03 存貨.ppt

1、1,3 存貨,3.1 存貨概述 3.2 存貨的取得和發(fā)出 3.3 存貨的期末計量 3.4 存貨盤存和清查,2,（1）了解存貨的分類，掌握存貨的范圍，掌握存貨的確認條件； （2）掌握存貨初始計量，掌握實際成本法下存貨的核算， （3）掌握存貨發(fā)出的各種計價方法； （4）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法； （5）掌握存貨期末計量的核算。,3,3.1 存貨概述,3.1.1 存貨的分類 3.1.2 存貨的確認條件,存貨 指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣纳唐坊虍a(chǎn)成品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,4,3.1.1 存貨的分類,1）按經(jīng)濟用途分類 （1）外購商品 （2）原

2、材料 （3）在產(chǎn)品 （4）半成品 （5）低值易耗品 （6）產(chǎn)成品 （7）包裝物 （8）委托代銷商品,2）按存放地點分類 （1）庫存存貨 （2）在途存貨 （3）加工中的存貨 3）按來源分類 外購存貨 自制存貨 委托外單位加工完成的存貨 投資者投入存貨 接受捐贈存貨 非貨幣性交易取得的存貨 債務(wù)重組取得的存貨 盤盈存貨等,5,3.1.2 存貨的確認條件,與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計量。,6,3.2 存貨的取得和發(fā)出,3.2.1 存貨的初始計量 采購成本 購買價款 相關(guān)稅費 運輸費 裝卸費、保險費 其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,7,2）自制（委托加工）存貨成本

3、的計量 3）其他方式取的存貨成本的計量 4）下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： 非正常消耗的存貨成本 非達到存貨銷售狀態(tài)所必需的倉儲費用 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出,8,下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。 A.材料采購過程中發(fā)生的保險費 B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用 D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用 E.材料采購過程中發(fā)生的運輸費用 答案ABDE,9,企業(yè)自行生產(chǎn)產(chǎn)品的成本構(gòu)成,直接材料直接人工制造費用,10,某企業(yè)生產(chǎn)車間分別將甲、乙兩種材料加工制造成A商品和B商品。有關(guān)資料如下：209年6月，投入甲材料

4、160 000元用于加工A商品，投入乙材料l00 000元用于加工B商品；當月生產(chǎn)A商品發(fā)生直接人工費用40 000元，生產(chǎn)B商品發(fā)生直接人工費用20 000元；該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為60 000元。假定，當月加工的A、B兩種商品均于當月完工，并已驗收入庫；該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。 A材料應(yīng)分配的制造費用=60 00040 000（40 000+20 000）=40 000 B材料應(yīng)分配的制造費用=60 00020 000（40 000+20 000）=20 000 A材料的完工成本（即A存貨的成本）=160 000+40 000+40 000=240 00

5、0 B材料的完工成本（即B存貨的成本）=100 000+20 000+20 000=140 000,11,3.2.2 存貨發(fā)出的計價方法,發(fā)出存貨成本的計價方法 個別計價法 先進先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法,12,個別計價法,逐一辨別認清各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別以入庫時確定的單位成本作為計算確定各批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實際成本的一種方法。 優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。 缺點：實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。 個別計價法適用于：一般不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。,13,本期可

6、供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品銷售成本= 期末結(jié)存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,計量單位：件,總賬科目：庫存商品 明細科目：A商品,明細分類賬,毛利=18001240=560

7、（元）,14,先進先出法,先進先出法是假設(shè)先收到的貨物先發(fā)出，并據(jù)此對發(fā)出存貨和期末存貨計價的一種方法。在每次發(fā)出存貨時都是假定發(fā)出的是庫存最久的存貨，期末存貨則是最近入庫的存貨。 優(yōu)點：采用先進先出法可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本。 缺點：如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁，收入單價不穩(wěn)定的話，核算工作量較大； 先進先出法適用于：在物價持續(xù)上漲時，發(fā)出存貨的成本偏低，使當期利潤較高，而期末結(jié)存的存貨成本則接近市價。,15,先進先出法,16,加權(quán)平均法,月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法,17,3）加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法） 用存貨的加權(quán)平均單價作為存貨發(fā)出單位成本來計算存貨成本的方法。,加權(quán)平

