電子商務(wù)環(huán)境下的稅收

1、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響: 1.對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的。首先,傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上的,通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查,達到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的,可以隨時修改且不留痕跡,使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中,很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的,而電子商務(wù)的出現(xiàn),則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機會,弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用,加大了稅務(wù)機關(guān)征管工作的難度。其次,互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺

2、激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn),使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣,可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付,資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方,使得稅務(wù)機關(guān)無法獲得其交易的真實情況,稅收征管難度很大。同時計算機加密技術(shù)的運用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護等來隱藏交易信息,而稅務(wù)機關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護的規(guī)定,從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。 2.對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收入來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前,世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán),但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限,電子商務(wù)的

3、發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時,只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品,服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計,商品被誰買賣也很難認(rèn)定,提供服務(wù)的一方可以遠在千里之外,因此電子商務(wù)使得收入來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先,常設(shè)機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中,現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù),而在電子商務(wù)中,商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù),并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機構(gòu)作保障,因而也就難以判定是否為本國居民。其次,居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中

4、心為準(zhǔn),而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外,電子商務(wù)還將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突。傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則,當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時,一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中,“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷,因而所得來源地難以分辨。另一方面,由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國,如果只片面強調(diào)居民稅收管轄權(quán),地域稅收管轄權(quán)將被動搖,顯然不利于發(fā)展中國家。因此,對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次,稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的

5、快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動,客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進一步取得統(tǒng)一的步驟與策略,但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。 3.對稅種確認(rèn)和稅額計算的影響。比如,對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易,對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分,并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后,有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸與復(fù)制,使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來,稅務(wù)機關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費收入,導(dǎo)致課稅對象的混亂和難以確認(rèn),

6、從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如,對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的,目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵,但在電子商務(wù)中,就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言,銷售者不知道其用戶所在地,也不知道其服務(wù)是否輸往國外,也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外,也就無法確定自己是否應(yīng)補交增值稅。此外,由于聯(lián)機計算機的地址可以動態(tài)分配,同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址,不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址,并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份,使稅務(wù)機關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重,難以明確征稅還是負(fù)稅,影響了稅額的計算,而且導(dǎo)致目

7、的地原則難以為繼,對稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。 4.對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn),使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會,改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位,大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用,減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié),全球企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化,更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國,進而在不同稅負(fù)地區(qū)進行收入和費用分配,以實現(xiàn)避稅或逃稅。 5.對稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的,而在電子商務(wù)稅收征管中,稅務(wù)機關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù),各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納入征稅的范圍。 電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完善 電子商務(wù)在我國尚

8、處于起步階段,我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響,盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對策。 1.借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時,應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點,對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅,不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護各國應(yīng)有的稅收利益。 2.

9、完善現(xiàn)行法律,補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家,是先進技術(shù)的純進口國,為維護國家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護短期利益,又要考慮長期利益。 3.根據(jù)電子商務(wù)的特征和本質(zhì)研究制定稅收征管政策和措施。主要有以下方面:建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度以便及時對企業(yè)實施監(jiān)控。加大稅收征管科研投入力度。緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時,也提供了機遇,稅務(wù)機關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。在稅收征管和稽查過程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式,其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會引發(fā)諸多國際稅收問題。要解決這些問題離不開國際稅務(wù)協(xié)調(diào)管理機構(gòu)的配合和支持。