《施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)》PPT課件.ppt

1、1,施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù),李志遠(yuǎn) 博客(http:/L) 電子郵箱( ) 電話2,講課內(nèi)容,第一章 施工企業(yè)會計(jì)概述 第二章 施工企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置與建賬 第三章 施工企業(yè)的基本會計(jì)核算 第四章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算 第五章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算 第六章 施工企業(yè)納稅管理,3,第一章 施工企業(yè)會計(jì)概述,1.1施工企業(yè)會計(jì)的對象 1.2施工企業(yè)會計(jì)的任務(wù) 1.3施工企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn) 1.4施工企業(yè)的會計(jì)工作組織 1.5施工企業(yè)會計(jì)檔案的保管,4,1.1施工企業(yè)會計(jì)的對象,利用貨幣形式來計(jì)量和記錄財(cái)產(chǎn)物資在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增減變化情況。 綜合計(jì)算、反映

2、和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本和費(fèi)用，并通過成本、費(fèi)用與收入相配比，計(jì)算出企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。 反映已實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況或已發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況。,5,1.2施工企業(yè)會計(jì)的任務(wù),正確、及時(shí)、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為會計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的會計(jì)信息。 實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法令和制度。 監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低工程成本，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。 利用會計(jì)核算資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，積極參與企業(yè)決策。,6,1.3施工企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn),1.3.1施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn) 1.3.2施工企業(yè)的會計(jì)核算特點(diǎn),7,1.3.1施工企業(yè)的生

3、產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性 由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性 由建筑施工周期長帶來的施工生產(chǎn)的長期性 由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)受自然氣候條件影響大 建筑產(chǎn)品的復(fù)雜性帶來施工生產(chǎn)的綜合協(xié)作性,8,1.3.2施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn),由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要分級核算，以便加強(qiáng)管理 由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法核算每項(xiàng)工程的成本 由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算、合同收入與費(fèi)用的核算 由于生產(chǎn)的露天性，需要合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法,9,1.4施工企業(yè)的會計(jì)工作組織,1.4.1會計(jì)工作機(jī)構(gòu) 1.4.2會計(jì)法規(guī) 1.4.3會計(jì)人員,1

4、0,1.4.1會計(jì)工作機(jī)構(gòu),根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員。沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職會計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)代理記賬管理辦法委托會計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。,11,會計(jì)崗位的設(shè)置,會計(jì)工作崗位一般可分為：會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。開展管理會計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。,12,會計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗

5、或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。,13,施工企業(yè)的核算組織體系,一般情況，公司為獨(dú)立核算單位，獨(dú)立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的分公司（項(xiàng)目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨(dú)立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨(dú)計(jì)算盈虧；分公司所屬的（施工隊(duì)）為內(nèi)部核算單位。,14,1.4.2會計(jì)法規(guī),15,1.4.3會計(jì)人員,按照會計(jì)崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會計(jì)人員，一般有主管會計(jì)、出納員、記賬員、審核員、會計(jì)員（財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算員，往來核算，總賬

6、報(bào)表）及檔案管理等。 國務(wù)院對會計(jì)人員確定了四種技術(shù)職稱，即：會計(jì)員、助理會計(jì)師、會計(jì)師和高級會計(jì)師,16,1.5施工企業(yè)會計(jì)檔案的保管,17,第二章 施工企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置與建賬,2.1施工企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置 2.2建賬建制 2.3會計(jì)工作的交接 2.4會計(jì)憑證的基本要求,18,2.1施工企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置,會計(jì)科目是指為了進(jìn)行會計(jì)核算而對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。會計(jì)科目是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總的工具，是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計(jì)事項(xiàng)的直接依據(jù)。,19,施工企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對

