中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)資料.ppt

1、中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì),王健偉,誠(chéng)信為本 操守為重 遵循準(zhǔn)則 不做假賬,君 子 愛 財(cái) 取 之 有 道 用 之 有 度,第一章 總論,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)原則 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素,一、會(huì)計(jì)概述 1.1 概念 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。 會(huì)計(jì)概念的描述很多，但基本上都反映會(huì)計(jì)是一項(xiàng)“收集經(jīng)濟(jì)信息、加工經(jīng)濟(jì)信息、分析經(jīng)濟(jì)信息、提供經(jīng)濟(jì)信息”的工作。,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述,1.2 會(huì)計(jì)的作用 第一，會(huì)計(jì)信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)

2、狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。 第二，會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。 第三，會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 1.3 會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展及前沿 1.3.1會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展 1.3.2會(huì)計(jì)學(xué)前沿 1.4會(huì)計(jì)法規(guī)體系,會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基本前提，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷,是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。 會(huì)計(jì)假設(shè)包括： 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 貨幣計(jì)量假設(shè),第二節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體的作用就在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。 注意：

3、會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（合伙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè),也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）;可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)公司組成的企業(yè)集團(tuán)。,2.1 會(huì)計(jì)主體假設(shè),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 它規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)間范圍。 是制定會(huì)計(jì)政策的重要假設(shè)。 注意： 任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，

4、并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。,2.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),會(huì)計(jì)分期假設(shè)又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍。 會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 均按公歷日期確定。會(huì)計(jì)年度。 半年度、季度、月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 會(huì)計(jì)分期的目的在于將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。,2.3 會(huì)計(jì)分期假設(shè),貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作統(tǒng)一于貨幣的計(jì)量范圍。 記賬本位幣。 注意： 貨

5、幣計(jì)量是以幣值不變、穩(wěn)定為條件。 我國(guó)以人民幣為記賬本位幣。,2.4 貨幣計(jì)量假設(shè),會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則,它體現(xiàn)著社會(huì)大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求,反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律,是會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。 根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用,大體上可以劃分為下面四類： 一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求； 二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求; 三、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)原則,（一）客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有強(qiáng)調(diào)合法性 。 （二）可比性原則：要求會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，企業(yè)之間指標(biāo)口徑一致，橫向之間相互可比。 （三）一貫性原則：要求會(huì)計(jì)

6、核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；變更條件 。 （四）相關(guān)性原則：要求會(huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 （五）及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后 。 （六）明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 。,3.1 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則,3.2 確認(rèn)和計(jì)量的一般原則,（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制。 （二）配比原則：同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)

7、收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。 （三）歷史原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。 （四）劃分收益性支出與資本性支出原則：凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。,（一）謹(jǐn)慎性原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，可提八項(xiàng)準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備 。 （二）重要性原則：在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理 。 （三）實(shí)質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅根據(jù)法律形式進(jìn)行核算和反映。 注意： 實(shí)質(zhì)：交易或

8、事項(xiàng)的本質(zhì)。 形式：法律形式。,3.3 起修正作用的一般原則,會(huì)計(jì)要素主要包括： 資 產(chǎn) 反映財(cái)務(wù)狀況的要素 負(fù) 債 所有者權(quán)益 收 入 反映經(jīng)營(yíng)成果的要素 費(fèi) 用 利 潤(rùn),第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素,4.1 反映財(cái)務(wù)狀況的要素4.1.1 資產(chǎn),（1）含義 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 （2）特征 資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)所形成的。 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。 資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。,（1）含義 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 （2）特征 負(fù)債是企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)的一種后果。 清償負(fù)

9、債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。,4.1.2 負(fù)債,（1）含義 所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 （2）特征 所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。,4.1.3 所有者權(quán)益,（1）含義 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （2）特征 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件。 收入是企業(yè)獲得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。,4.2、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素4.2.1 收入,（1）含義 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （2）特征 費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)

10、害損失、投資損失等。,4.2.2 費(fèi)用,（1）含義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 （2）特征 它是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。,4.2.3 利潤(rùn),第二章 貨幣資金,第一節(jié) 貨幣資金的管理 第二節(jié) 現(xiàn)金 第三節(jié) 銀行存款 第四節(jié) 其他貨幣資金,1.1.1 貨幣資金按照內(nèi)容分類： 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 1.1.2 貨幣資金按照形式分類： 人民幣 外幣,第一節(jié) 貨幣資金的管理1.1 貨幣資金的分類,1.2.1 貨幣資金的特點(diǎn) 流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)性強(qiáng)，容易作弊。 企業(yè)的直接支付手段，涉及面廣，收支頻繁。 流通量大，容易被貪污、挪用。 1.2.2 貨幣資金管理控制原則 職責(zé)分離 交易記錄 會(huì)計(jì)

