免抵退稅有關(guān)公式及手冊核銷時(shí)抵減額的計(jì)算.ppt

1、免抵退相關(guān)公式及手冊核銷抵減額的計(jì)算黃 河,培訓(xùn)內(nèi)容,一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅相關(guān)計(jì)算公式講解 二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)匯總表解析 三、手冊核銷時(shí)在出口退稅系統(tǒng)中免稅證明中的數(shù)據(jù)的計(jì)算過程,一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅相關(guān)計(jì)算公式講解 1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算 2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算 4、免抵退稅額抵減額的計(jì)算 5、免抵退稅額的計(jì)算 6、應(yīng)退稅額計(jì)算 7、免抵稅額的計(jì)算 8、進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的計(jì)算方法,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格X（征稅率-退稅率） 根據(jù)政策規(guī)定，公式中的數(shù)據(jù)解釋如下： “征稅率”和“退稅率”，

2、原則上是根據(jù)其出口貨物的商品編號進(jìn)行確定。但實(shí)際操作中，日常的計(jì)算是根據(jù)進(jìn)料加工合同手冊登記時(shí)的“復(fù)出口商品碼”進(jìn)行確定的。直到該進(jìn)料加工合同核銷時(shí)，才根據(jù)整個(gè)合同的出口產(chǎn)品去確定其實(shí)際適用的“征稅率”和“退稅率” 舉例： A企業(yè)10月份進(jìn)口原材料100萬元人民幣，對應(yīng)的手冊的復(fù)出口商品碼的征稅稅率和退稅率稅分別為17%和13%，那么免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算如下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100萬X（ 17% 13%）=4萬,1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)）X(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和

3、抵扣稅額抵減額 舉例： A企業(yè)10月份進(jìn)口原材料100萬元人民幣，對應(yīng)的手冊的復(fù)出口商品碼的征稅稅率和退稅率稅分別為17%和13%，A企業(yè)本月出口金額為150萬港幣，港幣匯率為0.9,出口商品所對應(yīng)的征退稅稅率分別為17%和11%，那么免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算出下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150萬X0.9X（ 17%-11% ）- 100萬X（ 17%- 13%）=4.1萬,2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算,當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 根據(jù)政策規(guī)定,公式中數(shù)據(jù)解釋如下: 應(yīng)納稅額是按月計(jì)算的,“當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額

4、”是根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的內(nèi)銷銷售收入X對應(yīng)的征稅率計(jì)算出來的。 舉例： A企業(yè)10月的內(nèi)銷貨物100萬人民幣，適用征稅稅率為17%,取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額80萬人民幣，適用稅率為17%, 10月份進(jìn)口原材料100萬元人民幣，對應(yīng)的手冊的復(fù)出口商品碼的征稅稅率和退稅率稅分別為17%和13%，A企業(yè)本月出口金額為150萬港幣，港幣匯率為0.9,出口商品所對應(yīng)的征退稅稅率分別為17%和11%，那么當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=100萬X 17%=17萬 當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=80萬X17%=13.6萬 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150萬X0.9X（ 17%-11% ）- 100萬X（ 17%

5、- 13%）=4.1萬 當(dāng)期應(yīng)納稅額=17萬-（13.6萬-4.1萬）=7.5萬,3、應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般的計(jì)算公式： 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X退稅率 根據(jù)政策規(guī)定，公式中數(shù)據(jù)解釋如下： 對于購進(jìn)法來說，“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”，一般來說指的是當(dāng)月取得的所有進(jìn)口材料的人民幣價(jià)格。 舉例： A企業(yè)10月份進(jìn)口原材料100萬元人民幣，對應(yīng)的手冊的復(fù)出口商品碼的征稅稅率和退稅率稅分別為17%和13%，那么免抵退稅額抵減額計(jì)算如下： 免抵退稅額抵減額=100萬X13%=13萬,4、免抵退稅額抵減額的計(jì)算,一般的計(jì)算公式： 免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)）退稅率免抵退稅額抵減額

6、 根據(jù)政策規(guī)定，公式中數(shù)據(jù)解釋如下： “出口貨物離岸價(jià)”是指當(dāng)月單證收齊的出口貨物銷售額（包括當(dāng)期和前期）其金額乘以“外匯人民幣牌價(jià)”等于“匯總表”的第欄 舉例： A企業(yè)10月份進(jìn)口原材料100萬元人民幣，對應(yīng)的手冊的復(fù)出口商品碼的征稅稅率和退稅率稅分別為17%和13%， A企業(yè)本月單證收齊的出口貨物銷售額（包括當(dāng)期和前期）為150萬港幣，港幣匯率為0.9,出口商品所對應(yīng)的征退稅稅率分別為17%和11%，那么免抵退稅額的計(jì)算如下： 免抵退稅額抵減額=100萬X13%=13萬 免抵退稅額=（150萬X0.9）X11%-13萬=1.85萬,5、免抵退稅額的計(jì)算,a、當(dāng)期的免抵退稅額=時(shí)：當(dāng)期的應(yīng)退