7、外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。,20,對于會計(jì)科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計(jì)科目名稱。 財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定了會計(jì)科目的編號，以便于企業(yè)編制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會計(jì)電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供企業(yè)增設(shè)會計(jì)科目之用。,21,施工企業(yè)特有的一級科目有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機(jī)械作業(yè)、臨時(shí)設(shè)施、臨時(shí)設(shè)施攤銷、臨時(shí)設(shè)施清理、工程結(jié)算

8、等科目。 根據(jù)建造活動涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)類、存貨類、固定資產(chǎn)類明細(xì)科目設(shè)置也與眾不同。,22,2.2建賬建制,2.2.1建賬的基本原則 2.2.2總賬建賬的原則 2.2.3明細(xì)賬建賬的原則 2.2.4日記賬的建賬原則 2.2.5備查賬的建賬原則,23,建賬就是根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計(jì)業(yè)務(wù)情況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。,24,（1）依法原則。各單位必須按照中華人民共和國會計(jì)法和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、不允許在法定的會計(jì)賬簿之外另外建賬。 （

9、2）全面系統(tǒng)原則。設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的會計(jì)核算資料，同時(shí)要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，使設(shè)置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌。,2.2.1建賬的基本原則,25,（3）組織控制原則。設(shè)置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強(qiáng)崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度，有利于財(cái)產(chǎn)物資的管理，便于賬實(shí)核對，以保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。 （4）科學(xué)合理原則。建賬應(yīng)根據(jù)不同賬簿的作用和特點(diǎn)，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴(yán)密、科學(xué)，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資料的真實(shí)、正確和完整；賬簿格式的設(shè)計(jì)及選擇應(yīng)力求簡明、實(shí)用，以提高

10、會計(jì)信息處理和利用的效率。,26,（l）總賬科目名稱應(yīng)與國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目名稱一致?？傎~具有分類匯總記錄的特點(diǎn)，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計(jì)要素的完整指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容建立總賬，其總賬科目名稱應(yīng)與國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目名稱一致。,2.2.2總賬建賬的原則,27,（2）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要選擇總賬格式。根據(jù)財(cái)政部會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表總賬等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處理程序的需要自行選擇總賬的格式。,28,（3）總賬的外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。為保護(hù)總賬記錄的安全完

11、整，總賬一般應(yīng)采用訂本式。實(shí)行會計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的總賬必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。,29,企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬（一般情況下是無需一個(gè)科目設(shè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計(jì)科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計(jì)科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁）與之對應(yīng)。會計(jì)人員應(yīng)估計(jì)每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計(jì)科目名稱，以便在登記時(shí)能夠及時(shí)找到應(yīng)登記的賬頁。,30,在將總賬分頁使用時(shí)，假如總賬賬頁從

12、第一頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會在目錄中寫清楚“現(xiàn)金110”，并且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，口取紙上寫清楚“現(xiàn)金”；第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務(wù)，我們就在目錄中寫清楚“銀行存款1112”并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。,31,（1）明細(xì)科目的名稱應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設(shè)置。會計(jì)核算制度對有些明細(xì)科目的名稱做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設(shè)置的方法和原則，對于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時(shí)應(yīng)按照會計(jì)核算制度的規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目的名稱，對于沒有明確規(guī)定的，建賬時(shí)應(yīng)按照會計(jì)核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設(shè)置明細(xì)科目。,

13、2.2.3明細(xì)賬建賬的原則,32,（2）根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。 （3）明細(xì)賬的外表形式一般采用活頁式。明細(xì)賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時(shí)應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。,33,在企業(yè)里，明細(xì)分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的：短期投資（根據(jù)投資種類和對象設(shè)置）、應(yīng)收賬款（根據(jù)客戶名稱設(shè)置）、其他應(yīng)收款（根據(jù)應(yīng)收部門、個(gè)人、項(xiàng)目來設(shè)置）、待攤費(fèi)用（根據(jù)費(fèi)用種