11、稽核 定期輪換 1.2.3貨幣資金管理控制目標(biāo) 收入、支出的合規(guī)性、合法性。 賬面金額的真實(shí)性、正確性。 收支表述及賬務(wù)處理的完整性。 外幣計(jì)價(jià)的正確性。,1.2 貨幣資金的管理與控制,提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 現(xiàn)金繳存 借：銀行存款等科目 貸：現(xiàn)金,第二節(jié) 現(xiàn) 金 2.1 現(xiàn)金的核算 2.1.1 現(xiàn)金的日常核算,發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）,2.1.2 現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理,發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資

12、產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益,2.1.3、現(xiàn)金短款的處理, 在 “其它應(yīng)收款”科目核算 專設(shè) “備用金”科目 借：備用金 貸：現(xiàn)金 收回時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：備用金,2.1.4、備用金的兩種核算方法, 職工工資、津貼 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 按國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金 各種勞保、福利費(fèi)用以及規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) 零星支出

13、 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 2.2.2 庫存現(xiàn)金限額 一般企業(yè)35天日常開支所需現(xiàn)金 特殊企業(yè)15天正常開支所需現(xiàn)金,2.2 現(xiàn)金的管理2.2.1 現(xiàn)金的使用范圍, 不準(zhǔn)坐支 不準(zhǔn)白條抵現(xiàn) 不準(zhǔn)挪用 不準(zhǔn)私借公款 不準(zhǔn)單位之間套現(xiàn) 不準(zhǔn)假造用途套現(xiàn) 不準(zhǔn)公款私存 不準(zhǔn)用銀行賬號(hào)為其他單位存取現(xiàn)金 不準(zhǔn)保留賬外現(xiàn)金 不準(zhǔn)發(fā)帶幣券,2.2.3 現(xiàn)金使用有關(guān)規(guī)定,第三節(jié) 銀行存款,3.1 銀行存款的核算 提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 現(xiàn)金繳存 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 收支業(yè)務(wù)結(jié)算 借：銀行存款 貸：相關(guān)科目 或：借：相關(guān)科目 貸：銀行存款,3.2 銀行存款的結(jié)算方式3.2.1、銀行

14、匯票,1、含義： 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 2、特點(diǎn)： （1）使用靈活、票隨人到 （2）兌現(xiàn)性強(qiáng) （3）先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 （4）付款期限：1個(gè)月 3、結(jié)算程序,持票辦理結(jié)算,清算劃款,委托銀行辦理匯票,持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款,收賬或付現(xiàn)款,收妥款項(xiàng)簽發(fā)匯票,付款單位,收款單位,付款單位 開戶銀行,付款單位 開戶銀行,結(jié)算匯票退回余額,銀行匯票結(jié)算程序圖,1、含義： 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 2、分類： 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯

15、票和銀行承兌匯票。 3、特點(diǎn)： （1）同城異地均可使用 （2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 （3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。 （3）付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過6個(gè)月。 （4）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。 4、結(jié)算程序：,3.2.3、商業(yè)匯票,出票并承兌,劃轉(zhuǎn)款項(xiàng),快到期時(shí)委托銀行收款,通知收款,到期時(shí)通知付款,付款單位,收款單位,付款單位 開

16、戶銀行,付款單位 開戶銀行,傳遞憑證委托收款,付款人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖,1、含義： 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 2、分類： 銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票的面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。 3、特點(diǎn)： （1）銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過2個(gè)月，在付款期內(nèi)見票即付。 （2）銀行本票系見票即付票據(jù)，流動(dòng)性極強(qiáng)，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人自負(fù)。 4、結(jié)算程序：,3.2.2、銀行本票,持票辦理結(jié)算,清算劃款,委托銀行辦

17、理本票,送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬,通知辦妥進(jìn)賬手續(xù),收妥款項(xiàng)簽發(fā)本票,付款單位,收款單位,付款單位 開戶銀行,付款單位 開戶銀行,銀行本票結(jié)算程序圖,1、含義： 支票出票人委托銀行或其它金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。 支票是一種委付憑證。 2、種類 支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。 現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。 普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)賬。 3、特點(diǎn) （1）以銀行或其它金融機(jī)構(gòu)為付款人 （2）提示付款期限為出票日起10日內(nèi) （3）見票即付 （4）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記 （5）適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)