7、稅額=0 b、當(dāng)期的免抵退稅額且期末留抵稅額（即匯總表的第欄“計(jì)算退稅的期末留抵稅額”）當(dāng)期的免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期的應(yīng)退稅額=當(dāng)期的免抵退稅額。那么在下月還會一部份期末留抵稅額未退稅，這樣下月就會有一部份還可以做留抵來用（期末留抵稅額-免抵退稅額）。 c、當(dāng)期免抵退稅額且期末留抵稅額當(dāng)期的免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=“期末留抵稅額”。說明：出口時(shí)并未征增值稅額，所以不可能退免抵退稅額，那以本月免抵退稅額-期末留抵稅額這個(gè)數(shù)今后也不會退。本月的免抵退稅額只不過是一個(gè)做比較的數(shù)。,6、應(yīng)退稅額計(jì)算,舉例： A企業(yè)10月份進(jìn)口原材料100萬元人民幣，對應(yīng)的手冊的復(fù)出口商品碼的征 稅稅率和退稅率稅分別為

8、17%和13%， A企業(yè)本月單證收齊的出口貨物銷售 額（包括當(dāng)期和前期）為150萬港幣，港幣匯率為0.9,出口商品所對應(yīng)的征 退稅稅率分別為17%和11%，期末留抵稅額為1萬元人民幣，那么當(dāng)期的應(yīng) 退稅額為： 免抵退稅額=（150萬X0.9）X11%- 100萬X13%=1.85萬 當(dāng)期的應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=1萬,7、免抵稅額的計(jì)算 當(dāng)期的免抵稅額=當(dāng)期的免抵退稅額- 當(dāng)期的應(yīng)退稅額,a.在當(dāng)月沒有進(jìn)料加工合同核銷的情況下，兩個(gè)抵減額的計(jì)算可以按上述方法進(jìn) 行計(jì)算得出。 b.在當(dāng)月發(fā)生進(jìn)料加工合同核銷的情況下，兩個(gè)抵減額的計(jì)算就有所不同，除上 述方法計(jì)算兩個(gè)抵減額出來外，還必須根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)

9、進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核 銷申請表的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出另兩上抵減額（簡稱為調(diào)整數(shù)），且當(dāng)月實(shí)際的抵 減額=基數(shù)調(diào)整數(shù)。,8、進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的計(jì)算方法,第1欄：出口貨物銷售額（美元），此欄表示本月所發(fā)生的直接出口美元的銷售額。 第2欄：出口貨物銷售額（人民幣3+4），此欄表示本月所發(fā)生的直接出口人民幣的銷售額，并且是等于第3欄加第4欄。 第3欄：單證不齊銷售額，本月錄入的直接出口報(bào)關(guān)單，只要單證不齊欄和信息不齊欄中B之一存在不齊或者都不齊情況下銷售額在此欄顯示。 第4欄：單證齊全銷售額，本月錄入的直接出口報(bào)關(guān)單，單證不齊欄和信息不齊欄中同時(shí)為空時(shí)銷售額在此欄顯示。 第5欄：前期出口貨物當(dāng)期收齊單

10、證銷售額（26+27），前期錄的直接出口報(bào)關(guān)單在前期做了單證收齊或本月做了單證收齊，并且本月收齊了信息所產(chǎn)生的金額。,二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)匯總表解析,第6欄：單證齊全出口貨物銷售額（4+5），所有在本月參與免抵退稅計(jì)算的金額。 第7欄：免稅出口貨物銷售額（美元），一般是轉(zhuǎn)廠出口貨物美元的銷售額。 第8欄：免稅出口貨物銷售額（人民幣），一般是轉(zhuǎn)廠出口貨物人民幣的銷售額。 第9欄：全部出口貨物銷售額（美元1+7），直接出口和免稅出口的美元總和。 第10欄：全部出口貨物銷售額（人民幣2+8），直接出口和免稅出口的人民幣總和。 第11欄：不予免抵退出口貨物銷售額，早先內(nèi)銷數(shù)據(jù)要填入此處，現(xiàn)在此