8、均單位成本=,某種存貨期初結(jié)存金額+本期購進金額 期初結(jié)存數(shù)量+本期購進數(shù)量,本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 本期結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本,18,4）移動加權(quán)平均法 在每次進貨后計算一個加權(quán)平均單價，作為下次存貨發(fā)出的單位成本。,每次進貨后的加權(quán)平均單位成本,=,原有存貨成本 +,單價,本次進貨前結(jié)存數(shù)量+本次進貨數(shù)量,本次進貨數(shù)量,19,1）加權(quán)平均與移動加權(quán)平均法相比有哪些異同？ 2）某企業(yè)采用定期盤存制，2009年5月份的存貨有關(guān)資料如下：期初存貨3噸，單價4萬元。 （1）5月4日，進貨2噸，單價3萬元。 （2）5月10日，銷貨1噸。 （3）5月

9、18日，進貨6噸，單價4萬元。 （4）5月22日，銷貨5噸。 要求分別用加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。,20,加權(quán)平均法,21,移動加權(quán)平均法,22,3.2.3 存貨按實際成本計價的核算,1、外購原材料 1）科目設(shè)置 在途物資 原材料 2）帳務(wù)處理 單貨同到： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （應(yīng)付票據(jù)）,23,單到貨未到： 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 材料到達、驗收入庫后 借：原材料 貸：在途物資,24,貨到單未到 暫不記賬，月末按材料的暫估價值記賬： 借：原材料（暫估價值） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付

10、賬款 下月初用紅字沖回： 借：原材料（暫估價值）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（紅字） 下月單到后： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （應(yīng)付票據(jù)）,25, 預付貨款方式購貨： 預付貨款時： 借：預付賬款（預付金額） 貸：銀行存款 收料后： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款（實際應(yīng)付金額） 補付貨款時： 借：預付賬款（預付與應(yīng)付差額） 貸：銀行存款 退回多付的款項時： 借：銀行存款 貸：預付賬款（預付與應(yīng)付差額）,26,【例3-1】某企業(yè)為一般納稅人，6月25 日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為100 000元，增值稅

11、稅額為17 000元，貨款已于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。7月10日，收到購入的該批材料，并已驗收入庫。該企業(yè)應(yīng)做如下會計處理： （1）6月25日： 借：在途物資100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款117 000 （2）7月10日： 借：原材料100 000 貸：在途物資100 000,27,3.2.3 存貨按實際成本計價的核算-自制原材料,【例3-2】 某企業(yè)生產(chǎn)車間分別將甲、乙兩種材料加工制造成A材料和B材料。有關(guān)資料如下：201年6月，投入甲材料160 000元用于加工A材料，投入乙材料100 000元用于加工B材料；當月生產(chǎn)A材料發(fā)生直接人工費用40 0

12、00元，生產(chǎn)8材料發(fā)生直接人工費用20 000元；該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為60 000元。假定，當月加工的A、B兩種材料均于當月完工，并已驗收入庫；該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。,28,A材料應(yīng)分配的制造費用 =60 00040 000（40 000+20 000）=40 000（元） B材料應(yīng)分配的制造費用 =60 00020 000（40 000+20 000）=20 000（元） A材料的完工成本（即A存貨的成本） =160 000+40 000+40 000=240 000（元） B材料的完工成本（即B存貨的成本） =100 000+20 000+20 00

13、0=140 000（元）,29,有關(guān)會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本A商品240 000 B商品140 000 貸：原材料甲材料160 000 乙材料100 000 應(yīng)付職工薪酬 60 000 制造費用 60 000 借：庫存商品A商品240 000 B商品140 000 貸：生產(chǎn)成本A商品 240 000 B商品 140 000,30,委托加工物資的核算,A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款20000元，支付加工費10000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費稅為1000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的

14、B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 。,31,會計分錄為：借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 1000 貸：銀行存款 12700 借：原材料 30000 貸：委托加工物資 30000,32,甲公司購入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6 800元，對方代墊包裝費5 000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料E材料45 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 800貸：銀行存款51 800,33,甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票

15、及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額 3 400元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。甲公司應(yīng)編制如下分錄： 借：在途物資21 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400貸：銀行存款24 400 承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料21 000貸：在途物資21 000,34,甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元，對方代墊包裝費1 000元。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料G材料5

16、1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500貸：應(yīng)付賬款59 500,35,根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預付100 000元貨款的80%，計80 000元，已通過匯兌方式匯出。 借：預付賬款80 000貸：銀行存款80 000 公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，增值稅額 17 000元，對方代墊包裝費3 000元，所欠款項以銀行存款付訖。 （1）材料入庫時：借：原材料J材料103 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000貸：預付賬款120 000 （2）補付貨款時： 借：預付賬款40 000貸：銀