18、交換區(qū)域） 4、結(jié)算程序,3.2.4、支票,劃轉(zhuǎn)款項(xiàng),開出支票委托付款,通知收款,銀行同意受理,付款單位,收款單位,收款單位 開戶銀行,付款單位 開戶銀行,支票結(jié)算程序圖,1、含義： 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 2、分類： 按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡 按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡 3、特點(diǎn)： （1）方便，可以憑卡在全國(guó)各地大中城市的有關(guān)銀行提取存入現(xiàn)金或在同城、異地的特約商場(chǎng)、商店、飯店、賓館購(gòu)物和消費(fèi)；（2）通用性，它可用于支取現(xiàn)金，進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，也可以辦理同城、異地的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，代替支票、匯票等結(jié)算工具，具有

19、銀行戶頭的功能； （3）在存款余額內(nèi)消費(fèi)，可以善意透支。,3.2.5、信用卡,1、含義： 匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 2、種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。 3、特點(diǎn)： （1）適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算 （2）簡(jiǎn)便、靈活 （3）單位和個(gè)人均可使用 轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡賬戶。 4、賬務(wù)處理： 一般通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時(shí)或零星采購(gòu)?fù)ㄟ^銀行匯出款項(xiàng),存入?yún)R入銀行的采購(gòu)專戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購(gòu)存款屬于其它貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算 5、結(jié)算程序,3.2.6、匯兌,劃轉(zhuǎn)款項(xiàng),委托銀行辦理匯款,通知匯款已到,

20、銀行受理,付款單位,收款單位,付款單位 開戶銀行,付款單位 開戶銀行,匯兌結(jié)算程序圖,1、含義 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。 2、特點(diǎn) （1）同城異地均可使用 （2）在銀行開戶的單位和個(gè)人均可使用 （3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。 （4）不受金額起點(diǎn)限制 3、賬務(wù)處理 收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”等有關(guān)賬戶，付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項(xiàng)，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 4、結(jié)算程序,3.2.7、委托收款,持票辦

21、理結(jié)算,劃轉(zhuǎn)款項(xiàng),委托銀行辦理收款,支付款項(xiàng),通知付款,通知收款入賬,付款單位,收款單位,付款單位 開戶銀行,付款單位 開戶銀行,傳遞憑證,委托收款結(jié)算程序圖,1、含義 異地托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 2、特點(diǎn) （1）限于異地使用 （2）限于有購(gòu)銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用 （3）金額起點(diǎn)為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元 （4）收款單位和付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 3、結(jié)算程序,3.2.8、托收承付,發(fā)出商品,劃

22、轉(zhuǎn)款項(xiàng),承付,委托銀行托受款項(xiàng),通知收款單位入賬,通知付款,付款單位,收款單位,付款單位 開戶銀行,付款單位 開戶銀行,傳遞托收憑證,異地托收承付結(jié)算程序圖,1、含義： 信用證是由銀行(開證行)依照客戶(申請(qǐng)人)的要求和指示或自己主動(dòng)在符合信用證條款的件下憑規(guī)定單據(jù)，向第三者(受益人)或其指定方進(jìn)行付款，或者承兌和支付受益人開立的匯票；或者授權(quán)另一銀行進(jìn)行該項(xiàng)付款，或承兌和支付匯票；或授權(quán)另一銀行議付。 2、特點(diǎn)： （1）從性質(zhì)上講，信用證結(jié)算首先是一種銀行信用 （2）信用證是一種獨(dú)立的文件。 （3）國(guó)際結(jié)算方式，僅限于商品交易。,3.2.9、信用證,銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶

23、、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。 (1)基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 (2)一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 (3)臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 (4)專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能選擇一定銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；不得

24、在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。,3.3 銀行存款的管理3.3.1 銀行存款賬戶管理,銀行結(jié)算紀(jì)律是指通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的各單位或個(gè)人在辦理具體結(jié)算過程中，應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。銀行結(jié)算紀(jì)律主要包括以下幾個(gè)方面： 1、單位辦理支付結(jié)算 不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用， 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)， 套取銀行和他人資金； 不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金； 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。,3.3.2銀行結(jié)算紀(jì)律,2、銀行辦理支付結(jié)算 不準(zhǔn)以任何理由壓票，任意退票、截留挪用客戶和他行資金；不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)； 不準(zhǔn)受理無理拒

