《會計學(xué)》第一章、第二章.ppt

1、會計學(xué),第一章 總論 本章重點： 1、了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展 2、初步掌握會計的基本概念、會計的基本職能、會計目標(biāo)、會計對象與會計要素、會計等式、基本會計報表、會計核算的基本前提、會計核算的一般原則等等。,第一節(jié) 會計概述 一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因 會計是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。會計起源于人類的生產(chǎn)實踐，它是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和由此產(chǎn)生的對經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。 進(jìn)行所得與所費的比較 人類為了計量、記錄勞動成果和勞動耗費，學(xué)會了計數(shù)。人類從學(xué)會計數(shù)開始，就有了會計的萌芽。古時有“結(jié)繩記事”。,人類最初的會計行為計量和記錄 在人類社會的早

2、期，會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分。當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平之后，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種由專職人員從事的經(jīng)濟(jì)管理工作。 （二）建國以來我國會計發(fā)展 概況 1、建國初，從前蘇聯(lián)引進(jìn)了與計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計模式；,2、1992年，“兩則兩制”的發(fā)布實施，是一次模式性的變革，標(biāo)志著我國的會計模式已與前蘇聯(lián)會計模式完全脫鉤，初步實現(xiàn)了從過去的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的“報賬型”會計模式向為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)的“經(jīng)營管理型”會計模式的轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)了與國際會計慣例的初步協(xié)調(diào)。,財政部又于2000年12月29日發(fā)布了打破行業(yè)和所有制界限的真正統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，并于2001年1月1日起暫在

3、股份有限公司范圍內(nèi)實施，條件成熟后，將在所有企業(yè)實施。 企業(yè)會計制度的發(fā)布實施，標(biāo)志著我國的會計核算制度已擺脫了計劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，朝著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)對會計核算要求的方向和會計國際化的方向邁進(jìn)。 3、2006年2月，財政部出臺了1個基本準(zhǔn)則、39個具體準(zhǔn)則。初步完成了我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)。,傳統(tǒng)會計分化為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，以及將電子計算機應(yīng)用于會計領(lǐng)域，是近代會計發(fā)展為現(xiàn)代會計的重要標(biāo)志。 現(xiàn)代會計的發(fā)展，又產(chǎn)生了物價變動會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計、國際會計、綠色會計、網(wǎng)絡(luò)會計等許多新興的會計分支學(xué)科。 經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計已經(jīng)超越了國家界限，成為“國際通用的商業(yè)

4、語言”，現(xiàn)代會計出現(xiàn)了前所未有的繁榮。,二、會計的含義 會計是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定會計主體（即企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團(tuán)體等單位）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。 會計的本質(zhì)是一種管理活動； 會計的基本職能是核算和監(jiān)督； 會計的基本目標(biāo)是向有關(guān)方面提供會計信息 會計的主要特點是以貨幣計量為基本單位,在我國，關(guān)于會計的含義最有代表性的有兩種觀點，一是“管理活動論”，二是“信息系統(tǒng)論”。 隨著人們的認(rèn)識不斷深化，“管理活動論”與“信息系統(tǒng)論”這兩種觀點正日趨接近?！肮芾砘顒诱摗币渤姓J(rèn)

5、信息系統(tǒng)的存在，只是強調(diào)這個系統(tǒng)的主要職能應(yīng)是控制和監(jiān)督，而不是反映（即提供信息）；“信息系統(tǒng)論”同樣承認(rèn)會計系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的一部分，只是強調(diào)其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務(wù)，起決策（即管理）的支持作用。,三、會計的基本職能 會計的職能，是指會計在管理經(jīng)濟(jì)過程中客觀 上所具有的功能，即會計在經(jīng)濟(jì)管理工作中能 夠干什么。 核算和監(jiān)督是會計的兩項基本職能。 （一）進(jìn)行會計核算 會計的核算職能，也稱反映職能，是指會 計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、 記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，從數(shù)量方面反映 企業(yè)、單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項經(jīng)濟(jì)活 動，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。,會計核算職能是會計最

6、基本的職能。即人們通常所說的“記賬、算賬、報賬” 會計核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程 ，即包括事前核算、事中核算 和事后核算。 （二）實行會計監(jiān)督 會計的監(jiān)督職能，利用會計核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。,會計監(jiān)督的內(nèi)容包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督兩個方面。 我國會計法構(gòu)建了包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督、以政府有關(guān)部門為主體的國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。,四、會計的目標(biāo) 會計的目標(biāo)，是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計工作所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。 它指明了會計實踐活動的目的和方向。 會計的總目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益 會計的基本目標(biāo) 有

