算 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 其中 （1）出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)； （2）免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

52、及會(huì)計(jì)處理,3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 （1）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額， 則， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額， 則， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理,例某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為15。2008年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不

53、含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理,（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 100(17%15%)2（萬(wàn)元） （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額200（1715%）22（萬(wàn)元） （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017（342）621（萬(wàn)元） （4）免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 1001515（萬(wàn)元）,“免、抵、

54、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理,（5）出口貨物免抵退稅額200151515（萬(wàn)元） （6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 即： 該企業(yè)應(yīng)退稅額15萬(wàn)元 （7）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 15150（萬(wàn)元） （8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（2115）萬(wàn)元。,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理,相關(guān)會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計(jì)算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，其會(huì)計(jì)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20000 2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率

55、計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 0,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理,3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）150000 4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，其會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）60000,習(xí)題,某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如

56、下： (1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。 (2)內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。 (3)出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。 已知2月末留抵稅額3萬(wàn)元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少？并完成相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。,習(xí)題答案,（1）3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬(wàn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000 （2）3月應(yīng)納稅額=100*17%-（34-8）-3=17-26-3=-12萬(wàn) （3）出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬(wàn) （4）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 3月應(yīng)退稅額=12萬(wàn) （5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-12=14萬(wàn) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）