25、付、不扣少扣滯納金； 不得違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金； 不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款； 不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通； 不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立賬戶； 不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)； 不準(zhǔn)放棄對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁； 不得逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)。,3.4.1 銀行存款日記賬的核對(duì) 1、日記賬和憑證，賬證核對(duì) 2、日記賬和總賬，賬賬核對(duì) 3、日記賬和對(duì)賬單，相互核對(duì) 3.4.2 未達(dá)賬項(xiàng)及其原因 1、含義： 未達(dá)賬項(xiàng)是指由于傳遞單證需要時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因而造成對(duì)于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)

26、確認(rèn)收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。 2、原因： （1）企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬的款項(xiàng)。 （2）銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。,3.4、 銀行存款的核對(duì),舉例說明： 設(shè)某企業(yè)2001年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對(duì)賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210，經(jīng)逐筆核對(duì)后沒發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯(cuò)誤，但有下列未達(dá)賬項(xiàng)的存在： (1)企業(yè)于7月29日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。 (2)企業(yè)于7月31日開出的轉(zhuǎn)賬支票收購(gòu)商品款3000元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃款手續(xù)。 (3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款3210元銀行于7月30

27、日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。 (4)企業(yè)應(yīng)支付的本月電費(fèi)1700元銀行于7月31日已代為支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。 根據(jù)上述記錄，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,3.4.3 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,經(jīng)過調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應(yīng)有余額，說明雙方記賬無差錯(cuò)，待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)，各方登記后，賬面上自然會(huì)相等，不必進(jìn)行任何處理。 注意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是起調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)后，證明雙方余額是否一致、有無記賬錯(cuò)誤的作用，但不能據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)登記。,銀行余額調(diào)節(jié)表 2001年7月31日,第四節(jié) 其他貨幣資金,4.1 含義： 其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)

28、金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。 就性質(zhì)而言，其它貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(diǎn)和用途不同。 4.2 其它貨幣資金主要包括： 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。 （1）外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)， 匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。,（2）銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （3）銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （4）信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 （5）信

29、用證保證金存款： 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項(xiàng)。 （6）存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。,4.3 財(cái)務(wù)處理 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購(gòu)時(shí)： 借：商品采購(gòu)等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 第二節(jié) 應(yīng)收賬款的核算 第三節(jié) 壞賬準(zhǔn)備 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算1.1 應(yīng)收票據(jù)的概念,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌

30、匯票和商業(yè)承兌匯票。 1.2 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。 但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 特別注意： 帶息票據(jù)在6月30日或12月31日的帳務(wù)處理。 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。,不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值。 例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 0

31、00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 若票據(jù)到期，B公司無力還款。 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500,1.2 應(yīng)收票據(jù)的核算1.2.1 不帶息票據(jù),應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值加上利息 注意： 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示兩種。 3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12） 4、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際

32、經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾或算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算 （年利率/360）成日利率。,1.2.2 帶息票據(jù),例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。 （1）借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 （2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 年末應(yīng)計(jì)提利息=11700010%412=3900 借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900 （3）票據(jù)到期收

33、回貨款 票據(jù)到期值=117000（1+10%126）=122850 借：銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950,企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。 背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。 背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。,1.3 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓,（1）計(jì)算到期價(jià)值 票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期 天數(shù)/360） 或=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)/12） 對(duì)于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。 （2）計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn) （3）計(jì)算貼現(xiàn)所得 計(jì)算貼現(xiàn)所得=票

34、據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,1.4應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1.4.1、計(jì)算公式,注意： 給出的貼現(xiàn)率一般是年利率，應(yīng)根據(jù)需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360； 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額實(shí)際上等于票據(jù)尚未計(jì)提的利息與貼現(xiàn)息的差額； 貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額； 按照中華人民共和國(guó)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計(jì)算； 承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期,例：2002年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)

35、在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。 該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1） 貼現(xiàn)息=11000012%144360=5280（元） 貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元） 借：銀行存款 104720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000,1.4.2、無息票據(jù)的貼現(xiàn),承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%。 票據(jù)到期值=110000（1+10%612）=115500 貼現(xiàn)息=11550012%144360=5544 貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956 借：銀行存款 109956 財(cái)務(wù)費(fèi)用 44 貸：應(yīng)