11、欄是不用填。 第12欄：出口銷售額乘征退稅率之差，本月直接出口銷售額乘征退稅率之差（人民幣）。 第13欄：上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額，上月沒有抵減完的抵減額，也是上期16欄的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。,第14欄：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，本月進(jìn)料組成計(jì)稅價(jià)格乘以手冊登記時(shí)錄入的復(fù)出口商品碼的征退稅率之差。 第15欄：免抵退稅不得免征和抵扣稅額（如1213+14則為12-13-14, 否則為0），本欄是進(jìn)稅稅額轉(zhuǎn)出的金額，如果出口銷售額乘征退稅率之差-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額-免抵退不得免征和抵扣稅局抵減額等于正數(shù)則為正數(shù)，如果等于負(fù)數(shù)則為0，正常情況下此欄也是電子報(bào)稅管理系統(tǒng)中

12、的“增值稅納稅表附表二”18欄數(shù)據(jù)。 第16欄：結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額(如果13+1412,則為13+14-12，否則為0)，此欄是在本月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額未在本月抵減完，所乘余的抵減額將留下期再進(jìn)行抵減。 第17欄：出口銷售額乘退稅率，本月所有參與免抵退稅計(jì)算銷售額乘退稅率，也就是第6欄乘以退稅率。,第18欄：上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額，上期21欄 第19欄：免抵退稅額抵減額，本月料件組成計(jì)稅價(jià)格乘以退稅率。 第20欄：免抵退稅額（1718+19等于17-18-19否則為0） 第21欄：結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額（1718+19等于18+19-17否則為0） 第22

13、欄：增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額，此欄是電子報(bào)稅管理系統(tǒng)主表第20欄，等于應(yīng)抵扣稅額合計(jì)減去實(shí)際抵扣稅額。 第23欄：計(jì)算退稅的期末留抵稅額（22-15C），此欄等于增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額減去15 欄的與納稅表差額. 第24欄：當(dāng)期應(yīng)退稅額（如2023則為23,否則為20）.此欄是免抵退稅額與計(jì)算退稅的期末留抵稅額相比較，只退小的金額。,第25欄：當(dāng)期免抵稅額（20-24） 第26欄：前期單證收齊，本欄是前期錄入的報(bào)關(guān)單本期做了單證收齊并且在本期收齊了電子信息所有的人民幣銷售額。 第27欄：前期信息齊全，本欄是前期錄入的報(bào)關(guān)單在前期做了單證收齊但是前期未收齊信息而在本期收齊電子信息所有的

14、人民幣金額。,1、原理解釋 2、數(shù)據(jù)導(dǎo)出 3、實(shí)例講解,三、手冊核銷時(shí)在出口退稅系統(tǒng)免稅證 明中數(shù)據(jù)的計(jì)算過程,生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出另兩上抵減額（簡稱為調(diào)整數(shù)），且當(dāng)月實(shí)際的抵減額應(yīng)=基數(shù)調(diào)整數(shù)。 在每一個(gè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷前所有進(jìn)口料件所產(chǎn)生的抵減額其實(shí)是一個(gè)預(yù)抵的過程，并未是實(shí)際抵減額。在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷前所有的抵減額的計(jì)算都是按照當(dāng)初手冊登記時(shí)的復(fù)出口商品碼的征退稅率來計(jì)算的。 實(shí)際免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額計(jì)算如下： 實(shí)際免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=直接出口額X實(shí)際分配率X（征稅率-退稅率） 其中實(shí)際分配率是本手冊在核銷時(shí)所產(chǎn)

15、生的實(shí)際分配率，而非計(jì)劃分配率；征退稅率是每一筆出口貨物對應(yīng)的商品征退稅率。,1、原理解釋,實(shí)際免抵退稅額抵減額的計(jì)算如下： 實(shí)際免抵退稅額抵減額=直接出口額X實(shí)際分配率X退稅率。 實(shí)際料件組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算如下： 實(shí)際料件組成計(jì)稅價(jià)格=直接出口額X實(shí)際分配率 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的調(diào)整數(shù)為： 實(shí)際免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-每月產(chǎn)生預(yù)抵的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅額抵減額的調(diào)整數(shù)為： 實(shí)際免抵退稅額抵減額-每月產(chǎn)生預(yù)抵的免抵退稅額抵減額 料件組成計(jì)稅價(jià)格的調(diào)整數(shù)為： 實(shí)際料件組成計(jì)稅價(jià)格-每月實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格,數(shù)據(jù)導(dǎo)出是手冊核銷時(shí)在出口退稅系統(tǒng)免稅證明中的數(shù)據(jù)計(jì)算過程的重要步驟 導(dǎo)出本手冊“進(jìn)料加工免稅證明表” 導(dǎo)出本手冊“直接出