14、類設(shè)置）、長期投資（根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用設(shè)置）、固定資產(chǎn)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）、,34,短期借款（根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置）、應(yīng)付賬款（根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置）、其他應(yīng)付款（根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)付工資（根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置）、應(yīng)付福利費(fèi)（根據(jù)福利費(fèi)的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)交稅金（根據(jù)稅金的種類設(shè)置）、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（均按照費(fèi)用的構(gòu)成設(shè)置）。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細(xì)賬的設(shè)置。,35,（1）賬頁的格式一般采用三欄式。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有

15、“對方科目”欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，同時(shí)也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁。采用多欄式賬頁后如果會計(jì)科目較多，造成篇幅過大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。,2.2.4日記賬的建賬原則,36,（2）賬簿的外表形式必須采用訂本式?，F(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財(cái)政部會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。,37,備查賬是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記

16、的賬簿。 （1）備查賬應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設(shè)置。并不是每個(gè)企業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需要來確定，但是對于會計(jì)核算制度規(guī)定必須設(shè)置備查簿的科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”等，必須按照會計(jì)核算制度的規(guī)定設(shè)置備查賬簿。,2.2.5備查賬的建賬原則,38,（2）備查賬的格式由企業(yè)自行確定。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。 （3）備查賬的外表形式一般采用活頁式。為使用方便備查賬一般采用活頁式賬簿，與明細(xì)賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時(shí)應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。,39,2.

17、3會計(jì)工作的交接,2.3.1會計(jì)工作交接的規(guī)定 2.3.2會計(jì)工作交接的準(zhǔn)備 2.3.3會計(jì)工作的交接 2.3.3會計(jì)工作交接的檔案,40,2.3.1會計(jì)工作交接的規(guī)定,會計(jì)人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計(jì)工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。,41,移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。,42,接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，

18、以保持會計(jì)記錄的連續(xù)性。 會計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。臨時(shí)離職或者因病不能工作的會計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。,43,會計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)做好以下工作： （一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。 （二）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄⒃谧詈笠还P余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。,2.3.2會計(jì)工作交接的準(zhǔn)備,44,（三）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)寫出書面材料。 （四）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、印章

19、、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計(jì)軟件及密碼、會計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。,45,會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計(jì)人員交接，由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。,2.3.3會計(jì)工作的交接,46,移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對點(diǎn)收。 （一）現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)會計(jì)賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交。庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券必須與會計(jì)賬簿記錄保持一

20、致。不一致時(shí)，移交人員必須限期查清。 （二）會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。,47,（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必要時(shí)，要抽查個(gè)別賬戶的余額，與實(shí)物核對相符，或者與往來單位、個(gè)人核對清楚。,48,（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會計(jì)電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員移交時(shí)，還必須將全部財(cái)務(wù)會計(jì)工作、

21、重大財(cái)務(wù)收支和會計(jì)人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。,49,交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。,2.3.3會計(jì)工作交接的檔案,50,2.4會計(jì)憑證的基本要求,會計(jì)憑證是各單位記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記會計(jì)賬簿的依據(jù)。按編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。,51,2.4.1 原始憑證的基本要求 2.4.2 記賬憑證的基本要求,

22、52,原始憑證又稱單據(jù)，是當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的書面證明。,2.4.1原始憑證的基本要求,53,原始憑證填制的基本要求,（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。 （二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。,54,（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額

23、必須相符。購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。,55,（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。,56,（七）經(jīng)上級有

24、關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。 （八）原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。,57,會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。 對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。 對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。,基本規(guī)定,58,原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，

25、經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。,59,從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。,60,2.4.2 記賬憑證的基本要求,記賬憑證是指會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按性質(zhì)歸類后填制的憑證。,61,記賬憑證填制的

26、基本要求,（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。 以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。,62,（二）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。 （三）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記

27、賬憑證上。,63,（四）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。,64,一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。,65,（五）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新

28、填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。,66,（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊

