2-3成本管理會(huì)計(jì)》第二章成本核算的基本原理(.ppt

1、成本管理會(huì)計(jì)（第三版）主 編 胡國(guó)強(qiáng) 陳春艷副主編 劉小虎 馬英華,學(xué)習(xí)網(wǎng)址： ,第二章 成本核算的基本原理,第一節(jié) 成本核算的基本要求、程序及賬戶設(shè)置 第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配概述 第三節(jié) 材料費(fèi)用的歸集和分配 第四節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配 第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配 第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 第七節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第二章-3生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,一、教學(xué)目的及要求 （1）掌握在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的涵義 （2）掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集的方法與實(shí)務(wù) （3）掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

2、之間的分配方法與實(shí)務(wù)二、重點(diǎn)及難點(diǎn) 重點(diǎn)： （1）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間歸集的方法與實(shí)務(wù) （2）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法與實(shí)務(wù) 難點(diǎn)： 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的約當(dāng)產(chǎn)量法 三、課時(shí)安排 2學(xué)時(shí),第二章-3生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,四、教學(xué)方法 本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、討論和案例教學(xué)方法。 五、教學(xué)內(nèi)容 在產(chǎn)品數(shù)量的確定 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,（一）在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的涵義 在產(chǎn)品有狹義和廣義之分。狹義在產(chǎn)品是指在某一生產(chǎn)車間或某一生產(chǎn)步驟內(nèi)進(jìn)行加工的在制品，以及正在返修

3、的廢品和已完成本步驟生產(chǎn)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的半成品。廣義在產(chǎn)品是從整個(gè)企業(yè)范圍來(lái)定義的，是指從材料投入生產(chǎn)開(kāi)始，到最后制成產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)等待出售前的一切未完工產(chǎn)品，不僅包括狹義在產(chǎn)品，還包括已經(jīng)完成部分加工階段，已由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，但還需繼續(xù)加工的半成品、未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及等待返修的廢品。對(duì)于不準(zhǔn)備在本企業(yè)繼續(xù)加工，等待對(duì)外銷售的自制半成品，應(yīng)作為商品產(chǎn)品，不應(yīng)列入在產(chǎn)品范圍之內(nèi)。不可修復(fù)的廢品也不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。本節(jié)述及的在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品。,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,（二）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的確定 在產(chǎn)品數(shù)量的核算，主要有兩項(xiàng)工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，二是

4、在產(chǎn)品的清查工作。做好這兩項(xiàng)工作，不僅可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)情況，還可以查清在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量。 1.在產(chǎn)品日常收發(fā)結(jié)存的核算工作 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是在車間內(nèi)按產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱(如零件、部件的名稱)設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”（也叫在產(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行核算，以便用來(lái)反映各種在產(chǎn)品的收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量。根據(jù)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)與管理要求，可進(jìn)一步按加工工序、工藝流程分設(shè)欄目來(lái)反映在產(chǎn)品的數(shù)量。在產(chǎn)品臺(tái)賬應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、廢品返修單、產(chǎn)品檢驗(yàn)憑證以及產(chǎn)成品、自制半成品的交庫(kù)單等進(jìn)行登記。簡(jiǎn)化的在產(chǎn)品臺(tái)賬格式如表2-23所示。,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分

5、配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,2.在產(chǎn)品定期盤點(diǎn)清查工作 為了核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量，在進(jìn)行在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量核算的同時(shí)，必須對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，編制在產(chǎn)品盤存表，與“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”進(jìn)行核對(duì)，如有不符，應(yīng)填寫“在產(chǎn)品盤點(diǎn)報(bào)告單”，說(shuō)明盤盈、盤虧的數(shù)量及發(fā)生盤盈、盤虧的原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，及時(shí)處理。 實(shí)際數(shù)賬面數(shù)：盤盈,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,（三）在產(chǎn)品數(shù)量的盤存制度 無(wú)論采用哪一種方法，各月末在產(chǎn)品的數(shù)量和費(fèi)用的大小以及數(shù)量或費(fèi)用變化的大小，對(duì)于完工產(chǎn)品成本計(jì)算都有很大影響。欲計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，需取得在產(chǎn)品增減

6、動(dòng)態(tài)和實(shí)際結(jié)存的數(shù)量資料，因而須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算。為了確保在產(chǎn)品的安全、完整，在產(chǎn)品的盤存制度應(yīng)盡可能采用連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制），平時(shí)設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”（也叫在產(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行收發(fā)結(jié)存的日常核算。,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,（四）在產(chǎn)品清查的核算 成本核算人員應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品的清查結(jié)果進(jìn)行審核，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 1.在產(chǎn)品盤盈的賬務(wù)處理 對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的在產(chǎn)品盤盈，應(yīng)按定額成本（或同類或類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格）入賬，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)盤盈的在產(chǎn)品進(jìn)行處理時(shí)，一般是沖減“管理費(fèi)用”，

