《稅務(wù)知識(shí)介紹》第十五章 契稅法.PPT

1、主講：湯代忠,第十五章 契稅法,主講：湯代忠,契稅是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)，對(duì)承受的單位和個(gè)人征收的一種稅,它屬于財(cái)產(chǎn)行為稅類。 契稅實(shí)行一次性征收，普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和外國公民。 學(xué)習(xí)重點(diǎn)是：征稅對(duì)象、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等。,主講：湯代忠,一、征稅對(duì)象、納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù) 1、征稅對(duì)象：是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。 注意與土地增值稅的交叉 國有土地使用權(quán)出讓（不交土地增值稅） 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（還應(yīng)交土地增值稅） 房屋買賣（符合條件的還應(yīng)交土地增值稅） 房屋贈(zèng)與（符合條件的還應(yīng)交土地增值稅） 房屋交換 （單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅）,主講：湯代忠,以下

2、視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與 以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股； 以土地、房屋權(quán)屬抵債 以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬 以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的。,主講：湯代忠,特殊情況的處理,1、公司制改造。不改變投資主體和出資比例的改制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的不征；對(duì)獨(dú)立發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的免征；對(duì)國有、集體企業(yè)改制成全體職工持股的有限責(zé)任公司和股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征。其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的征收契稅。 2、企業(yè)合并。新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬的，如合并前各方為相同投資主體的不征，其余則征。

3、3、企業(yè)分立。派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)權(quán)屬的不征。 4、股權(quán)重組。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位或個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的不征；增資擴(kuò)股，以土地、房屋作價(jià)入股或作為出資投入的，征收契稅。 5、企業(yè)破產(chǎn)。債權(quán)人承受，免征；非債權(quán)人承受，征契稅。,主講：湯代忠,2、納稅人 契稅的納稅人是指以受讓、購買、受贈(zèng)交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。 3、稅率 契稅采用幅度比例稅率。 35，具體執(zhí)行稅率由各?。ㄊ?、自治區(qū)）政府在上述幅度內(nèi)確定。,主講：湯代忠,4、計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)為：不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格 國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣時(shí)，成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)； 土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與時(shí)

4、，由征收機(jī)關(guān)參照相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)； 土地使用權(quán)交換、房屋交換時(shí)，以交換的差額為計(jì)稅依據(jù)。 成交價(jià)格和交換差價(jià)明顯不合理又無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。 以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益。,主講：湯代忠,二、稅額計(jì)算、納稅辦法 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)適用稅率 計(jì)稅依據(jù)為發(fā)生上述不同應(yīng)稅行為時(shí)的成交價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格和交換差價(jià)。 例：兩單位互換經(jīng)營性用房，A的房屋價(jià)格為490萬元，B的房屋價(jià)格為600萬元，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，則應(yīng)如何繳納契稅？ 解：（1）房屋等價(jià)交換，不交契稅。不等價(jià)交換由多付資產(chǎn)一方按價(jià)差繳

5、納契稅。 （2）B應(yīng)繳納契稅為： （600-490）3%=3.3（萬元）,主講：湯代忠,三、減稅、免稅 根據(jù)暫行條例規(guī)定，以下情況減免契稅： 1、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅； 2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公用住房的，免征契稅； 3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅； 4、財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征項(xiàng)目。 上述減免規(guī)定的詳細(xì)解釋見教材P468-469。,主講：湯代忠,四、納稅申報(bào)及繳納 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證當(dāng)天。 2、納稅申報(bào) 自納稅義