第一節(jié)成本性態(tài)分析.ppt

1、第二章 成本性態(tài)與本量利分析,主要內(nèi)容,成本性態(tài)分析,一,本量利分析,二,變動成本法,三,一、本章學(xué)習(xí)目的與要求 （一）學(xué)習(xí)目的 現(xiàn)代管理會計的目標(biāo)是：“在提高資金利用效率的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)利潤更大化”，從 “利潤收入（成本）費用” 可知，實現(xiàn)利潤更大化的途徑是增加收入，或者降低成本。為了尋求增加收入、降低成本的有效途徑，本章的學(xué)習(xí)目的是：以成本按性態(tài)分類為出發(fā)點，最終將成本總額區(qū)分為變動成本和固定成本兩部分，建立起成本總額與業(yè)務(wù)量的線性函數(shù)關(guān)系。并以此為前提，建立成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系，進行保本分析、保利分析和敏感性分析。最后，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，介紹對成本管理非常有用的一種成本

2、計算方法變動成本法。,（二）學(xué)習(xí)要求 1. 掌握成本按經(jīng)濟用途的分類和成本按性態(tài)的分類，在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，能熟練運用成本性態(tài)分析的方法進行成本性態(tài)分析。 2.了解本量利分析的概念、前提條件和內(nèi)容；熟悉本量利分析的基本關(guān)系式；熟練掌握保本點、保利點和敏感性分析的有關(guān)公式及其應(yīng)用。 3. 掌握變動成本法的概念及其作用，變動成本法下的產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品存貨成本、主營業(yè)務(wù)成本、期間成本的計算，完全成本法下的產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品存貨成本、主營業(yè)務(wù)成本、期間成本的計算，變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別。,二、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu),成本性態(tài)與本量利分析,本量利分析 （第二節(jié)）,成本性態(tài)分析（第一節(jié)）,變動成本法

3、（第三節(jié)）,一、成本的概念 二、成本分類的多樣性 三、成本性態(tài)分析,一、本量利分析概述 二、保本分析 三、保利分析 四、本量利分析的擴展 五、本量利分析中的敏感性分析,一、變動成本法的概念及作用 二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 三、對變動成本法的評價,三、本章重點與難點 （一）本章重點 1.成本按性態(tài)的分類； 歷史成本分析法中對回歸 直線法基本原理的理解，計算公式的 掌握和運用。 2.本量利分析的公式 （1）本量利關(guān)系的基本公式 （2）貢獻毛益及其相關(guān)指標(biāo)的計算公式 （3）單一品種產(chǎn)品保本點的計算公式 （4）多品種產(chǎn)品保本點的計算公式 （5） 單一品種產(chǎn)品保利點的計算公式,（6）多品種產(chǎn)品保

4、利點的計算公式 （7）安全邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算公式 （8）利潤的敏感性分析計算公式 （9）營業(yè)利潤公式的各種表現(xiàn)形式 3變動成本法與完全成本法有關(guān)成本的計算、 區(qū)別與聯(lián)系 （二）本章難點 1.對回歸直線法基本原理的理解，計算公式 的掌握和運用。 2.本量利眾多公式的理解和應(yīng)用,三、本章重點與難點 （一）本章重點（續(xù)上頁）,第一節(jié)成本性態(tài)分析,1、廣義的成本：是指為達到特定目的，已經(jīng) 發(fā)生、應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的可用貨幣計 量的價值犧牲 2、經(jīng)濟學(xué)中的成本： 3、成本會計中的成本： 4、管理會計中的成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營 過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一 定目的而應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的各種經(jīng)

5、濟 資源的價值犧牲。,一、成本的概念,二、成本分類的多樣性,（一）成本按經(jīng)濟用途分類,成本性態(tài)：亦稱成本習(xí)性，是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量或收入)之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。 按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為變動成本、固定成本和混合成本。,（二）成本按性態(tài)的分類,變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。,1、變動 成本,如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工 資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等，均屬于變動成本,1、變動 成本,變動成本的兩個特點 （1）單位變動成本（用b表示）的不變性： y單變b,1、變動 成本,變動成本的

6、兩個特點：（續(xù)上頁） （2）變動成本總額的正比例變動性： y總變bx,2、固定成本,固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。,如：按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費，管理人員的工資，財產(chǎn)保險費等。,2、固定成本,固定成本的兩個特點： （1）固定成本總額（用a表示）的不變性： y總固=a,2、固定成本,固定成本的兩個特點： （2）單位固定成本的反比例變動性： y單固= ax,2、固定成本,固定成本按照是否收到管理當(dāng)局短期決策行為影響，可進一步劃分為：,約束性固定成本亦稱經(jīng)營能力成本，是指支出數(shù)額不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的固定成 本。例如廠房及

7、機器設(shè)備按直線法計提的折舊費、保險費、行政管理人員的工資等。,約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。,酌量性固定成本也稱抉擇性固定成本，是指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的固定成本。 例如廣告費、職工教育培訓(xùn)費、開發(fā)研究費等。這些成本的基本特征是其絕對額