7、關(guān)各方提供會計信息 會計的基本目標(biāo)取決于會計信息使用者的要求。 因此，會計目標(biāo)不是一成不變的。,我國企業(yè)會計的基本目標(biāo)主要有以下三個方面： （一）為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供會計信息； （二）為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供會計信息； （三）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供會計信息。,五、會計對象 （一）會計對象的一般含義 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會計的對象可以表述為： 能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動即企業(yè)的資金運動或價值運動。 （二）企業(yè)會計的對象 典型的現(xiàn)代會計是企業(yè)會計，企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動 。 不同行業(yè)的企業(yè)，其資金運動也均有各自的特點,下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)

8、會計的對象。 企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三個基本環(huán)節(jié)。,資金投入,資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),資金退出,工業(yè)企業(yè)資金運動,資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),貨幣 資金,第二節(jié) 會計要素、會計等式與基本會計報表 上述企業(yè)會計對象的表述，仍比較抽象，需要將會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，會計要素就是對會計對象具體內(nèi)容所作的基本分類。,會計對象,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費用,利潤,（一）資產(chǎn) 1、概念 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。它包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 2、資產(chǎn)的基本特征： （1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。 （

9、2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 （3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。 （4）資產(chǎn)必須能夠用貨幣來計量其價值,3、資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 如原材料、庫存商品等。 非流動資產(chǎn)是指超過1年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 如長期投資、固定資產(chǎn)等,4、資產(chǎn)的組成項目 流動資產(chǎn),貨幣資金現(xiàn)金及銀行存款 短期投資有價證券 應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 待攤費用 存貨 庫存商品、在產(chǎn)品、原材料等,非流動資產(chǎn) 長期投資股票投資、債券投資等 固定資產(chǎn)房屋及建筑物、機器設(shè)備

10、、運輸設(shè)備、工具等 無形資產(chǎn)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等,（二）負(fù)債 1、概念 負(fù)債是指過去的交易、事項所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 2、基本特征 （1）負(fù)債是由于過去的交易或事項而產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)； （2）負(fù)債是一種具有強制性的義務(wù)； “欠債還錢，天經(jīng)地義” （3）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （4）負(fù)債是能夠用貨幣確切計量或合理估計； （5）負(fù)債一般都有確切的受款人和償付期限。,3、負(fù)債的分類 負(fù)債按其流動性不同（或償還期限的長短），可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 。； 長期負(fù)債是指償還

11、期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。,4、負(fù)債的組成項目 流動負(fù)債短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 預(yù)收賬款 預(yù)提費用,；長期負(fù)債長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 （三）所有者權(quán)益 1、概念 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn),2、所有者權(quán)益的組成項目,必須注意，所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)的資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系 。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （四）收入 1、概念 收入，是指企業(yè)在銷售商品

12、、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入有廣義和狹義之分。上述指的是狹義的收入，只包括企業(yè)的營業(yè)收入。廣義的收入包括營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。,2、收入的特征 （1）收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生 ； （2）收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之； （3）收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項,3、收入的分類及組成項目 （1）收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ； （2）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可以分為基本業(yè)務(wù)收入

13、（也稱主營業(yè)務(wù)收入）和其他業(yè)務(wù)收入（也稱附營業(yè)務(wù)收入） 。 （五）費用 1、概念 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。,費用也有廣義和狹義之分。上述指的是狹義的費用，廣義的費用泛指企業(yè)發(fā)生的所有耗費和損失，包括營業(yè)費用、投資損失、營業(yè)外支出等。 2、費用的分類及組成 費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。 生產(chǎn)成本=直接費用+ 間接費用 直接材料 制造費用 直接工資 期間費用管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用,3、費用的基本特征 （1）費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 ； （2）最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 。 （六）利潤 1、概念 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)

14、營成果。 利潤是根據(jù)收入與費用的計算而確定的，是企業(yè)的收入減去費用后的余額。 收入費用=利潤,2、利潤的組成 企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額。 利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即為企業(yè)的凈利潤。 利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少,二、 會計等式 （一）會計等式的演進(jìn) 會計等式是指反映各項會計要素之間基本關(guān) 系的表達(dá)式 。從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會 計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務(wù)狀況。 會計等式產(chǎn)生于15世紀(jì)末，由意大利數(shù)學(xué) 家、近代會計的奠基人盧卡帕喬利首先提出。 通過數(shù)學(xué)運算方法建立了西式復(fù)式簿記的基 本方程式，即：,一個人的

