會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)---權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制PPT

1、,二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ),問(wèn)題提出 對(duì)象收入與費(fèi)用的確認(rèn) 條件收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間 依據(jù)會(huì)計(jì)期間假設(shè),權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制,會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確認(rèn)損益的標(biāo)準(zhǔn)。,1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis） （1）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到 （2）費(fèi)用確認(rèn) 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付,權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項(xiàng)是否影響各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和受益情況，確定其歸屬期。,應(yīng)計(jì)制：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ),

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制：是指對(duì)于會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不均款項(xiàng)是否支付，均作為本期的費(fèi)用處理。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項(xiàng)是否影響各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和受益情況，確定其歸屬期。 由于確定本期收入和費(fèi)用是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問(wèn)款項(xiàng)的收付，所以又稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。,2.現(xiàn)金收付制（cash basis） （1）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) （2）費(fèi)用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn),采用收付實(shí)現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期。,收付實(shí)現(xiàn)制：是指對(duì)于收入和費(fèi)用按照收付日期確定

3、其歸屬期。將收入確認(rèn)為收到款項(xiàng)的期間，將費(fèi)用確認(rèn)為支付款項(xiàng)的期間，而不論其是否應(yīng)歸屬本期。凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。 由于收付實(shí)現(xiàn)制確定本期收入和費(fèi)用是以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,權(quán)責(zé)發(fā)生制 （accrual basis） （1）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到 （2）費(fèi)用確認(rèn) 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付,現(xiàn)金收付制 （cash basis） （1）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) （2）費(fèi)用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn),3、兩種會(huì)

4、計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較,例：H公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)交易： （1）8月12日銷售商品200 000元，160 000元于8月15日收 到，10 000元已于7月10日預(yù)收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日預(yù)收A公司購(gòu)貨款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運(yùn)雜費(fèi)10 000元，9月3日以銀 行存款向運(yùn)輸單位支付。 （5）8月25日預(yù)訂第二年度報(bào)刊雜志，共計(jì)支付20 000 元。 （6）8月30日支付當(dāng)月水電費(fèi)40 000元。 要求：分別按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計(jì)算8月份損益。,會(huì)計(jì)量原理,200000,160000,6

5、0000,50000,10000,20000,40000,200000,50000,220000,110000,40000,110000,150000,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶記錄,會(huì)計(jì)期間假設(shè),跨期項(xiàng)目,期末賬項(xiàng)調(diào)整,權(quán)責(zé)發(fā)生制,2.未實(shí)現(xiàn)收入（unearned revenues）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶記錄,2月,3月,4月,5月,6月,（出租期）,2月12日收到H公司預(yù)先支付的第二季度房屋租金120 000元,（一）遞延項(xiàng)目 在費(fèi)用的受益期或收入權(quán)利形成之前預(yù)先支付或收取貨 幣資金而形成的跨期項(xiàng)目。包括預(yù)付費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)收入。,1.預(yù)付費(fèi)用（prepaid

6、 expenses）,2月,3月,4月,5月,6月,（受益期）,2月12日預(yù)付第二季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60 000元,（二）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)產(chǎn)生、取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成但在以 后的會(huì)計(jì)期間才實(shí)際支付或收到貨幣資金的跨期項(xiàng)目。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶記錄,1.應(yīng)計(jì)費(fèi)用（accrued expenses）,4月,5月,6月,7月,8月,（受益期）,7月15日支付第二季度房租費(fèi)用120 000元,2.應(yīng)計(jì)收入（accrued revenues）,4月,5月,6月,7月,8月,（出租期）,7月15日從A公司處收到第二季度房租收入30 000元,6.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與期末賬項(xiàng)調(diào)

7、整,1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)） 準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 重要作用:確認(rèn)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)、特別是收入和費(fèi)用要素變動(dòng)情況的一種做法。,確認(rèn),交易或事項(xiàng),計(jì)量,報(bào)告,確認(rèn)的難點(diǎn),權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對(duì)所有交易或事項(xiàng)的確認(rèn),【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn),應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入？,對(duì)以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采取兩種不同方法會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制！,2）應(yīng)付在費(fèi)用的確認(rèn)上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應(yīng)有負(fù)擔(dān)責(zé)任）。,（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)收應(yīng)付。,1）應(yīng)收在收入的確認(rèn)上關(guān)鍵

8、是看權(quán)利是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；,應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn),（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用舉例 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用 【例1】凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入（同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：銀行存款或應(yīng)收賬款等）。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)本期已實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn),未收貨款收入,銷售產(chǎn)品,貨款5 000元暫未收到,預(yù)計(jì)在5月收回貨款,收回貨款時(shí)不再確認(rèn)為收入,應(yīng)計(jì)收入,【例2】凡是不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收到，也不確認(rèn)為當(dāng)期收入，而應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（如預(yù)收賬款，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：銀行存款等）。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)本期收款但未實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn), 如果在預(yù)收款當(dāng)月就提供了產(chǎn)品，也應(yīng)

9、確認(rèn)為當(dāng)月收入,2）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用 【例3】凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 （同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債：應(yīng)付利息等）。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn),實(shí)際付款,費(fèi)用確認(rèn)在先，實(shí)際付款在后。是以預(yù)提方式確認(rèn)的一種費(fèi)用,實(shí)際使用借款，每月各應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用500元,財(cái)務(wù)費(fèi)用,【例4】凡是不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等）。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn),實(shí)際使用房屋，每月各應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用1 000元,如果本月受益也應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)