29、，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。,67,對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。,68,第三章 施工企業(yè)的基本會計(jì)核算,3.1貨幣資金的核算 3.2債權(quán)債務(wù)核算 3.3存貨的核算 3.4臨時(shí)設(shè)施的核算 3.5其他長期資產(chǎn),69,3.1貨幣資金的核算,3.1.1現(xiàn)金的管理規(guī)定 3.1

30、.2現(xiàn)金的會計(jì)處理 3.1.3銀行存款的管理規(guī)定 3.1.4銀行存款的會計(jì)處理 3.1.5外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,70,出納人員是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會計(jì)人員。設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員的單位，必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。 選配出納人員時(shí)，必須對其思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行全面考察。無會計(jì)從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會計(jì)、出納崗位的人員，均不得擔(dān)任出納工作。嚴(yán)禁臨時(shí)外聘出納人員。,貨幣資金管理崗位的規(guī)定,71,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時(shí)掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對有賭博惡習(xí)、缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員，要及時(shí)調(diào)離崗位。 出納人員不得兼任

31、稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。禁止會計(jì)（指出納崗位以外的其他會計(jì)崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時(shí)，在不影響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員可以兼任除上述工作以外的其他工作。,72,出納人員辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會計(jì)人員填制或經(jīng)會計(jì)人員審核簽字的合法憑證為依據(jù)。無會計(jì)人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，出納人員不得擅自辦理收付款業(yè)務(wù)。收付款憑證、收據(jù)、借據(jù)等貨幣資金收付憑證應(yīng)當(dāng)由會計(jì)人員保管和填制，出納人員不得代為保管或填制。 開設(shè)銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計(jì)人員親自到銀行柜臺辦理。嚴(yán)禁委托他人（包括銀行工作人員，下同）代辦，嚴(yán)禁將款項(xiàng)存入未辦理

32、開戶手續(xù)的銀行賬戶。,73,辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計(jì)人員親自到銀行柜臺辦理，辦理支票、匯票、進(jìn)賬單等存款時(shí)提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須當(dāng)場取得銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單，并檢查其是否真實(shí)、準(zhǔn)確。嚴(yán)禁委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。 各單位不得參與金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資，不得辦理超過法定利率的“高息存款”。,74,各單位必須實(shí)行印鑒與票據(jù)分管制度。一般應(yīng)由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或會計(jì)主管人員，下同）或指定的會計(jì)人員分管結(jié)算財(cái)務(wù)專用章和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時(shí)，應(yīng)將所分管的印鑒和票據(jù)交給

33、領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時(shí)保管，嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。,75,庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。每日下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。每月月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)辦理完畢后，會計(jì)人員要與出納人員一道對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制盤點(diǎn)表。發(fā)現(xiàn)賬款不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因。,76,現(xiàn)金的使用范圍,1.職工工資，津貼； 2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 3.國家頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出； 5.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； 6.出差人員必須隨身攜帶的

34、差旅費(fèi)； 7.結(jié)算起點(diǎn)（1 000元）以下的零星支出； 8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。,77,總分類核算 應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。 序時(shí)核算 應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應(yīng)做到日清日結(jié)。,3.1.2現(xiàn)金的會計(jì)處理,78,例1. 項(xiàng)目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 1 000元備用。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 例2.項(xiàng)目部管理人員購買辦公用品, 報(bào)銷現(xiàn)金520元。 借：制造費(fèi)用 520 貸：現(xiàn)

35、金 520,79,現(xiàn)金核算的依據(jù),80,庫存現(xiàn)金日記賬,81,現(xiàn)金序時(shí)核算的要求,(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”； (2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記； (3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)和結(jié)存數(shù) (4)將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬實(shí)相符。,82,現(xiàn)金清查的帳務(wù)處理 現(xiàn)金帳面數(shù)與實(shí)際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當(dāng)實(shí)際庫存金額大于帳面數(shù)時(shí)，為長款；當(dāng)實(shí)際庫存金額小于帳面數(shù)時(shí)，為短款。 現(xiàn) 金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 調(diào)增 調(diào)減 盤虧 盤盈,83,例3.項(xiàng)目部在現(xiàn)金清查時(shí), 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120 貸: 現(xiàn)金