15、所有財產(chǎn)=其人所有權(quán)的總值,后逐漸演變?yōu)?“資產(chǎn)=權(quán)益” 到20世紀(jì)30年代，會計等式及其理論基本成熟定型 。 “資產(chǎn)負(fù)債資本”這一會計等式就成了西方國家借貸復(fù)式簿記的理論基礎(chǔ)。 現(xiàn)在，西方國家的會計基本等式通常表述為 “資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)益”。 我國將會計基本等式表述為 “資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。,權(quán)益的存在形態(tài) 資產(chǎn)的來源 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益。,資產(chǎn),權(quán)益,=,“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益” 是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，構(gòu)成會計的第一等式，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，故資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表； “收入費用=利潤”是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)， 構(gòu)成會計的第二等式，是編制利潤表的理論依

16、據(jù)，故利潤表屬于動態(tài)報表。 三、基本會計報表,資產(chǎn)負(fù)債表（簡化格式）,2005年12月31日,利潤表（簡化格式）,2005年12月,第三節(jié)會計核算的基本前提和一般原則 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提，是指對會計核算的空間 和時間范圍以及核算內(nèi)容、計量手段和方法等 所作的合理限定。即把會計核算限定在一定條 件下 。,會計核算的基本前提,會 計 假 設(shè),會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計分期,貨幣經(jīng)營,（一）會計主體 會計主體又稱會計實體或會計個體，是指會計 工作所服務(wù)的特定單位或組織。它是對會計工 作的空間范圍所作的限定。 會計主體假定是為了明確為誰報告，報告誰的經(jīng)營活動。其目的： 一是為了與

17、其他會計主體的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來； 二是為了與該主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。,需要注意，會計主體不同于法律主（法人）體。一般而言，法律主體可以成為會計主體，但會計主體不一定可以成為法律主體。,一般的企業(yè),獨立核算 的部門,集團(tuán)公司,（二）持續(xù)經(jīng)營 是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照正常的經(jīng)營方針 和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù) 見的未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算而不復(fù)存在。 它是對會計工作的時間范圍所作的限定。 持續(xù)經(jīng)營這一基本前提，就是針對市場經(jīng)濟(jì) 條件下企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)期間具有不確定性而提出 的。 如果企業(yè)面臨破產(chǎn)：財產(chǎn)的變賣價格、債務(wù)的歸還、折舊計提、費用的攤銷等不能正常進(jìn)行。,（三）會

18、計分期 是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分 為若干連續(xù)的、等距離的時間“間隔”，以便分期 結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告，及時向有關(guān)方面 提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的 會計信息。 它是對會計主體提供會計信息的具體期限所作的 限定。,會計期間分為年度、半年度、季度和月度 ，均 按公歷起訖日期確定 。 半年度、季度和月度均稱為會計“中期”。 （四）貨幣計量 是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為 統(tǒng)一計量單位，綜合反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果。 它是對會計計量手段和方法所作的限定。,使提供的會計信息具有可比性。 貨幣計量還包括記賬本位幣的確定。內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)有不同的規(guī)定。 貨

19、幣計量也包含著幣值穩(wěn)定不變或變化甚微的 假設(shè)條件。,二、會計核算的一般原則 是指進(jìn)行會計核算所必須遵循的基本規(guī)則和要 求。 我國的企業(yè)會計制度規(guī)定了13項會計核算的 一般原則，按其在會計核算中的作用，大體上可 以劃分為下列三類：一是對會計信息質(zhì)量要求的 一般原則；二是對會計要素確認(rèn)和計量的一般原 則；三是起修正作用的一般原則。,（一）對會計信息質(zhì)量要求的一般原則 對會計信息質(zhì)量要求的一般原則主要包括客觀性 原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、 及時性原則、明晰性原則等。 1、客觀性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的 交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2、相關(guān)

20、性原則也稱有用性原則，是指企業(yè)提供 的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需 要。,3、一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得 隨意變更。 如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由及累計影響數(shù)在會計報表附注中予以說明。 4、可比性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口 徑一致、相互可比。 需要注意的是，可比性原則強調(diào)的是不同企業(yè)在同一會計期間的橫向比較問題，一貫性原則強調(diào)的是同一企業(yè)在不同會計期間的縱向比較問題。,5、及時性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn) 行，不得提前或延后。 6、明晰性

21、原則也稱可理解性原則，是指企業(yè)的 會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明 了，便于理解和利用。 （二）對會計要素確認(rèn)和計量的一般原則 對會計要素確認(rèn)和計量的一般原則主要包括權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃 分收益性支出與資本性支出原則。,1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以收入、費用是否發(fā)生而不是以款項是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的一種方法。 其具體內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和 已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收 付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于 當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也 不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 問題的提出：本期