36、收票據(jù) 110000,1.4.3、帶息票據(jù)的貼現(xiàn),如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒有付款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額劃出；如貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，不會(huì)構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的或有負(fù)債，不需處理。 例：依前例，該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該公司的賬戶將票據(jù)款劃出。 借：應(yīng)收賬款xx 110000 貸：銀行存款 110000 如果該企業(yè)的賬戶余額不足，銀行作逾期貸款通知企業(yè)。 借：應(yīng)收賬款xx 110000 貸：短期借款 110000,1.4.4、已貼現(xiàn)的承兌匯票到期, 不帶息的

37、應(yīng)收票據(jù)：按面值 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值計(jì)提的利息。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 注意:不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,1.5 應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)處理1.5.1應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià), 貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 (貼現(xiàn)所得款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (低于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值) 貸：應(yīng)收票據(jù) (貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （高于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值） 到期承兌人未支付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 （票據(jù)到期價(jià)值） 貸：銀行存款 （票據(jù)到期價(jià)值） 到期承

38、兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 （票據(jù)到期價(jià)值） 貸：短期借款 （票據(jù)到期價(jià)值）,1.5.2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),第二節(jié) 應(yīng)收賬款的核算2.1、應(yīng)收賬款概述,2.1.1概念： 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 2.1.2計(jì)價(jià)： 應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。,商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬

39、金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 222300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 32300,（1）商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。 符號(hào)表示 2/10 ，1/20，n/30 解釋： 10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻丁?例：一筆銷售額5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日10天內(nèi)可以以4900元銷賬，超過

40、10天在20天內(nèi)，可以以4950元銷賬，超過20天最遲在30天內(nèi)必須全數(shù)付款5000元。,（2）現(xiàn)金折扣,存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法。 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。 總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

41、 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 1700 貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700 貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700,第三節(jié) 壞賬及其核算3.1 壞賬及其確認(rèn)3.1.1 壞賬的概念,壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。 3.1.2 壞賬損失的確認(rèn) （1）債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； （2）債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； （3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。 注意：

42、確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 （1）直接轉(zhuǎn)銷法 平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。 （2）備抵法 平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。,3.2 壞賬損失的核算3.2.1 壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法,（1）應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。 （2）銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 （3）賬齡分析法： 按欠賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。 注意： 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)

43、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。,3.2.2 估計(jì)壞賬損失的方法,例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。 第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 100000033000 借：資產(chǎn)減值損失3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 第二年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000,第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 1200

44、00033600 壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額3000元，表明壞賬準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為：360030006600 借：資產(chǎn)減值損失6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 第三年重新收回壞賬時(shí)： 首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分： 借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 然后收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5000,第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 1,300,00033,900 此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額8,600元，表明壞賬準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為： 390086004700 結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞賬準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過本年應(yīng)

45、提數(shù)，故本年不但不需再提取壞賬準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。 借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失4700,結(jié)論： 若年末應(yīng)提數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。 若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 注意： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。,（1）以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來形成的經(jīng)驗(yàn)； （2）債務(wù)單位目前的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況； （3）債務(wù)單位現(xiàn)金流量情況； （4）債務(wù)單位的產(chǎn)品銷售情況和市場(chǎng)前景； （5）債務(wù)單位的資信狀況等。,3.2.3 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)， 企業(yè)應(yīng)考慮因素,(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤

46、消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計(jì)劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 (2)、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，可以提。 (3)、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提。 (4)、會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別： A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷活動(dòng)形成。 B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷活動(dòng)形成的。,3.2.4、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的問題,第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算4.1預(yù)付賬

47、款,4.1.1 含義： 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 4.1.2 核算使用的主要科目：預(yù)付賬款 注意： （1） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。 預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而是并入應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋?“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收賬款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而“預(yù)付賬款”則是由購(gòu)貨引起的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付賬款”核算的是由購(gòu)貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付賬款”如不單獨(dú)設(shè)賬，應(yīng)并入“應(yīng)付

48、賬款”進(jìn)行核算。 （2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購(gòu)貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。,1、支付預(yù)付賬款： 例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20。 借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000 前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。 借：物資采購(gòu) 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850,4.1.3主要賬務(wù)處理：,注意： 如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付

49、的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。 借：物資采購(gòu) 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415,其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 4.2.2 核算內(nèi)容 1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金 2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款 3、應(yīng)收的各種罰款 4、應(yīng)收出租包裝物的租金 5、存出保