7、作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配-縱向分配（在同一產(chǎn)品的完工及未完工產(chǎn)品之間分配） （一）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集 企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。月末，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有三種情況：,橫向分配-在不同產(chǎn)品之間分配費(fèi)用,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,月

8、初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 公式的前兩項(xiàng)是已知數(shù)，后兩項(xiàng)是未知數(shù)，前兩項(xiàng)的費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用一定的方法進(jìn)行分配。分配的方法是：一先計(jì)算確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒算出完工產(chǎn)品成本；二先計(jì)算確定完工產(chǎn)品成本，然后倒算出月末在產(chǎn)品成本；三將公式前兩項(xiàng)之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,（二）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法（在產(chǎn)品成本的確定方法）主要有七種： 1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 不計(jì)

9、算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。 為簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)費(fèi)用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 計(jì)算公式： 本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,2.在產(chǎn)品成本按年初固定成本計(jì)價(jià)法 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是對(duì)各月在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)

10、量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。 采用在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算的方法，對(duì)于每年年末在產(chǎn)品，則需要根據(jù)實(shí)際盤存資料，采用其他方法計(jì)算在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計(jì)價(jià)延續(xù)時(shí)間太長(zhǎng)，使在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性而導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實(shí)。 1-11月：完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用 12月：完工產(chǎn)品成本 =年初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-年末在產(chǎn)品成本,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,3.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法是按照預(yù)先制定的有關(guān)定額資料計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和

11、單位定額成本計(jì)算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額即為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。采用這種方法，應(yīng)根據(jù)各種在產(chǎn)品有關(guān)定額資料，以及在產(chǎn)品月末結(jié)存數(shù)量，計(jì)算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。 （1）在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式為： 直接材料=在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額材料計(jì)劃單價(jià) 直接人工=在產(chǎn)品數(shù)量工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工資率 制造費(fèi)用=在產(chǎn)品數(shù)量工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 在產(chǎn)品定額成本=（直接材料+直接人工+制造費(fèi)用）定額成本 （2）完工產(chǎn)品某成

12、本項(xiàng)目金額該項(xiàng)目費(fèi)用合計(jì) 在產(chǎn)品相應(yīng)項(xiàng)目定額成本,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,表2-28 月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表 金額單位：元,表2-29 產(chǎn)品成本計(jì)算單 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 200年3月 金額單位：元,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,4.在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 這種方法是指月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算直接人工及制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的一種方法。如果企業(yè)各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，但原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重時(shí)，為簡(jiǎn)化核算工作，在產(chǎn)品成本可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，不計(jì)算其他費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成

13、本負(fù)擔(dān)。這樣全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按直接材料費(fèi)用計(jì)算的在產(chǎn)品成本后的余額，即為完工產(chǎn)品成本。它適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較大且比較均衡，同時(shí)直接材料費(fèi)用占其成本的比重較大的企業(yè)，如紡織、造紙、釀酒等企業(yè)。 計(jì)算公式： 完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用+本期生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,【例2-14】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本為4400元，本月發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)83400元，其中：直接材料費(fèi)用76800元，直接人工4560元，制造費(fèi)用2040元。原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。本月完工產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品80件。采用在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用

14、計(jì)算法計(jì)算完工產(chǎn)品和在生產(chǎn)產(chǎn)品。 直接材料費(fèi)用分配率 = （4400+ 76800）/（200+80） =290 月末在產(chǎn)品成本=29080=23200元 完工產(chǎn)品直接材料成本=290200=58000元 完工產(chǎn)品總成本=58000+（4560+2040）=64600 元 或：完工產(chǎn)品總成本=4400+83400-23200=64600元 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，如表2-30所示。,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,5.在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計(jì)算、分配生

15、產(chǎn)費(fèi)用。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品。這是因?yàn)樵谶@種情況下，在產(chǎn)品已接近完工產(chǎn)品成本，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，將在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者數(shù)量比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)

16、費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,注：以定額原材料費(fèi)用為分母算出的費(fèi)用分配率，是原材料的費(fèi)用分配率；以定額工時(shí)為分母算出的費(fèi)用分配率，是直接人工、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)用的分配率。 完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材

17、料費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用+本月實(shí)際原材料費(fèi)用-完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用 完工產(chǎn)品某項(xiàng)加工費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額工時(shí)該項(xiàng)費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品某項(xiàng)加工費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)該項(xiàng)費(fèi)用分配率,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,（三）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行了分配，并在此基礎(chǔ)上，又在同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行了分配，然后就可以計(jì)算出各種完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本了。 制造業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、自制工具和模具等，經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，其成本應(yīng)從“基本或輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶的借方，其中完工入庫(kù)產(chǎn)成