22、收入 本期費用=本期利潤,例如：某企業(yè)1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、銷售產(chǎn)品3000元，貨款已存入銀行； 2、銷售產(chǎn)品5000元，貨款本月尚未收到； 3、銷售產(chǎn)品2000元，貨款已于上月預(yù)收； 4、本期預(yù)收貨款1000元，下月發(fā)貨； 5、預(yù)提本月銀行借款利息2000元； 6、預(yù)付全年保險費12000元 7、本月通信費500元，以現(xiàn)金支付。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，確認(rèn)本月的收入和費用各是多少。,收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的一種方法。 權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于正確計算和考核企業(yè)的經(jīng)營成果。 2、配比原則，是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比

23、 。 配比原則有兩層含義：一是因果配比 ；二是時間配比 。,3、歷史成本原則也稱實際成本原則，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。 按歷史成本計量的優(yōu)點：一是客觀性、二是可驗證性、三是數(shù)據(jù)容易得到。 需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額時，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 4、劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資 本性支出的界限。,凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 只有劃清這兩類不同性質(zhì)的支出

24、，企業(yè)才能正確地確定資產(chǎn)的價值和當(dāng)期損益。 如果不能正確劃分收益性支出與資本性支出，將資本性支出誤記為收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將收益性支出誤記為資本性支出，則會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。,（三）起修正作用的一般原則是指對上述原則具有補充、修正作用的一般原則，主要包括謹(jǐn) 慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則等。 1、謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則 ，是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。 對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備； 在物價持續(xù)上漲時對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法計價； 對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊。,需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著

25、企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會計差錯來處理。 2、重要性原則是指在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以采用不同的會計處理程序和方法。 3、實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng) 僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。,即在會計核算過程中，應(yīng)注重交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不必完全拘泥于其外在法律形式 。 如融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 會計核算的基本程序,會計核算的基本程序：,第二章 會計核算方法,第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計等式 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式

26、的影響 （一）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化對會計等式的影響 【例1】假設(shè)北方大學(xué)投資1 000 000元開辦三星公司，經(jīng)會計師事務(wù)所驗資，工商部門批準(zhǔn)注冊登記，投資款項已存入三星公司的銀行存款賬戶。 【例2】三星公司為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，向銀行借款800 000元，已存入銀行。 【例3】三星公司從銀行提取現(xiàn)金50 000元備用。,【例4】三星公司向某企業(yè)賒購甲種材料一批，價值40 000元。 【例5】三星公司以銀行存款20 000元歸還部分賒購貨款。 【例6】三星公司向銀行借款20 000元支付所欠的賒購貨款。 【例7】北方大學(xué)代三星公司歸還500 000元的銀行借款，并同意作為學(xué)校對三星公司

27、的追加投資，已辦理有關(guān)追加投資手續(xù)。 【例8】北方大學(xué)所欠外單位一筆貨款300 000元，委托三星公司代為償還，并作為學(xué)校對三星公司投資的減少，已辦理了減少投資的有關(guān)手續(xù)，但三星公司尚未償還該筆貨款。,【例9】北方大學(xué)決定從三星公司抽回投資200 000元，在辦理減少投資的有關(guān)手續(xù)后，由三星公司用銀行存款支付。 【例10】北方大學(xué)決定將其對三星公司投資的一半500 000元轉(zhuǎn)讓給振興經(jīng)濟(jì)研究所，已辦理有關(guān)手續(xù)。 （二）收入、費用和利潤的增減變化對會計等式的影響 【例11】三星公司為客戶提供咨詢服務(wù)，收到現(xiàn)金7 000元。 【例12】三星公司用銀行存款1 000元支付本月的房屋租金。,【例13】

28、三星公司為客戶提供咨詢服務(wù)，應(yīng)收取收入13 000元，但款項尚未收到。 【例14】三星公司耗用甲種材料1 500元。 【例15】三星公司計算出本月應(yīng)付職工工資2 000元，但尚未支付。 【例16】三星公司計算出本月應(yīng)上交的所得稅3 500元，但尚未交納。 【例17】月末，三星公司計算出本月實現(xiàn)的凈利潤為12 000元。,（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響的九種類型 （1）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增 （2）資產(chǎn)與負(fù)債同增 （3）資產(chǎn)內(nèi)部一增一減 （4）資產(chǎn)與負(fù)債同減 （5）負(fù)債內(nèi)部一增一減 （6）負(fù)債減，所有者權(quán)益增 （7）所有者權(quán)益減，負(fù)債增 （8）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減 （9）所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,經(jīng)濟(jì)

