稅法01導(dǎo)論.ppt

1、稅 法,稅法導(dǎo)論,一、什么是稅收 （一）稅收含義 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。 馬克思“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。 霍爾姆斯“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r(jià)。”,稅法導(dǎo)論,一、什么是稅收 （二）稅收的特征 1. 強(qiáng)制性 體現(xiàn)在征稅過程中 2. 無償性 對個體的無償，整體有償 3. 固定性 總量； 操作。,稅法導(dǎo)論,一、什么是稅收 （三）稅與費(fèi)的區(qū)別 費(fèi)政府有關(guān)部門為單位和居民個人提供特定服務(wù)，或賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)。,稅法導(dǎo)論,二、稅收的職能作用 （一）財(cái)政收

2、入的主要來源 這是稅收的基本職能，目前我國財(cái)政收入的90%以上是來自稅收。 （二）調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行的重要手段 稅收可以引導(dǎo)企業(yè)、個人的經(jīng)濟(jì)行為，對資源配置和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。 （三）調(diào)節(jié)收入分配的重要工具 調(diào)節(jié)個人收入分配，促進(jìn)社會公平。,稅收制度,一、稅收制度設(shè)計(jì)原則 （一）財(cái)政原則 稅收的基本職能是籌集財(cái)政收入，既考慮到國家的財(cái)政需要，又考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 （二）效率原則 政府設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)講求效率。一方面，要有利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為的合理化和社會經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小；另一方面，在稅收征收和繳納過程中耗費(fèi)成本要最小。,稅收制度,一、稅收制度設(shè)計(jì)原則

3、 （三）公平原則 橫向公平，即相同經(jīng)濟(jì)條件的納稅人承擔(dān)等量稅收。縱向公平，即不同納稅能力的納稅人承擔(dān)不同的稅收，即納稅能力強(qiáng)者多納稅，納稅能力弱者少納稅，無納稅能力者不納稅。 （四）適度原則 在稅收制度設(shè)計(jì)中，社會整體稅收負(fù)擔(dān)的確定，要充分考慮國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和納稅人負(fù)擔(dān)能力，既能基本滿足國家的財(cái)政需要，又不能使稅負(fù)太重影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人民生活。,稅收制度,二、稅收制度的法律級次 （一）全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件 （二）國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件 （三）國務(wù)院財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件 （四）地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)

4、范性文件 （五）地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件 （六）省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件 （七）中國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （一）流轉(zhuǎn)稅類： 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅 （二）資源稅類： 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 （三）所得稅： 企業(yè)所得稅、個人所得稅 （四）特定目的稅類： 城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅 （五）財(cái)產(chǎn)稅和行為稅類： 車船使用稅、印花稅、契稅 （六）關(guān)稅：,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 目前，我國共有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增

5、值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等稅種，其中，17個稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門代征,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （一）增值稅 對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人，就其銷售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為6%，從事貨物批發(fā)或零售等稅法列舉項(xiàng)目的征收率為4%。

6、,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （二）消費(fèi)稅 對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等18個稅目。消費(fèi)稅根據(jù)稅法確定的稅目，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量分別實(shí)行從價(jià)定率或從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （三）營業(yè)稅 對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收。應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等7個稅目。營業(yè)稅按照應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計(jì)算繳納。除了娛樂業(yè)實(shí)行20%（其中臺球、保齡球適用5%）的稅

7、率外，其他稅目的稅率為3%或5%.營業(yè)稅的納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅基本相同。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （四）企業(yè)所得稅 對中國境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收。企業(yè)所得稅以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的稅率為25%.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （五）個人所得稅 以個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所

8、得（包括個人取得的工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11個應(yīng)稅項(xiàng)目）為對象征收。除工資、薪金所得適用5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率，個體工商戶（注：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照執(zhí)行）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的5級超額累進(jìn)稅率外，其余各項(xiàng)所得均適用20%的比例稅率。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （六）資源稅 對各種應(yīng)稅自然資源征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)因資源的種類、區(qū)位的不同，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸0.3元到60元或每1千立方米2元到15元不等。目前，資源