17、行存款 40 000,36,3.2.4 存貨按計劃成本計價的核算,四個環(huán)節(jié) （1）購進原材料 （2）匯總材料成本差異 （3）領(lǐng)用原材料 （4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,特點：存貨的收發(fā)結(jié)存，均按照計劃成本計價。 “原材料”核算使用的都是計劃成本。,37,原材料計劃成本核算,科目設(shè)置 “原材料” “材料采購” “材料成本差異”,38,（1）購進,在購進時不管是否驗收入庫均以實際成本計入“材料采購”。 （1）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40 000元，增值稅額為6 800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計劃成本為35 000元，已入庫。 借：材料采購

18、40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款46 800 （2）8日，購人材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20 000元，增值稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但月末材料尚未運到。該批材料的計劃成本為18 000元。 借：材料采購20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款23 400,39,（1）購進,（3）12日，購人材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為25 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬，會計處理如下： 借：原材料 25

19、 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款25 000 9月初做相反分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 25 000 貸 ：原材料25 000 （4）25日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫，并已開出商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為45 000元。 借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500,40,（2）匯總材料成本差異,匯總購進材料的成本差異：只匯總發(fā)票賬單已到，并已驗收入庫材料的成本差異。 借：原材料80 000 材料成本差異10 000 貸：材

20、料采購90 000,（超支）,41,（3）領(lǐng)用原材料,本月領(lǐng)用材料：以計劃成本計量發(fā)出材料成本 甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用100 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用2 000元，在建工程領(lǐng)用3 000元。會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本100 000 輔助生產(chǎn)成本 15 000 管理費用2 000 在建工程3 000 貸：原材料120 000,42,（4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,把領(lǐng)用的原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為120 000元，成本差異為節(jié)約20 000元，本月入庫材料的

21、計劃成本為80 000元，成本差異為超支10 000元。 本月材料成本差異率 （20 00010 000）（120 00080 000）100% 5% 借：材料成本差異6 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本5 000 輔助生產(chǎn)成本750 管理費用100 在建工程150,43,注：,1.材料成本差異率的計算 （1）本月材料成本差異率 （月初差異本月新增差異） （月初計劃成本本月新增計劃成本） （2）上月材料成本差異率 月初差異月初計劃成本,超支用正號； 節(jié)約用負號。,44,6000,5800,6000,2000,200,20003.45%=69,1931,2000,計劃成本計價前提下的具體程序,4

22、5,原材料的日常核算采用計劃成本法時，“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)將原材料的計劃成本調(diào)整為（ ） A.重置成本B.實際成本 C.公允價值D.可變現(xiàn)凈值 答案B,46,A企業(yè)2009年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4 000元，“原材料”科目余額為250 000元，本月購入原材料實際成本475 000元，計劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100 000元，則該企業(yè)2009年6月30日原材料存貨實際成本為（ ）。 A.621 000元B.614 185元 C.577 400元D.575 000元 答案A,47,解析 （1）材料成本差異率（

23、4 00050 000）/（250 000425 000）100%8%； （2）發(fā)出材料的差異額100 0008%8 000（元）； （3）發(fā)出材料的實際成本100 0008 000108 000（元）； （4）結(jié)存材料成本250 0004 000475 000108 000621 000（元）。,48,3.2 發(fā)出存貨帳務(wù)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料 基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料 出售的原材料 存貨發(fā)出的會計處理.doc,49,某企業(yè)31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料423 000元，車間一般性消耗領(lǐng)用80 500元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用7

24、8 600元，在建工程領(lǐng)用52 300元。要求根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會計分錄。,50,3.3 存貨的期末計量,1.成本：賬面成本（賬面余額） 2.可變現(xiàn)凈值的確認 （1）庫存商品（或可直接出售的材料）的可變現(xiàn)凈值確認 可變現(xiàn)凈值預計售價預計銷售稅費 A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。 B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。 （2）需經(jīng)加工材料再出售的可變現(xiàn)凈值的確認 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值 終端完工品的預計售價終端品的預計銷售稅費預計追加成本,51,【例】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在

25、市場上的售價為每件150元，預計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下： （1）合同約定部分的可變現(xiàn)凈值6017060368 040（元），相比其賬面成本7 200元（60120），發(fā)生增值840元，不予認定； （2）非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值4015040364 560（元），相比其賬面成本4 800元（40120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認定。 （3）該存貨期末應(yīng)提足的跌價準備240元,52,【例】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的： （1）合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值60180603060207 800（元），相比其賬面成本6 000元（60100），發(fā)生增值1 800元，不予認定； （2）非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值40140403040203 600（元），相比其賬面成本4 000元（40100），發(fā)生貶值4