29、業(yè)務(wù)的發(fā)生對等式的影響，注意掌握兩個問題； 一是任何業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響等式的平衡；二是有些業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起資產(chǎn)總額的變化，而有些業(yè)務(wù)的發(fā)生不會引起資產(chǎn)總額的變化。,（四）會計等式的表現(xiàn)形式 會計期初： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 會計期間： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用） 會計期末： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,第二節(jié) 會計科目和賬戶 一、會計科目 （一）含義：會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)行分類核算的項目。 會計科目是對會計對象進(jìn)行第二層次的劃分。其目的是將會計要素的增減變化分門別類地記錄在賬戶中。,會計對象,會計要素,會計科目,（二） 會計科目的分類 1、按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （

30、1）資產(chǎn)類科目 （2）負(fù)債類科目 （3）所有者權(quán)益類科目 （4）成本類科目 （5）損益類科目 2、按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,（1） 總分類科目 又稱總賬科目或一級科目，是指對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目。它是設(shè)置總分類賬戶的依據(jù)，提供總括的核算指標(biāo)； （2）明細(xì)分類科目 又稱明細(xì)科目或二級科目，是指對總分類科目進(jìn)一步分類的科目。它是設(shè)置明細(xì)分類賬戶的依據(jù)，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)。 明細(xì)科目還可以分層次設(shè)置子目、細(xì)目。 總分類科目一般由國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。 明細(xì)科目的設(shè)置可以由企業(yè)單位根據(jù)其管理需要自行設(shè)置。,二、 賬戶及其基本結(jié)構(gòu) （一）賬戶的含義 賬戶是指根據(jù)會計科目設(shè)置的，

31、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 實際工作中，會計科目與賬戶往往不加以區(qū)分。,賬戶的分類方法與會計科目相同： 按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同可以分為: 資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶； 按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分為: 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。,（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 為教學(xué)方便，賬戶結(jié)構(gòu)表示如下： 左方 賬戶名稱（會計科目） 右方,賬戶左、右兩方記錄的內(nèi)容包括： 1、期初余額 2、本期增加發(fā)生額 3、本期減少發(fā)生額 4、期末余額 這四項內(nèi)容之間的關(guān)系是： 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額 至于哪一方記增加，哪一方記減少，

32、則取決于所采用的記賬方法、賬戶的性質(zhì)及其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。,第三節(jié)復(fù)式記賬 本章內(nèi)容概覽,第三節(jié),復(fù)式記賬原理,借貸記賬法,總分類賬戶和 明細(xì)分類賬戶,一、復(fù)式記賬原理 （一）記賬方法的種類 1、單式記賬法 單式記賬法是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。這種方法主要用于記載貨幣資金的收付和債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)。 2、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時進(jìn)行登記的方法。,（二）復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) 復(fù)式記賬是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)所設(shè)計的一種記帳方法，即復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)是會計恒等式。,（三）復(fù)式記賬法的種類

33、 1、增減記賬法 2、收付記賬法 3、借貸記賬法 1993年7月1日起，我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。目前，我國的企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。,二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的由來 借貸記賬法產(chǎn)生于公元13世紀(jì)的意大利?！敖琛?、“貸”二字的最初含義是分別表示債權(quán)和債務(wù)。 收進(jìn)的款項 貸主 債務(wù) 放出的款項 借主 債權(quán) 發(fā)展至今，“借”、“貸”二字已失去了其原有的含義，而演變?yōu)榧兇獾挠涃~符號，標(biāo)明記賬方向。借貸記賬法于20世紀(jì)初從日本傳入我國，目前已成為我國法定的記賬方法。,（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容 1、借貸記賬法的含義 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號 的一種

34、復(fù)式記賬法。 2、借貸記賬法的記賬符號 以“借”、“貸”作為記賬符號。 注意“借”“貸”二字僅僅是用來標(biāo)明記賬方向 的，沒有其他的含義。,3、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下，將賬戶的左右兩方分為借方 和貸方，在丁字賬中左方固定為借方，右方固定 為貸方。 借方 賬戶名稱 (會計科目) 貸方 哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)。,（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類賬戶貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,例題： 現(xiàn)金帳戶期初余額2000元； 1、收到現(xiàn)金800元； 2、支付現(xiàn)金100

35、0元； 3、又收到現(xiàn)金500元。 例題： 應(yīng)收賬款期初余額5000元； 1、銷售產(chǎn)品000元，貨款尚未收到； 2、收回某單位前欠貨款3000元； 3、又銷售產(chǎn)品1000元，貨款尚未收到。,（2）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 負(fù)債類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,短期借款賬戶期初余額50000元； 1、向銀行借款20000元； 2、歸還銀行借款30000元； 3、 又向銀行借入35000元。 應(yīng)付賬款賬戶期初余額7000元； 1、購買物資2200元，貨款未付； 2、償還前欠某單位貨款5000元； 3、