8、的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。,3、混合成本,混合成本是指成本總額受業(yè)務(wù)量變動的影響，但變動幅度并不同業(yè)務(wù)量變化保持正比例關(guān)系的成本。,顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。,開始,成本按性態(tài)分類,輸入全 部成本,是否 變動,固定成本,是否正 比例變動,變動成本,混合成本,結(jié)束,否,是,否,是,輸出分 類結(jié)果,混合成本存在的必然性的證明（一）,3、混合成本,開始,成本按性態(tài)分類,輸入全 部成本,是否正 比例變動,變動成本,是否 變動,固定成本,混合成本,結(jié)束,是,否,是,否,輸出分 類結(jié)果,混合成本存在的必然性的證明（二）,3、混合成本,

9、3、混合成本,混合成本按其與變動成本法的要求不同，可分為兩類：,標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖,階梯式混合成本性態(tài)模型圖,低坡式混合成本性態(tài)模型圖,遞減型混合成本性態(tài)模型圖,特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。,遞增型混合成本性態(tài)模型圖,特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。,4、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響,變動成本和固定成本的“變動”和“固定”不是絕對的，必須以“ 一定時期”和“一定業(yè)務(wù)量范圍”為前提。 成本按性態(tài)確定為變動成本和固定成本的前提條件稱為成本

10、性態(tài)的“相關(guān)范圍”。,成本性態(tài)的的特點： （1）暫時性 （2）相對性 （3）可轉(zhuǎn)化性,三、成本性態(tài)分析,（一）成本性態(tài)分析的含義及其作用,1、成本性態(tài)分析的含義： 成本性態(tài)分析是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上按照一定程序和采用一定的方法，最終將成本總額區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分，并建立成本總額與業(yè)務(wù)量函數(shù)關(guān)系的過程。,2、成本性態(tài)分析的作用 （1）為應(yīng)用變動成本法奠定基礎(chǔ) （2）為開展本量利分析奠定基礎(chǔ) （3）為進行短期經(jīng)營決策奠定基礎(chǔ) （4）為制定標(biāo)準(zhǔn)成本的操作奠定基礎(chǔ) （5）為落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ),（二）成本性態(tài)分析的方法,1、歷史成本分析法,歷史成本分析法是根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)式混合成本以往若干時

11、期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成 本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，來推算一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定成本總額和單位變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本的一種方法。,歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法、賬戶分析法和回歸直線法四種。,相關(guān)例題如例2-4（P20）,高低點法,高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,散布圖法,散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直

12、線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。,1.標(biāo)出坐標(biāo)點；,2.劃線；,3.讀出a值；,4.確定P點坐標(biāo)值；,5. 利用公式求b值；,直線回歸法,直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是德國數(shù)學(xué)家高斯提出的。它是根據(jù)一定時期內(nèi)一系列的歷史數(shù)據(jù)資料，（x1,y1)（x2,y2), ，（xn,yn),運用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法原理，對所取得的歷史數(shù)據(jù)加以計算，建立起自變量x與因變量 之間的直線方程，該直線可以使歷史數(shù)據(jù)y1,y2,，yn與直線上相應(yīng)各點縱坐標(biāo) 的誤差的平方和最小，即 (yn- )2最小。這條直線被稱為回歸直線， 這種方法被稱為回歸直線。,直線回歸法的具體程

13、是： （1）選取n組歷史數(shù)據(jù)（x1,y1), （x2,y2), （xn,yn) （2）分別計算xi， yi ，xi yi， xi 2， yi2 （3）計算相關(guān)系數(shù),相關(guān)系數(shù)示意圖,（1）當(dāng)r=+1時，x與y完全正相關(guān)，ya+bx,（2）當(dāng)r+1時，x與y基本正相關(guān)，y a+bx,（3）當(dāng)r0時，x與y基本 無關(guān),（4）當(dāng)r=0時，x與y完全 無關(guān)，y a+bx,通常認為r 0.8時，成本與業(yè)務(wù)量有較為密切的依存關(guān)系，也即成本與業(yè)務(wù)量高度正相關(guān)，這時可求出：,（4）最后建立成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系 y=a+bx,1、歷史成本分析法,三種方法的優(yōu)缺點比較：,2、技術(shù)測定法,技術(shù)測定法又稱工程研究法，

14、是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。,采用技術(shù)測定法，必須注意兩點內(nèi)容： （1）這種方法只有在能夠測定出固定成本總額和單位變動成本的前提下，才是可行的。 （2）如果技術(shù)測定法所花代價較大，應(yīng)根據(jù)成本效 益原則進行取舍。,【例25】假設(shè)某企業(yè)鑄造工段的熔爐，在熔化鐵水時，需經(jīng)過預(yù)熱階段，然后才能進行熔化。預(yù)熱階段需用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，每熔化1噸鐵水需使用焦炭0.12噸，每個工作日點爐一次，全月工作日為24天，木柴每噸價格為250元，焦炭每頓價格為400元，要求對每月燃料成本與熔化鐵水的重量進行成本性態(tài)分析。（設(shè)該月燃料總成本為y元，產(chǎn)量為x噸鑄件）,解：預(yù)熱階段由于每次點爐所用燃料都相同， 因此是固定成本。 a=(0.08250+1.2400) 24=12000,因每熔化1噸鐵需要焦炭0.12噸， 所以是單位變動成本 b=0.12400=48(元）,月成本與鑄件重量的依存關(guān)系為： y=