36、120 經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。 借: 其他應(yīng)收款XXX 120 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120,84,例4.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí), 發(fā)現(xiàn)長款350元。 借: 現(xiàn)金 350 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 350 無法查明上述多余款項(xiàng)原因, 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 350 貸: 管理費(fèi)用 350,85,3.1.3銀行存款的管理,銀行存款帳戶分為： 1.基本存款帳戶，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶； 2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的帳戶； 3.臨時(shí)存款帳戶，因臨時(shí)經(jīng)營活動需要而開立的帳戶； 4.專用存

37、款帳戶，因特定用途需要開設(shè)的帳戶。,86,銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定 1.不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用； 2.不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金； 3.不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金； 4.不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。,87,總分類核算 應(yīng)設(shè)置“銀行存款”帳戶，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況。 序時(shí)核算 應(yīng)按開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，并且定期與銀行對帳單核對記錄。,3.1.4銀行存款的會計(jì)處理,88,銀行存款日記賬,89,例5.

38、企業(yè)收回A公司前欠貨款56 000元, 款已存銀行。 借: 銀行存款 56 000 貸: 應(yīng)收帳款 56 000 例6.企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅90 000元。 借: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 90 000 貸: 銀行存款 90 000,90,銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因： 1.企業(yè)和銀行任一方或雙方記錄錯(cuò)誤。 2.出現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)。 未達(dá)帳項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳, 而另一方由于未收到結(jié)算憑證尚未入帳的款項(xiàng)。未達(dá)帳項(xiàng)通常要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。,銀行存款余額調(diào)節(jié),91,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2006年 9月30日,92,3.1.5外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,

39、外幣貨幣資產(chǎn)類賬戶 （1）外幣現(xiàn)金賬戶 （2）外幣銀行存款賬戶 外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶 （1）應(yīng)收賬款 （2）應(yīng)收票據(jù) （3）預(yù)付賬款 外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶 （1）應(yīng)付賬款 （2）應(yīng)付票據(jù) （3）預(yù)收賬款 （4）應(yīng)付工資 （5）短期借款 （6）長期借款,93,外幣兌換業(yè)務(wù)的核算 例7：企業(yè)用人民幣9960元兌換美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為8.30，買入價(jià)為8.10。 （99608.30=1200 12008.20=9840） 借：銀行存款美元戶 9840 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 貸：銀行存款人民戶 9960,94,例8：企業(yè)用美元10000美元兌換人民幣，當(dāng)日美元賣出價(jià)為8.30，買入價(jià)為8.10。 借：銀行存

40、款人民戶 81000 （100008.10=81000 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款美元戶 82000 （100008.20=82000）,95,企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 例9：某建筑企業(yè)進(jìn)口材料一批價(jià)值4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當(dāng)日市場匯率 1：8.35） 借：物資采購 33400 （40008.35=33400） 貸：銀行存款人民戶 33400,96,外幣借貸業(yè)務(wù) 例10：企業(yè)向中國銀行借入為期3個(gè)月的借款50000美元。（當(dāng)日市場匯率 1：8.2） 借：銀行存款美元戶 41000（ 500008.20=410000） 貸：短期借款 410000,97,例

41、11：某公司以外匯20000美元?dú)w還企業(yè)向銀行借入的長期借款。（當(dāng)月初市匯率 1：8.3） 借：長期借款 166000 （ 200008.30=166000） 貸：銀行存款美元戶 166000,98,接受外幣投資業(yè)務(wù)的核算 例12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當(dāng)日市場匯率 1：8.2，投資合同中約定匯率為1：8.1。 借：銀行存款美元戶1886000 （2300008.2=1886000） 貸：實(shí)收資本 1863000 （2300008.1=1863000） 資本公積 23000,99,匯兌損益的處理 按我國現(xiàn)行會計(jì)核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折