36、償還前欠某單位貨款800元。,（3）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā) 生額本期借方發(fā)生額,（4）費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 費用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 費用類賬戶期末一般無余額。 成本類賬戶期末如有借方余額，表示在產(chǎn)品的成本。,（5）收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 收入類賬戶期末無余額。 期末無余額的賬戶也稱為虛賬戶，期末有余額的賬戶也稱為實賬戶。,借 會計帳戶 貸 資產(chǎn)

37、增加 資產(chǎn)減少 負(fù)債減少 負(fù)債增加 所有者權(quán)益減少 所有者權(quán)益增加 收入減少 收入增加 成本費用增加 成本費用減少,4、借貸記賬法的記賬規(guī)則 （1）記賬規(guī)則的內(nèi)容,“有借必有貸，借貸必相等”,有借必有貸,借貸必相等,記賬方向相反。即一方面記入有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入有關(guān)賬戶的貸方。,記賬金額相等。即必須以相等的金額記入借貸雙方。,例題分析： 1、三星公司收到某學(xué)校投資100萬，存入銀行。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 實收資本 銀行存款 100萬 100萬,2、向銀行借入50萬，存入銀行。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 短期借款 銀行存款 50

38、50,3、從銀行提取現(xiàn)金5萬。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 銀行存款 現(xiàn)金 5 5,4、購入材料10萬，7萬以銀行存款支付，余款未付。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 銀行存款 原材料 7 10 應(yīng)付賬款 3,5、收回某單位前欠貨款5萬，其中，銀行存款4萬，現(xiàn)金1萬。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 應(yīng)收賬款 銀行存款 5 4 現(xiàn)金 1,2、會計分錄 （1）會計分錄的含義 會計分錄是指運用復(fù)式記賬原理，標(biāo)明每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、應(yīng)記賬戶方向及其應(yīng)記金額的一種記錄，簡稱分錄。 （2）會計分錄的內(nèi)容 賬戶的名稱，即會計科目； 記賬

39、的方向，即借方和貸方； 入賬的金額。,1、三星公司收到某學(xué)校投資100萬，存入銀行。 2、向銀行借入50萬，存入銀行。 3、從銀行提取現(xiàn)金5萬。 4、購入材料10萬，7萬以銀行存款支付，余款未付。 5、收回某單位前欠貨款5萬，其中，銀行存款4萬，現(xiàn)金1萬。,1、借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000 2、借：銀行存款 500 000 貸： 短期借款 500 000 3、借：現(xiàn)金 50 000 貸：銀行存款 50 000 4、借：原材料 100 000 貸：銀行存款 70 000 應(yīng)付賬款 30 000 5：借：銀行存款 40 000 現(xiàn)金 10 000 貸：應(yīng)收賬款

40、 50 000,（4）會計分錄的種類 簡單分錄 復(fù)合分錄 一般而言，復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。 如業(yè)務(wù)“4”的復(fù)合會計分錄，就可以分解為下列兩個簡單分錄： 借：原材料70 000 貸：銀行存款 70 000 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 20 000,3、賬戶的對應(yīng)關(guān)系 在借貸記賬法下，有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。 4、過賬和結(jié)賬 對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，應(yīng)將其記入有關(guān)賬戶，這項工作通常稱為“過賬”。過賬以后，在會計期末應(yīng)進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。,將上述五筆會計分錄登記入帳并結(jié)帳

41、。 下列賬戶期初余額如下： 現(xiàn)金3萬元短期借款28萬元 銀行存款120萬元應(yīng)付賬款 10萬元 應(yīng)收賬款6萬元實收資本100萬元 原材料10萬元,5、試算平衡 （1）試算平衡的含義 試算平衡是指檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。 （2）試算平衡的內(nèi)容 發(fā)生額平衡 全部賬戶借方本期發(fā)生額合計全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計,為什么？,余額平衡 全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期初余額合計 全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余額合計 在實際工作中，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡工作，是通過編制試算平衡表來完成的。,為什么？,本期發(fā)生額和余額試算平衡表 2005年9月30日 單位：元,3、編制試算

42、平衡表的注意事項 （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。 （2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。 （3）即使試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：,（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 1、聯(lián)系與區(qū)別 聯(lián)系：（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同 （2）登記的原始依據(jù)相同 區(qū)別：（1）指標(biāo)的詳細(xì)程度不同 （2）發(fā)揮的作用不同 2、平行登記 （1）同期登記 （2）方向相同 （3）金額相等,第四節(jié) 會計憑證與