9、稅采取從量定額的辦法征收，下一步將實(shí)行從價(jià)定率辦法征收。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （七）城鎮(zhèn)土地使用稅 以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對使用土地的單位和個人征收。其稅額標(biāo)準(zhǔn)按大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定，在每平方米0.6元至30元之間。土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （八）房產(chǎn)稅 以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅（此稅不適用外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人）。其稅率分為兩類：按照房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納稅

10、額的，適用稅率為1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算應(yīng)納稅額的，適用稅率為12%，但個人按市場價(jià)格出租的居民住房，減按4%的稅率征收。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （九）城市房地產(chǎn)稅 現(xiàn)僅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人的房產(chǎn)征收。其稅率分為兩類：按照房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納稅額的，適用稅率為1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算應(yīng)納稅額的，適用稅率為18%.城市房地產(chǎn)稅按季或按半年分期繳納，具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十）城市維護(hù)建設(shè)稅 對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的

11、不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十一）耕地占用稅 對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依其占用耕地的面積征收。其稅額標(biāo)準(zhǔn)在每平方米5元至50元之間。納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十二）土地增值稅 以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收。它實(shí)行4級超率累進(jìn)稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。由于涉及成本確定

12、或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工，辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十三）車輛購置稅 對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個人征收。車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率為10%.計(jì)稅價(jià)格為納稅人購置應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅）；國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十四）車船稅 以在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為載客汽車、載

13、貨汽車等六大稅目。各稅目的年稅額標(biāo)準(zhǔn)在每輛24元至660元，或自重（凈噸位）每噸3元至120元之間。車船稅按年申報(bào)繳納。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十五）印花稅 對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證征收。印花稅根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。比例稅率有1、0.5、0.3和0.05四檔，權(quán)利、許可證等按件貼花5元。印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按其書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3的稅率繳納印花稅。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十六）契稅 以出讓、

14、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對象征收，承受的單位和個人為納稅人。出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣土地、房屋的稅基為成交價(jià)格，贈與土地、房屋的稅基由征收機(jī)關(guān)核定，交換土地、房屋的稅基為交換價(jià)格的差額。稅率為3%5。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。,稅收制度,三、現(xiàn)行稅收制度 （十七）煙葉稅 對收購煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購煙葉的收購金額征收，稅率為20。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。,稅收制度,四、國稅局和地稅局的征管范圍 （一）國家稅務(wù)局的征管范圍 國家稅務(wù)局主

15、要負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產(chǎn)品退稅，中央稅的滯補(bǔ)罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費(fèi)附加（屬于鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。,稅收制度,四、國稅局和地稅局的征管范圍 （二）地方稅務(wù)局的

16、征管范圍 地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有（不包括已明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的地方稅部分）：營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，土地增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，車船稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收），地方稅的滯補(bǔ)罰收入，按地方營業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加。在部分地區(qū)還負(fù)責(zé)社會保險(xiǎn)費(fèi)及其他一些地方規(guī)費(fèi)的征收。,稅收制度,四、國稅局和地稅局的征管范圍 （三）其他部門的征管范圍 在部分地區(qū)，目前耕地占用稅和契稅由地方財(cái)政部門征收和管理。另外，關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，海關(guān)還負(fù)責(zé)代征進(jìn)口產(chǎn)品的增值稅和消費(fèi)稅。,稅收制度,五、稅務(wù)人員 （一）人員基本情況 截至2007年底，全國稅務(wù)系統(tǒng)共有正式在職人員74萬多人。國家稅務(wù)總局機(jī)關(guān)及直屬單位正式在職人員888人（不含揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院）。省以下國家稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員39.44萬人。其中，研究生以上學(xué)歷0.78萬人，大學(xué)本科18萬人，大學(xué)?？?6.51萬人，中專和高中及以下4.15萬人。大專