10、容 （1）賬項(xiàng)調(diào)整含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）進(jìn)行的賬務(wù)處理（調(diào)整）。,3月份的收入,4、5、6月各月的費(fèi)用,月末時(shí)通過(guò)賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整處理,（2）調(diào)整原因：調(diào)整事項(xiàng)是由收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的實(shí)際收到時(shí)間，以及費(fèi)用的發(fā)生與款項(xiàng)的實(shí)際支付時(shí)間不一致所引起的。,二者不一致的情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入,以后期間收款(應(yīng)收款形成) 以前期間收款,本期實(shí)現(xiàn)收入(預(yù)收款形成) 本期發(fā)生費(fèi)用,以后期間付款(預(yù)提方式形成) 以前期間付款,本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用(待攤方式形成),二者一致的情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入，本期實(shí)際收款 本期發(fā)生費(fèi)用，本期實(shí)際付款,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末

11、對(duì)相關(guān)收入、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),期末賬項(xiàng)調(diào)整,特別提示,（3）賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容的賬務(wù)處理舉例 1）對(duì)應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整 (由應(yīng)收款形成),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款) 、收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤(rùn)。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月應(yīng)收原購(gòu)買債券利息3 000元，但款項(xiàng)未收到,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月收益,資產(chǎn),收入,負(fù)債,收款時(shí),應(yīng)計(jì)未收收入,【例6-5】盛榮公司購(gòu)買通達(dá)公司發(fā)行債券的本月應(yīng)計(jì)利息為3 000元，但暫未收到投資方付給的利息款。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 3 00

12、0 經(jīng)過(guò)上述處理，就將應(yīng)收利息3 000元記入了“投資收益”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。,關(guān)于“應(yīng)收利息”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購(gòu)買債券等應(yīng)向債券發(fā)行方收取的利息。,關(guān)于“投資收益”賬戶 收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的購(gòu)買股票、債券，進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資等實(shí)現(xiàn)的收益。,（收入類賬戶） 投資收益,實(shí)現(xiàn)的收益數(shù)(增加數(shù)),期末時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（減少數(shù)）,2）對(duì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整,賬項(xiàng)調(diào)整,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月初向客戶預(yù)收款，以后月份（或當(dāng)月）提供產(chǎn)品,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為各月收入,負(fù)債,收入,負(fù)債,預(yù)收款時(shí),提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí),不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債(預(yù)收賬款

13、)；虛減收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤(rùn)。,預(yù)收賬款預(yù)先向客戶收取,于以后會(huì)計(jì)期間（或當(dāng)期）提供產(chǎn)品的款項(xiàng)。 注意：預(yù)收賬款屬于負(fù)債！,應(yīng)計(jì)預(yù)收收入,特別提示,【例6-6】盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批，貨款計(jì)70 200元。其中價(jià)款60 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10 200元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：預(yù)收賬款百利公司 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 10 200 經(jīng)過(guò)以上處理，就將預(yù)收賬款70 200元記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，分別確認(rèn)為了當(dāng)月收入和負(fù)債。,3）對(duì)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)

14、整 預(yù)付費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)在以前會(huì)計(jì)期間實(shí)際付款，但本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)(攤銷)的那部分費(fèi)用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末分?jǐn)傄郧邦A(yù)付款本月應(yīng)攤銷費(fèi)用（如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等）,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用,資產(chǎn),費(fèi)用,攤銷數(shù),預(yù)付款數(shù),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）和利潤(rùn)。,應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用,特別提示,【例6-7】盛榮公司于本月應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4 500元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 500 經(jīng)過(guò)以上處理，就將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4 500元記入了“管理費(fèi)

15、用 ”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時(shí)減少了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這種資產(chǎn)。,4）對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整 未付費(fèi)用企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無(wú)需在當(dāng)期、而需要在以后期間支付款項(xiàng)的費(fèi)用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,1月末確認(rèn)當(dāng)月使用借款應(yīng)負(fù)擔(dān)但暫未付款的利息費(fèi)用等,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用,負(fù)債,費(fèi)用,月末確定時(shí),到期支付數(shù),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（應(yīng)付利息）和費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤(rùn)。,應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用,【例6-8】盛榮公司于月末時(shí)使用銀行長(zhǎng)期借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用12 000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸

16、：應(yīng)付利息 12 000 經(jīng)過(guò)以上處理，就將銀行借款利息費(fèi)用12 000元記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時(shí)增加了“應(yīng)付利息”這種負(fù)債。,5）對(duì)應(yīng)計(jì)計(jì)提費(fèi)用的調(diào)整 計(jì)提費(fèi)用企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無(wú)需在當(dāng)期支付款項(xiàng)的費(fèi)用（如固定資產(chǎn)折舊提取、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷）。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末計(jì)算提取管理部門當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用,費(fèi)用,資產(chǎn),期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),本月提取數(shù),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用等）；虛增資產(chǎn)（折舊增加意味資產(chǎn)減少）和利潤(rùn)。,應(yīng)計(jì)計(jì)提費(fèi)用,特別提示,結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)賬戶,【例6

17、-9】盛榮公司月末時(shí)根據(jù)規(guī)定方法計(jì)算出本月使用房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) 5 000 元 ，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)? 000元，企業(yè)管理部門應(yīng)分?jǐn)? 000元。月末結(jié)賬時(shí),應(yīng)編制如下調(diào)整分錄并登記入賬。 借：制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 5 000 經(jīng)過(guò)上述處理，就將計(jì)提費(fèi)用5 000元分別記入了“制造費(fèi)用”(資產(chǎn)、成本)賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶確認(rèn)為了當(dāng)月資產(chǎn)(成本)和費(fèi)用。,費(fèi)用類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,成本類賬戶,進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義（補(bǔ)充）,當(dāng)期已收款部分,當(dāng)期已付款部分,當(dāng)期應(yīng)收款部分,預(yù)收款實(shí)現(xiàn)部分,后期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分,前期付款本期 應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分,1.能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用,2.能夠真實(shí)反映企業(yè)一