43、賬簿,一、 會計憑證 （一）會計憑證的概念 會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 運用復(fù)式借貸記賬法對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行日常賬務(wù)核算。這一核算過程是借助于填制和審核會計憑證、登記會計賬簿等方法來實現(xiàn)的。,（二）會計憑證的意義 1、如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 2、及時提供記賬依據(jù)； 3、便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 4、有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。 （三）會計憑證的分類 會計憑證按填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。,概念、種類、填制、審核等,原始憑證,記賬憑證,會計憑證,1、 原始憑證 （1）原始憑證的概念 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用

44、以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 是進(jìn)行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會計資料中最具有法律效力的一種證明文件。,（2）原始憑證的種類 按照來源不同分類 收料單、領(lǐng)料單 發(fā)票、飛機和火車票 成本計算單 工資發(fā)放明細(xì)表 銀行收付款通知單 出庫單等 現(xiàn)金收據(jù)等,自制原始憑證,外來原始憑證,按照填制方法不同分類 收料單 限額領(lǐng)料單 工資匯總表 領(lǐng)料單 耗用材料匯總表,一次憑證,累計憑證,匯總憑證,（3）原始憑證的填制和審核 原始憑證的基本內(nèi)容 （1）原始憑證的名稱； （2）填制憑證的日期； （3）憑證編號； （4）接受原始憑證的單位名稱； （5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額；

45、 （6）填制憑證的單位名稱或者填制人的姓名； （7）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；,（二）原始憑證的填制 1、記錄真實。 2、內(nèi)容完整。 3、填寫規(guī)范。 4、手續(xù)完備。 5、連續(xù)編號。 6、填制及時。,填寫數(shù)字的技術(shù)要求如下： （1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)逐個書寫，不得連筆寫。特別連寫幾個“0”時，不要連寫。 （2）阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號，如“”、“US$”、“HK$”等。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前面寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。,（3）根據(jù)習(xí)慣，阿拉伯?dāng)?shù)字在書寫時應(yīng)有一定的斜度。一般可掌握在60度左右。 （4）為了防止涂改，

46、對有豎劃的數(shù)字的寫法應(yīng)有明顯的區(qū)別。如“6”的豎劃應(yīng)偏左，“4”、“7”、“9”的豎劃應(yīng)偏右，“1”應(yīng)寫在中間。此外，“6”的豎劃應(yīng)上提為一般數(shù)字的1/4；“7”、“9”的豎劃可以下拉出格至一般數(shù)字的1/4。,（5）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“”代替。 （6）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，,（7）大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或

47、者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。 例如： 人民幣35 680元，大寫金額數(shù)字應(yīng)為，“人民幣叁萬伍仟陸佰捌拾元整”，或為， “人民幣叁萬伍仟陸佰捌拾元正”；,（8）阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額寫法要求： 1、人民幣105 846元， “人民幣拾萬零伍仟捌佰肆拾陸元整”； 2、人民幣1 000 846元， “人民幣壹佰萬零捌佰肆拾陸元整”； 3、人民幣1 860.96元， “人民幣壹仟捌佰陸拾元零玖角陸分”， 或“人民幣壹仟捌佰陸拾元玖角陸分”；,4、人民幣86 000.80元， “人民幣捌萬陸仟元零捌角整”， 或“人民幣捌萬陸仟元捌角正”； 5、人民幣1

48、6 409.02元， “人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分”。,（3）原始憑證的審核內(nèi)容 原始憑證的審核內(nèi)容，主要有以下兩個方面： 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 1、形式上的審核； 2、實質(zhì)上的審核。,經(jīng)會計人員審核后，應(yīng)區(qū)別下列情況處理： 1、對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； 2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。,2、 記賬憑證 （1）記賬憑證的概念 是會計人員根據(jù)

49、審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。,（2）記賬憑證的種類 1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 用于記錄收入現(xiàn)金和銀行存款業(yè) 務(wù)的憑證。分為現(xiàn)金收款憑證和 銀行存款收款憑證兩種。 用于記錄支付現(xiàn)金和銀行存款 業(yè)務(wù)的憑證。分為現(xiàn)金付款憑證 和銀行存款付款憑證兩種。 用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存 款業(yè)務(wù)的憑證 。,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)帳憑證,需要注意的是：對于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都只編付款憑證，不編收款憑證，以避免重復(fù)記賬。 2、按照填列方式分類 可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。 3、按照用途不同分類 可分為

50、通用記賬憑證和專用記賬憑證兩種。,（3）記賬憑證的填制和審核 記賬憑證的基本內(nèi)容 1、記賬憑證的名稱； 2、填制記賬憑證的日期； 3、記賬憑證的編號； 4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目、記賬方向 及金額； 6、記賬標(biāo)記； 7、所附原始憑證張數(shù)； 8、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。,填制要求 1、以審核無誤的原始憑證為依據(jù)； 2、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整； 3、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號； 4、記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范； 5、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填