42、合為記賬本位幣。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。,100,（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用： （2）屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前，計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本： （3）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,101,外幣業(yè)務(wù)核算綜合練習(xí),資料：（1）某施工企業(yè)采用當(dāng)期期初匯率作為外幣的折合率，2005年7月1日的匯率是1：8.5。 （2）該企業(yè)6月30日有關(guān)外幣帳戶的外幣余額和按6月30日匯率調(diào)整后的人民幣余額如下表：,102,103,（3）該企業(yè)在7月份發(fā)生了下列有關(guān)

43、外幣收支業(yè)務(wù)； 7月10日，收回A公司上月工程款3000美元； 7月16日，支付C公司材料款1500美元； 7月18日，償還短期借款5000美元； 7月30日，向A公司點(diǎn)交已完工程，應(yīng)收工程款4000美元。 7月31日，當(dāng)日匯率1：8.7。 要求： （1）為上列外幣收支業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄； （2）編制7月31日匯兌損益計(jì)算表，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （3）編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄,104,答案,1、借：銀行存款美元 25500 （30008.50=25500） 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 25500 2、借：應(yīng)付賬款C公司12750 （15008.50=12750） 貸：銀行存款美元戶 12750 3、借

44、：短期借款42500 （50008.50=42500） 貸：銀行存款美元戶 42500 4、借：應(yīng)收賬款A(yù)公34000 （40008.50=34000） 貸：工程結(jié)算 34000,105,期末外幣賬戶匯兌損益調(diào)整與匯兌損益計(jì)算 2005 年 7 月 31 日,106,匯兌損益的賬務(wù)處理 借：銀行存款美元戶 6800 應(yīng)收賬款A(yù)公司 1100 B公司 450 貸：應(yīng)付賬款C公司 450 短期借款美元戶 2000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5900,107,3.2債權(quán)債務(wù)核算,3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款的核算 3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算 3.2.3壞賬準(zhǔn)備的核算 3.2.4流動負(fù)債的核算 3.2.5內(nèi)部往來的核算 3.

45、2.6長期借款的核算,108,3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款的核算,應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向建設(shè)單位、購買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。,109,應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容 （1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項(xiàng) （2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng) （3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng) （4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項(xiàng) （5）工程質(zhì)量保證金,110,“應(yīng)收賬款”賬戶： 借方記錄應(yīng)收賬款的增加，貸方記錄應(yīng)收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款。 “應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)

46、按照不同的客戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,111,其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；對沒有設(shè)置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。,112,預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項(xiàng)。核算企業(yè)的預(yù)付賬款，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”會計(jì)賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸

47、方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。,113,3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 在我國，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均采用面值計(jì)價(jià)方法。,114,匯票按是否計(jì)息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。 帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)， 承兌人必須按票面金額和應(yīng)計(jì)利息向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。,115,應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定 （1）到期日： 我國的應(yīng)收票據(jù)期限最長不超過6個(gè)月。 應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時(shí)間間隔。

48、應(yīng)收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方法，即: 按月表示和按日表示,116,（2）到期值： 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值: 即票據(jù)的面值。 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值: 應(yīng)該是面值加上利息。 帶息票據(jù)到期價(jià)值=面值+利息 帶息票據(jù)利息=面值利率票據(jù)期限,117,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。,118,（1）貼現(xiàn)利息 在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。 計(jì)算公式: 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值利率貼現(xiàn)期 （2）貼現(xiàn)利率 銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。 （3）

49、貼現(xiàn)所得 企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。,119,因公司急需資金，于2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個(gè)月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。 貼現(xiàn)期=3-1=2月貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100貼現(xiàn)所得=10000-100=9900借：銀行存款9900 財(cái)務(wù)費(fèi)用100 貸：應(yīng)收票據(jù)10000,120,其他匯票業(yè)務(wù)的核算 如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時(shí)，按應(yīng)記入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”、“原材料”賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如需要支付有關(guān)稅