50、證金 6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng) 8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款,4.2 其他應(yīng)收款4.2.1 含義,1、發(fā)生其他應(yīng)收款： 例：職工劉某借差旅費(fèi)800元 借：其他應(yīng)收款劉某 800 貸：現(xiàn)金 800 2、其他應(yīng)收款的結(jié)算： 例：劉某出差回來報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元 借：現(xiàn)金 50 管理費(fèi)用 750 貸：其他應(yīng)收款 800,注意： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。,4.2.3 主要賬務(wù)處理,第四章 存 貨,第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨的取得與發(fā)出的計(jì)價(jià) 第三節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià),

51、第一節(jié) 存貨概述1.1、 存貨的概念及確認(rèn)條件1.1.1 存貨的概念,存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 存貨是有形資產(chǎn)； 存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性； 存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性,存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： （1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,1.1.2存貨的確認(rèn),存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。反

52、之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。 1.在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)備的待出售的存貨； 2.為了出售而處在生產(chǎn)過程中的存貨； 3.為生產(chǎn)供銷售的商品或服務(wù)過程中以備消耗的存貨,1.2 存貨范圍,關(guān)于存貨范圍的幾點(diǎn)說明：“ (1)關(guān)于代銷品的歸屬 代銷商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代理銷售。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求受托方在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，而對(duì)應(yīng)代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。 (2)關(guān)于在途商品的處理 對(duì)于銷貨方按銷貨合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨；對(duì)于購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，

53、購(gòu)貨方應(yīng)作為其存貨處理；對(duì)于購(gòu)貨方已確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)作為存貨處理。 (3)關(guān)于購(gòu)貨約定問題 對(duì)于約定未來購(gòu)入的商品，由于企業(yè)沒有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。,實(shí)地盤存制（定期盤存制）指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋出本期已耗用或已銷售存貨的成本。即 “以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷”。 本期耗 期初 本期 期末 用或銷 = 存貨 + 購(gòu)貨 - 存貨 貨成本 成本 成本 成本,1.3 存貨數(shù)量的確定方法 1.3.1 實(shí)地盤存

54、制（定期盤存制）,永續(xù)盤存制（帳面盤存制） 指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。通過會(huì)計(jì)帳簿資料，完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 期初 本期 本期耗 期末 存貨 + 購(gòu)貨 - 用或銷 = 存貨 成本 成本 貨成本 成本,1.3.2. 永續(xù)盤存制（帳面盤存制）,(1)實(shí)地盤存制 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化日常核算 缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)情況； 容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失； 不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (2)永續(xù)盤存制 優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大,1.3.3. 兩

55、種盤存制的比較,(1)制造業(yè)存貨 原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、 在產(chǎn)品及自制半成品、庫存商品。 (2)商品流通企業(yè)存貨 商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。 (3)其他行業(yè)存貨,1.4 存貨的分類1.4.1存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類,(1)庫存存貨 指已運(yùn)達(dá)企業(yè)、并已驗(yàn)收入庫的各種 材料和商品以及已驗(yàn)收入庫的自制半 成品和產(chǎn)成品。 (2)在途存貨 包括運(yùn)入在途存貨和運(yùn)出在途存貨。 (3)委托加工存貨 指企業(yè)已經(jīng)委托外單位加工、但 尚未加工完成的各種存貨。 (4)委托代銷存貨 是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位代銷、 但按合同規(guī)定尚未辦理代銷貨款 結(jié)算的存貨。,1.4.2.存貨按存放地點(diǎn)分類,第二節(jié)

56、 存貨取得與發(fā)出的計(jì)價(jià)2.1 存貨取得的計(jì)價(jià)2.1.1、 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ),各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記帳。 1. 用歷史成本計(jì)量存貨可反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值。 2. 歷史成本是基于過去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗(yàn)證。 3. 在難以確定存貨的銷售價(jià)格時(shí)，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。 4. 按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對(duì)取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。,存貨的形成，主要有外購(gòu)和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。 (1)購(gòu)貨價(jià)格 企業(yè)購(gòu)入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。該價(jià)格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格?，F(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨成本，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,2.1.2、 存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成,（2)購(gòu)貨費(fèi)用 指購(gòu)貨過程中發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)及運(yùn)輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用。至于存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，常列作期間費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本。 發(fā)生的購(gòu)貨費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。 一般納稅人外購(gòu)物資(固定