51、制在一張記賬憑證上。,6、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證； 7、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制； 8、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷； 9、記賬憑證填制后，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，并由有關(guān)人員簽字蓋章。,（4）記賬憑證的審核 1、內(nèi)容是否真實。 2、項目是否齊全。 3、會計分錄是否正確。 4、書寫是否正確。,二、會計賬簿 （一）賬簿的含義 賬簿是指以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類、序時地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 （二）賬簿的作用

52、 1、提供全面、系統(tǒng)的會計信息； 2、便于會計分析和會計檢查； 3、為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。,（二）會計賬簿的分類 1、賬簿按其用途分類 賬簿按其用途不同，一般可以分為: （1）序時賬簿 序時賬簿又稱日記賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。,序時賬簿,分類賬簿,備查帳簿,目前，我國企業(yè)廣泛使用的是特種日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。,序時賬簿,特種日記賬,普通日記賬,現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,（2）分類賬簿 分類賬簿又稱分類賬，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類別進(jìn)行登記的賬簿。 按其提供會計資料的詳細(xì)程度和范圍不同：。,分類賬簿,總分類賬簿,明細(xì)分類賬簿,在

53、會計賬簿體系中，分類賬簿占有特別重要的地位，它所提供的核算資料是編制會計報表的主要依據(jù)。 （3）備查賬簿 備查賬簿又稱備查簿或輔助賬簿，是指對序時賬簿和分類賬簿不能記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補充登記的賬簿。 備查賬簿與賬簿不同之處： 第一；無須根據(jù)記賬憑證登記入帳； 第二；沒有固定的賬頁格式。 如委托加工材料備查簿、臨時租入固定資產(chǎn)備查簿等。,2、賬簿按外表形式的分類 現(xiàn)金日記賬 財產(chǎn)物資 固定資產(chǎn) 銀行存款日記賬 明細(xì)分類賬 明細(xì)賬 總分類賬,訂本帳,活頁賬,卡片賬,3、賬簿按其賬頁格式不同分為：,三欄式,多欄式,數(shù)量金額式,（三）會計賬簿的設(shè)置和登記 1、會計賬簿的設(shè)置原則 2、基本內(nèi)容

54、： （1）封面：賬簿名稱、記賬單位名稱 （2）扉頁：賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表 （3）賬頁： 1、賬戶名稱 2、登記賬戶的日期欄 3、憑證種類和編號欄 4、摘要欄 5、金額欄 6、總頁次和分戶頁次欄,（四） 會計賬簿的啟用和登記規(guī)則 1、啟用賬簿的規(guī)則 填寫賬簿封面、經(jīng)管人員一覽表、結(jié)轉(zhuǎn)上年余額等。 2、登記賬簿的規(guī)則,（五）錯賬的更正方法 當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯時，采用下列方法更正： 一、劃線更正法（紅線更正法）。 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬 憑證并無錯誤，只是過賬時不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法子以更正。 更正的方法是： 先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，

55、表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。,例：以現(xiàn)金320元支付辦公費用。 借：管理費用 320 貸：現(xiàn)金 320 現(xiàn)金 管理費用 320 320 230 230,二、紅字更正法 這種方法適用于以下兩種情況： 1、科目用錯時，先沖后補；記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，致使賬簿記錄發(fā)生錯誤。 更正的方法是： 先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄；然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。,例：承上例，以現(xiàn)金320元支付辦公費用。 借：管理費用 320 貸

56、：銀行存款 320 銀行存款 管理費用 320 320 320 320 借：管理費用 320 貸：銀行存款 320,上述沖賬完成后，按正確的編制憑證并登記入帳： 借：管理費用 320 貸：現(xiàn)金 320 現(xiàn)金 管理費用 320 320 2、用紅字沖減多填金額：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤。,更正的方法是： 將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，即為多記的金額，用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。 例：承上例，以現(xiàn)金320元支付辦公費用。 借：管理費用 520 貸：現(xiàn)金 520 現(xiàn)金 管理費用 520 520 200 200,借：管理費用 200 貸：現(xiàn)金 200 三、補充登記法 記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，可應(yīng)用補充登記法子以更正。 更正的方法是： 將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，即少記的金額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，予以補充。,例：承上例，以現(xiàn)金320元支付辦公費用。 借：管理費用 230 貸：現(xiàn)金 230 現(xiàn)金 管理費用 230 230 90 90 借：管理費用 90 貸：現(xiàn)金 90,（六）對賬和結(jié)賬 1、對賬 （1）賬證核對 （2）賬賬核對 （3）賬實核對 （4）賬表核對