房地產(chǎn)建安企業(yè)營改增應(yīng)對.pptx

1、房地產(chǎn)企業(yè)營改增應(yīng)對方案 陳衛(wèi)萍,“營改增”應(yīng)對切入點 一納稅人關(guān)注首要解答 1 “營改增”對企業(yè)的影響程度？ 2 業(yè)務(wù)中的：“營改增”-合同如何簽？ 二 增值稅的實質(zhì)-納稅人利益爭取的可能與基本方向,問題1 回答 營改增對企業(yè)財稅的影響 按某建筑業(yè)每1000萬元（含稅）工程決算收入平均成本構(gòu)成及進(jìn)項稅率情況為基礎(chǔ)企業(yè)稅負(fù)比較為,1.“營改增”之前： 該企業(yè)繳納營業(yè)稅：10003%30（萬元）； 該企業(yè)繳納城建稅和教育費附加：3010%3（萬元）； 稅前利潤=1000-917.8-33=49.2 所得稅：核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅額=100010%25%=25萬 稅后利潤=49.2-25=24.

2、2萬元 查賬征收=（49.2+5.5）25%=13.68萬元 稅后利潤=49.2-13.68=35.52萬元,2.“營改增”之后： 按一般納稅人 增值稅銷項=10001.1111%=99.1萬元 進(jìn)項為=78.31（48.25） 具體如下表 應(yīng)交增值稅=99.1-78.31（48.25） =20.97（50.85）萬元 稅金及附加=2.097（5.085）萬元,該企業(yè)會計利潤：10001.11839.5（869.6）- 2.097（5.085） =59.3（26.22）（萬元）； 可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：10001.110.5%4.51060%6，納稅調(diào)增104.55.5（萬元）； 該企業(yè)應(yīng)

3、納稅所得額：59.3（26.22）5.564.8（31.72）（萬元）；,該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：64.8（31.72）25%16.2（7.93）（萬元）； 該企業(yè)稅后利潤：64.8（31.72）16.2（7.93）48.6（23.97）（萬元）。 營改增前綜合稅負(fù)=（ 30+3+25）1000=5.8% 營改增后綜合稅負(fù)=（20.97+2.097+15.98）900.9=4.33%,營改增后對財稅的影響因素 1營改增之后，對于應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)計稅方法的改變，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。,2.可抵扣進(jìn)項稅的

4、支出占所取得收入的比重決定了納稅人的稅負(fù)情況，如納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項稅的支出，在改革之后稅負(fù)增加; 3.合法抵扣憑證的取得也影響著納稅人的稅負(fù)，即使發(fā)生了可以抵扣進(jìn)項稅的支出，若對方無法提供可抵扣的進(jìn)項合肥票據(jù)也會導(dǎo)致稅負(fù)的增加;,4. 但同時，如果客戶大部分為增值稅一般納稅人，營改增后購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額，客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將有可能擴大納稅人的經(jīng)營空間 如企業(yè)要維持原稅負(fù)、利潤水平解決辦法：,問題2 合同如何簽 一 混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

5、；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。,本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi) 二 兼營。 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn),或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征

6、收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 三第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：,培訓(xùn)（學(xué)習(xí)）必經(jīng)程序 知法 ：熟習(xí)基本法規(guī) 懂法 ：理解法規(guī)的真正含義將法規(guī)與企業(yè)業(yè)務(wù)相結(jié)合 避免稅務(wù)風(fēng)險 用法 ：在合法框架下降低企業(yè)稅負(fù)-降低稅負(fù)很重要，人生安全是第一,納稅人應(yīng)對事項-課程內(nèi)容 一 誰遵從法規(guī)實施范圍 二 如何遵從納稅人界定、應(yīng)納稅額的計算、 納稅申報、 會計處理等 三 應(yīng)對處理優(yōu)惠政策、過度問題、稅務(wù)風(fēng)險管理 相關(guān)法規(guī) 財稅【2016】

7、 36,基本規(guī)定-納稅范圍 根據(jù)財稅201636號文件規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。,個人，是指個體工商戶和其他個人。 2單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 3 關(guān)于境內(nèi)：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：,（一）服務(wù)（租賃不動

8、產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)； （二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)； （三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。,（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 4 關(guān)于有償：第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。,第十四條 下列情形視同銷

9、售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人,無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 但第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：,（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取

10、時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；,3.所收款項全額上繳財政。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。 （三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,關(guān)于視同銷售： 增值稅視同銷售的判定 條例實施細(xì)則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2 案例：手機賣場的應(yīng)付賬款,（二）銷售代銷貨物； 3 案例：木器廠的倉庫 （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 注意：國稅發(fā)1

11、998 137、國稅函2002802的規(guī)定,（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 案例：食品廠的早餐、超市的免費品嘗、化妝品的試用 （五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；案例：母公司配備自產(chǎn)機床,（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 注意：如何送？-隨機送與買就送 注意償債 類似視同銷售問題：包裝物押,二、扣繳義務(wù)人 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅

12、務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 三 合并納稅（同省） 兩個或者兩個以上的試點納稅人，,經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。 屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅,務(wù)局財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。,應(yīng)對基本知識增值稅納稅人的分類 1 納稅人類型：增值稅實行分類管理模式將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 2 分類標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除

13、以“1+適用稅率或征收率”）的大小和會計核算健全程度,（一）增值稅一般納稅人 1應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（500萬元） （1） 累計取得的銷售額，含減、免稅、查補、調(diào)整銷售額 （2） 按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。,（3） 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元增值稅納稅人。 （4） 年應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元但會計核算不健全的或不登記一般納稅人的 2會計核算健全 特殊情況：對提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的下列試點納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定： 1.個體工商戶以外的其他個人。,2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的行政單位、事業(yè)

14、單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位（統(tǒng)稱為非企業(yè)性單位）。 3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超標(biāo)的個體工商戶。 一般納稅人管理的其他規(guī)定 1 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為,小規(guī)模納稅人。 2 有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定的增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 1).一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 2）.試點納稅人年銷售額超過小規(guī),模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。 稅總函【2015】311看 輔導(dǎo)期：試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙

15、取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。 國稅發(fā)【2010】40,對納稅輔導(dǎo)期管理的控制措施： 1.增值稅抵扣憑證實行“先比對、后抵扣”管理； 2.增值稅專用發(fā)票實行限量限額發(fā)售； 3.一月內(nèi)多次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的，第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳稅款等。,增值稅稅率和征收率 一、增值稅稅率 （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。 （二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。,（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，

16、稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 征收率：增值稅征收率為3%（5%）。適用于小規(guī)模納稅人,建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 1.工程服務(wù)。 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與,建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 2.安裝服務(wù)。 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、

17、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、,梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 3.修繕服務(wù)。,修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。 4.裝飾服務(wù)。 裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。,5.其他建筑服務(wù)。 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，

18、如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。,應(yīng)納稅額的計算 簡易計稅方法 簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額。 適用：小規(guī)模納稅人 一般納稅人的特殊業(yè)務(wù)（必須要單獨核算） 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。,以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工

19、程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。,甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；,（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 4 以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。,6.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文

20、化體育服務(wù)。 7 房地產(chǎn)企業(yè)銷售老項目（5%） 8 一般納稅人出租4月30日前取得的不動產(chǎn) 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,計算公式 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額含稅銷售額（1+征收率） 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款（1+稅率）稅率,一般計稅方法適用于一般納稅人 一般計稅方法是按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額 1銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時按照銷

21、售額和增值稅稅率計算的增值稅額。,其計算公式為： 銷項稅額=銷售額稅率 或：銷項稅額=組成計稅價格稅率 它是銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時從購買方收取的。銷項稅額確定的關(guān)鍵是確定銷售額。,銷售額：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。,3 發(fā)生服務(wù)中止或者折讓銷售額的確定 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具

22、紅字增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人、小規(guī)模納稅人不得扣減當(dāng)期銷項稅額或者銷售額。,其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。,3）視同銷售的銷售額（價格公允）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。,4）簡易計征銷售額：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得

23、的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 試點納稅人按照上述的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。,5）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù) （1）適用一般計稅方法計稅的 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照2%預(yù)征率在

24、建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,6）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù) 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 6）不動產(chǎn)銷售,（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn) 可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)按照2%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納

25、稅申報。,（2）.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn) 可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照2%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,（3）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法 以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,（4）一般納稅人銷售其2016年5月1日后自

26、建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法 以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,（5）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)） 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照2%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在,地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 （6）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn) 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的

27、征收率計算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)按照2%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,（7）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建）適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,（8）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率

28、在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,7）房地產(chǎn)開銷售 1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)老項目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在,2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。 2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。,4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房

29、地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 8）不動產(chǎn)租賃的銷售額,（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法 按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照2%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,（2）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 （3）.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計

30、算應(yīng)納稅額。,納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照2%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 （4）個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5% （5）.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。,（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。,8）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取

31、得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。,9）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點實施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。,余留問題的處理方法 1試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣

32、除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。,2 試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。,特別提醒: （十六）其他規(guī)定。 1.試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。 銷項稅額確定時

33、間（納稅義務(wù)時間）,第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。,取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情

34、形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,增值稅納稅地點為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（同?。?（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓

35、自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,進(jìn)項稅額 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 -注意不是所有進(jìn)項都可以抵扣 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 一 一般規(guī)定 （一）從銷售方取得的增值稅專用,發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和,13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價扣除率

36、買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進(jìn)項稅額的除外。,注意：農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售自產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。 （四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。,納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 二、不得抵扣的進(jìn)項稅額 1.增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞

37、務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他,權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 （二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動

38、產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計,服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 （六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。注意：旅游服務(wù),（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 前稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋執(zhí)行,固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月

39、的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （盤虧、途中被盜、垮塌、災(zāi)害）,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期全部銷售額,主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。 進(jìn)項轉(zhuǎn)出：已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資

40、產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；該,無法確定進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 第三十一條 已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額 第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓

41、、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。,貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。（公告15 99） 特別注意 第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 稅總函【2015】311看,增值稅確認(rèn)中的重要問題發(fā)票 1 發(fā)票領(lǐng)用管理 發(fā)票限額領(lǐng)用 以下納稅人可一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，納稅人需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量，手續(xù)齊全的，按照納稅人需要即時辦理：1.納稅信用等級評定

42、為A類的納稅人；2.地市國稅局確定的納稅信用,好，稅收風(fēng)險等級低的其他類型納稅人。 (二)上述納稅人2年內(nèi)有涉稅違法行為、移交司法機關(guān)處理記錄，或者正在接受稅務(wù)機關(guān)立案稽查的，不適用本條第(一)項規(guī)定。(三)輔導(dǎo)期一般納稅人專用發(fā)票限量限額管理工作，按照增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份,2專用發(fā)票的開具 原則：納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅專用發(fā)票。收款方增值稅一般納稅人在收取款項時，應(yīng)如實填開增值稅專用發(fā)票，1不得以任何理由拒絕開具增值稅專用發(fā)票。,2不得開具與實際內(nèi)容不符的增值稅專用發(fā)票， 3不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票或

43、4非法為他人代開增值稅專用發(fā)票； 5不得接受他人非法代開的增值稅專用發(fā)票。 開票注意事項： 按規(guī)定開票（國稅發(fā)2006 156）,商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,增值稅一般納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章。,丟失專用發(fā)票的處理流程 1 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售

44、方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單(附件1、2，以下,統(tǒng)稱證明單)，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明單，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳椤?作廢增值稅專用發(fā)票 注意作廢條件、處理 紅字增值稅專用發(fā)票的開具 國家稅務(wù)總局公告2014年第73號 國家稅務(wù)總局公告2015年第19號,逾期未抵 逾期未認(rèn)證 國家稅務(wù)總局公告2011年第50號

45、 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）證逾期的，經(jīng)主管,違法(章)及處理 1違章（規(guī)）使用發(fā)票有以上下情形之一的， 由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： （1）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，,代開增值稅專用發(fā)票的管理 已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，向主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳提出代開增值稅專用發(fā)票的申請，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其代開增值稅專用發(fā)票。 注意：其他單位和個人不得代開,納

46、稅期限 增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度（小規(guī)模）。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,增值稅的減免 1.存款利息。 2.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平,或者支付的債券票面利率水平的，

47、應(yīng)全額繳納增值稅。 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù) （1）向金融機構(gòu)借 （2） 發(fā)債 3個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 4納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。,7 將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。 8 土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。 9 縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。,非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。,11.在資產(chǎn)重組過程中，

48、通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,增值稅會計處理方法 主要法規(guī)依據(jù)：準(zhǔn)則 財會字1993第83號 財會字199522號、 財會201213號 會計科目設(shè)置 “應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目?？稍趹?yīng)交增值稅”設(shè)置一個“待抵扣增值稅”三級科目,試點后當(dāng)月，銷售電腦一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。取得技術(shù)服務(wù)費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。本期符合申報抵扣條件的

49、進(jìn)項稅額為5.1萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 取得收入時： 借：銀行存款 2023000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 其他業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）23000,計算的上月結(jié)轉(zhuǎn)本期允許抵扣的期末留抵稅額： 貨物的銷項稅額比例17000023000010073.91 未抵減上期留抵稅額的12月份貨物的應(yīng)納稅額【銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）】貨物的銷項稅額比例（230000-51000）73.91132298.90上月期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)本月允許本期抵減數(shù)實際抵扣稅額未抵減上期留抵稅額時貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計）1000000比較，取小值132298.9

50、0，企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 132298.90 貸：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額 132298.90 注：該筆 “應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”貸方金額132298.90元，應(yīng)填入申報表“實際抵扣稅額”（本年累計）欄。 提醒：“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。,銷項稅額的核算 （一）一般銷售 （二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 三 零稅率應(yīng)稅服務(wù)核算 一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不

51、計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。（2012年13公告）,1. 按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）” ；按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款增值稅”科目。 3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記,某試點高新技術(shù)研發(fā)公司為增值稅一般納稅人,從事自主研發(fā)、設(shè)計軟件并委托其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回出口業(yè)務(wù),擁有進(jìn)出口經(jīng)營資格并辦理了出口退(免)稅資格認(rèn)定手續(xù)。2013年3月,該公司報關(guān)