50、費(fèi)時(shí)，借或貸記“銀行存款”。 帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算利息，并將計(jì)算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 對收到用應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”、貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。,121,3.2.3壞賬準(zhǔn)備的核算,確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件： （1）因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的款項(xiàng)。 （2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。 （3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)對于上述確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。,122,壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍 （1

51、）預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （2）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 （3）企業(yè)的預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。,123,124,備抵法核算,企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)

52、提的壞賬準(zhǔn)備。,125,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 （1）銷貨百分比法 （2）應(yīng)收賬款余額百分比法 （3）賬齡分析法,126,賬齡分析法,企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法應(yīng)采用賬齡分析法。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據(jù)表明其收回的可能性大大降低)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體比例須根據(jù)其實(shí)際狀況而確定。,127,先發(fā)生先收回的原則,采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬

53、齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。,128,計(jì)提比例（中國鐵建）,企業(yè)應(yīng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按以下比例計(jì)提： 賬 齡 計(jì)提比例 一年以內(nèi) 5 一至兩年 5% 兩至三年 10% 三至四年 20% 四至五年 30% 五年以上 80%,129,案例,中鐵22局某公司2004年年初 “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為40,000元。2004年進(jìn)行了單位重組，年末應(yīng)收賬款余額的詳細(xì)

54、資料（為簡化假定無其他應(yīng)收款）如下表所示：,130,應(yīng)收賬款賬齡分析表 2004年12月31日 單位：元,131,2004年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備2,000,0000.5%1,000,0005%3,000,00020%1,000,00080%40,0001,420,000（元） 編制會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1,420,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1,420,000,132,3.2.4流動負(fù)債的核算,短期借款的核算 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項(xiàng)。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還

55、短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。,133,例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時(shí)借款100000元存入銀行，月利率為5，為期為3個(gè)月，定于2003年8月31日一次性還本付息。 2003年6月1日借入時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款商業(yè)銀行 100000,134,6月30日、7月31日計(jì)提短期借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 500 2003年8月31日，還本付息時(shí)： 借：短期借款商業(yè)銀行 100000 預(yù)提費(fèi)用 1000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 101500,135,應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、

56、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因分工程應(yīng)付給分單位的工程價(jià)款。 入賬時(shí)間的確認(rèn) 貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)在貨物驗(yàn)收入庫后,才按發(fā)票賬單登記入賬 貨物和發(fā)票不能同時(shí)到達(dá)的，月末進(jìn)行估計(jì)入賬入賬金額的確認(rèn) 一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價(jià)法或凈值法核算。,136,137,例：企業(yè)向宏達(dá)公司購入鋼材一批，買價(jià)500000元，運(yùn)雜費(fèi)6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。 采購鋼材時(shí)： 借：物資采購 506000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款（宏達(dá)公司） 506000,138,材料驗(yàn)收

57、入庫時(shí)： 借：原材料 520000 貸：物資采購 520000 支付剩余款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款（宏達(dá)公司） 506000 貸：銀行存款 506000,139,應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項(xiàng)給持票人的書面憑證。 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。,140,賬務(wù)處理： 企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算出每期的利息。 例：某施工企業(yè)1997年11月1日購入價(jià)值為30000元的材料，同時(shí)出具一張期限為三個(gè)月的帶息

58、票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：,141,a.1997年11月1日購入材料時(shí)： 借：物資采購主要材料30000 貸：應(yīng)付票據(jù) 30000 b.1997年12月31日，計(jì)算兩個(gè)月的應(yīng)付利息500元。 （3000010%122） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 500 c.1998年2月1日到期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 30500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 貸：銀行存款 30750,142,逾期應(yīng)付票據(jù)的處理 A若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) B若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款,143,預(yù)收賬款的核算 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。,144,145,例：某施工企業(yè)按本月實(shí)際